Зарубежный опыт формирования учетной политики




страница1/4
Дата26.04.2016
Размер0.49 Mb.
  1   2   3   4
"Международный бухгалтерский учет", 2011, N 34
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
В статье представлены результаты исследования особенностей формирования учетной политики в зарубежных странах, которые основаны на изучении Международных стандартов финансовой отчетности, общепринятых принципов бухгалтерского учета. Проанализирован опыт формирования учетной политики в США, Великобритании, Германии и Франции.
В настоящее время в связи с переходом российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) актуальным вопросом является разработка учетной политики, учитывающая правила ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Для этих целей необходимо изучить и проанализировать зарубежный опыт формирования учетной политики организаций.

На бухгалтерский учет зарубежных сельскохозяйственных организаций влияют экономические, политические и культурные особенности каждой страны. Международные положения о концепциях бухгалтерского учета представляют собой нормативно-правовые акты, которые определяют задачи, встающие перед системой бухгалтерского учета, и предполагают основные пути их решения.

На наш взгляд, концепция формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций, предусматривающая интересы пользователей информации бухгалтерской отчетности, предполагает реализацию теоретических и методологических аспектов учетной политики и концептуальных решений на разных уровнях учетного процесса.

Однако Н.Н. Макарова считает, что на основании принятия решений при разработке учетной политики от степени свободы выбора применяемых способов учета и профессионального суждения лиц, ответственных за принятие данных решений, зависят достоверность и объективность бухгалтерской отчетности.

Чтобы лучше понять и систематизировать различия в требованиях к финансовой отчетности, профессор Х. Ширенбек рекомендует для начала рассмотреть подробнее структурные характеристики стран, объединенных общими системами учета (табл. 1).
Таблица 1
Сравнение континентальной и англо-американской

систем учета <*>



Показатель


Континентальная система
бухгалтерского учета


Англо-американская
система бухгалтерского
учета


Структурные характеристики

Культура

Этатизм

Индивидуализм

Источники
финансирования
предприятий


Финансирование от "домашнего"
банка


Рынки капитала

Система права

Кодифицированное право
(code law)


Прецедентное право
(case law)


Стандарты отчетности
устанавливаются законодательным
путем


Стандарты отчетности
разрабатываются
профессиональными
бухгалтерскими
организациями


Система
налогообложения


Тесная взаимосвязь торгового
и налогового права, принцип
налоговой целесообразности


Торговое и налоговое
право отделены друг
от друга


Функции финансовой отчетности

Информационная:







- адресаты

Правообладатели (stakeholders)

Акционеры
(shareholders)


- принципы

Информационная функция
ограничена принципом
осмотрительности и налоговой
целесообразности


Точное и
беспристрастное
представление данных
отчетности (true and
fair view)


- раскрытие
информации


Характерна низкая степень
раскрытия информации


Характерна высокая
степень раскрытия
информации


- учетная
политика


Множество законов, регулирующих
выбор методики составления
баланса и оценки его статей


Отказ от
ограничивающих выбор
учетной политики
законов


Определение
размера
распределяемой
прибыли


Прибыль к распределению
устанавливается на основе
консервативных (занижаемых)
оценок:
- принцип осмотрительности;
- ограничение размера
дивидендных выплат;
- поддержание скрытых резервов
на высоком уровне


Прибыль к
распределению
определяется на
основе публикуемой
информации о
финансовом состоянии
предприятия:
- true and fair view;
- отсутствие
ограничений на размер
выплат;
- скрытые резервы
невелики


Страны с
системами
бухгалтерского
учета, для
которых
характерны
объединяющие их
принципы


Бельгия, Германия, Франция,
Италия, Португалия, Швейцария,
Япония


Великобритания,
Ирландия, Канада,
США, Австралия,
Новая Зеландия,
Сингапур



--------------------------------

<*> Ширенбек Х. Экономика предприятия: Учеб. для вузов [Текст] / Х. Ширенбек. 15-е изд. / Пер. с нем. под общ. ред. И.П. Бойко, С.В. Валдайцева, К. Рихтера. СПб.: Питер, 2005. С. 618 - 619.
На формирование англо-американской культуры оказали влияние идеи индивидуализма. Ее характерной чертой является ничем не ограниченная свобода слова для всех индивидов. В основе континентальной культуры утвердился институт государства, что подразумевает ограничение свободы слова, т.е. свобода слова не должна угрожать правовому государству.

Таким образом, сформированная учетная политика определяет порядок функционирования учетной системы исходя из реальных условий хозяйствования и принципов системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Роберт Энтони и Джеймс Рис описывают следующие концепции, которые широко признаны и применяются на практике бухгалтерами в Северной Америке (рис. 1).
Концепции бухгалтерского учета по Р. Энтони и Дж. Рису <*>
┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐

Концепция денежного измерения│ │ Концепция действующего предприятия │

В финансовом учете │ │ Бухгалтерский учет предполагает, что │

регистрируется только та │ │ экономическая единица является │

информация, которая может │ │ действующим предприятием, т.е. она │

быть представлена в денежном│ │ и в дальнейшем будет продолжать │

выражении │ │ функционировать в течение неопределенно

└─────────────────────────────┘ │ долгого периода │

└─────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

Концепция обособленного │ │Концепция учетного периода│

предприятия │ │ Бухгалтерский учет │

Счета для хозяйственных │ │ измеряет деятельность │

единиц ведутся │ │ предприятия за конкретный│

обособленно от счетов │ │ промежуток времени, │

связанных с ними лиц │ │ называемый учетным │

└─────────────────────────┘ │ периодом │

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────┐ └──────────────────────────┘

Концепция учета │ │ │ ┌──────────────────────────┐

по стоимости │ │ │ │ Концепция консерватизма │

Актив обычно вносится │ │ │ │ (осторожности в оценке) │

в учетные регистры │ │ Концепции │ │ Для признания увеличения │

по оплаченной за его │ │ бухгалтерского │ │ нераспределенной прибыли │

приобретение цене, т.е. │ │ учета │ │ предприятия (доходов) │

по первоначальной │ │ │ │ необходимы более веские │

стоимости, которая │ │ │ │ доказательства, чем для │

является основой для │ │ │ │ признания уменьшения │

всего последующего учета│ └────────────────┘ │ нераспределенной прибыли │

данного актива │ │ (доходов) │

└─────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

Концепция двойственности│ │ Концепция реализации │

учета (двойной записи) │ │ Указывает сумму дохода, │

Для каждой операции сумма│ │ которая должна быть │

по дебету должна │ │признана от данной продажи│

равняться сумме │ └──────────────────────────┘

по кредиту │ ┌──────────────────────────┐

└─────────────────────────┘┌──────────────────┐│ Концепция │

Концепция ││ последовательности │

┌─────────────────────────┐│ существенности ││ Выбрав однажды какой-то │

Концепция увязки доходов││Устанавливает, что││ один метод учета, │

с расходами ││ незначительные ││ предприятие должно │

Если реализация услуг или││ события могут ││ использовать его для всех│

товаров влияет как на ││ не приниматься во││ последующих событий │

доходы, так и на расходы,││ внимание, но вся ││ похожего характера, пока │

то воздействие на них ││ важная информация││ не возникнут веские │

должно быть признано ││ должна быть ││ причины для изменения │

в одном учетном периоде ││ раскрыта ││ этого метода │



└─────────────────────────┘└──────────────────┘└──────────────────────────┘
Рис. 1
--------------------------------

<*> Составлено автором на основе: [21, с. 24 - 51].
Все вышеперечисленные концепции бухгалтерского учета легли в основу системы Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), которая известна как Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ).

Процедуры составления бухгалтерской отчетности и учетная практика в зарубежных странах развивались на протяжении многих веков, поэтому существует множество концепций учета, на которых основан бухгалтерский учет в разных странах. В табл. 2 рассмотрим основные принципы бухгалтерского учета за рубежом.
Таблица 2
Основные принципы бухгалтерского учета

в зарубежных странах <**>


Страна

Принципы бухгалтерского учета

США

Концепция экономической единицы учета, концепция
продолжающейся деятельности, концепция денежной оценки,
концепция периодичности, принцип стоимости, принцип
объективного доказательства, принцип регистрации дохода,
принцип соответствия, принцип существенности, принцип
полного раскрытия всех операций, принцип постоянства,
принцип осмотрительности


Великобритания

Допущение непрерывности деятельности, принцип начисления,
принцип последовательности, принцип осторожности


Франция

Принцип осмотрительности, принцип соответствия, принцип
последовательности


Германия

Требование полноты, требование правильности содержания,
требование временных разграничений, ясность, наглядность,
возможность контроля, правильность формы, хронологический
порядок записей


Испания

Разумная осторожность, функциональность, документирование,
первоначальная стоимость, начисление, сопоставимость,
отсутствие взаимопогашения, неизменность методов учета,
материальность


Китай

Принцип преемственности в бухгалтерском учете, принцип
своевременности, принцип объективности, принцип учета
по стоимости, принцип соответствия, принцип
документальности


Италия

Принципы учета требуют, чтобы бухгалтерский учет был
правдивым и верным, точным и ясным

  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница