Заполняем книгу учета доходов и расходов: отражаем доходы




Скачать 196.91 Kb.
Дата26.04.2016
Размер196.91 Kb.
Заполняем книгу учета доходов и расходов: отражаем доходы
С 1 января 2013 года автономные учреждения, применяющие УСНО, ведут налоговый учет в новом регистре. Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н были утверждены новая форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов). И хотя принципиально ее форма не отличается от формы предыдущего налогового регистра "упрощенцев", на практике возникают вопросы по ее заполнению. Рассмотрим порядок заполнения книги учета доходов и расходов в конкретных финансово-хозяйственных ситуациях в части отражения доходов.
Общие положения по заполнению книги учета доходов и расходов
Согласно порядку заполнения книги учета доходов и расходов автономные учреждения, применяющие УСНО, ведут данный налоговый регистр, в котором в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики обеспечивают полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Обратите внимание! Книга учета доходов и расходов за 2013 год заверению в налоговых органах не подлежит (Письмо Минфина РФ от 11.02.2013 N 03-11-11/62).
Непосредственно раздел I "Доходы и расходы" заполняется следующим образом:

- в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции;

- в графе 2 отражаются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

- в графе 3 указывается содержание регистрируемой операции;

- в графе 4 отражаются доходы, учитываемые в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;

- в графе 5 налогоплательщик указывает расходы, учитываемые согласно нормам гл. 26.2 НК РФ.

На практике в связи с лаконичностью нормативных актов у "упрощенцев" возникают вопросы.
Титульный лист книги учета доходов и расходов содержит реквизит "единица измерения: руб.". При этом согласно п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н, стоимостные показатели указываются также в полных рублях. Но Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 данная норма признана не соответствующей НК РФ. В каких единицах нужно указывать в 2013 году суммы доходов и расходов в книге учета доходов и расходов?

Титульный лист формы книги содержит следующие реквизиты: единица измерения: руб., код по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366, 383. По данному коду в вышеуказанном общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения рубль. Исходя из этого в книге доходов и расходов все показатели следует указывать в полных рублях.

Пункт 2.11 порядка заполнения налоговой декларации по УСНО Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 признан не соответствующим НК РФ. Исходя из этого в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками (без округления).

Вместе с тем, учитывая, что все показатели в книге доходов и расходов отражаются в полных рублях, возможно в налоговой декларации по УСНО все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 04.09.2013 N 03-11-11/36391, от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385.

Отметим, что с 1 января 2014 года вступила в силу норма, внесенная в НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ, согласно которой суммы всех налогов исчисляются в полных рублях. Сумма налога в размере менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога в размере 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Поскольку налоговая декларация по УСНО заполняется на основании книги учета доходов и расходов, данный налоговый регистр ведется в полных рублях.
В графе 1 книги учета доходов и расходов указывается порядковый номер регистрируемой операции. При этом все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в хронологической последовательности. Означает ли это, что нумерация по всем таблицам раздела I "Доходы и расходы" должна быть сквозная или можно каждый квартал вести нумерацию операций с самого начала? Какой порядковый номер нужно поставить при учете операций в II квартале 2013 года, если последний номер операции за I квартал 2013 года был 56?

В порядке заполнения книги учета доходов и расходов ничего не сказано про ведение сквозной нумерации хозяйственных операций. При этом надо учитывать следующее:

- при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ);

- налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ);

- на каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов (п. 1.4 порядка заполнения книги учета доходов и расходов).

Из приведенных норм следует, что нумерация должна быть сквозная по всем таблицам раздела I "Доходы и расходы". Соответственно, если последний порядковый номер операции за I квартал 2013 года был 56, то при учете операций в II квартале 2013 года нумерация должна начинаться вестись с номера 57.


В графе 2 отражаются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. Нужно ли указывать название первичного документа, например платежное поручение?

Если дословно прочитать порядок заполнения книги учета доходов и расходов, то в нем содержится требование отражать только дату и номер первичного документа. Это значит, что, например, если в качестве первичного документа указывается платежное поручение от 12.12.2013 N 105, то в графе 2 можно сделать следующую запись: 12.12.2013 N 105. Но на практике целесообразно писать и название первичного документа, это облегчит бухгалтеру поиск нужных документов в случае возникновения каких-либо вопросов, в том числе и у проверяющих: пл. пор. от 12.12.2013 N 105.


Какие первичные документы нужно указывать в графе 2 книги учета доходов и расходов?

Определение понятия "первичный учетный документ" и его обязательные реквизиты приведены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

К сожалению, невозможно перечислить все первичные учетные документы, указываемые в книге учета доходов и расходов. Это связано с многообразием финансово-хозяйственных операций.

При этом, поскольку при применении УСНО используется кассовый метод учета доходов и расходов, в большинстве случаев в качестве первичных учетных документов указываются документы, на основании которых производится перечисление (получение) денежных средств, а именно указываются выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, реестры банка и др.


Например, автономное учреждение получило денежные средства от ООО "Заря" по договору об оказании образовательных услуг от 12.12.2013 N 146, оплата произведена по счету от 13.12.2013 N 215 платежным поручением от 17.12.2013 N 205. Насколько подробно нужно указывать содержание регистрируемой операции в графе 3?

В порядке заполнения книги учета доходов и расходов не приведено конкретных требований к заполнению графы 3. На практике их определяет непосредственно работник, который ведет данный налоговый регистр. Например, допустимо, если в графе 3 будет указано "Получена оплата по договору от 12.12.2013 N 146", или "Оплата от ООО "Заря" по договору от 12.12.2013 N 146".

Главный принцип, которым надо руководствоваться в данном случае, - отразить суть хозяйственной операции. Надо также помнить об удобстве пользования этой информацией.
Отражение доходов в книге учета доходов и расходов
В графе 4 книги учета доходов и расходов отражаются доходы, которые включают в себя доходы, полученные от реализации, предусмотренные в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, предусмотренные в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, установлен п. 1, 3 и 5 ст. 346.17, п. 1-5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

В графе 4 не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

Рассмотрим варианты заполнения книги учета доходов и расходов при различных финансово-хозяйственных операциях.
Пример 1

Автономное образовательное учреждение получило 25.11.2013 (выписка банка от 25.11.2013) на расчетный счет предоплату за образовательные услуги от ООО "Восток" по договору от 20.11.2013 N 168 платежным поручением от 22.11.2013 N 267 на основании счета от 20.11.2013 N 265 в размере 12 500 руб. Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

Согласно нормам гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, полученная предоплата будет являться доходом, учитываемым при расчете налоговой базы при применении УСНО, на 25.11.2013.
I. Доходы и расходы


Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

378

Пл. пор. от 22.11.2013 N 267, выписка банка от 25.11.2013

Предоплата от ООО "Восток" по договору от 20.11.2013 N 168

12 500 руб.




...

...

...

...

...
















Итого за IV квартал








Пример 2

Автономное образовательное учреждение получило от Иванова А.А. по договору от 25.11.2013 N 246 в кассу 5 500 руб. по приходному кассовому ордеру (ПКО) от 16.12.2013 N 15. Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

В соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ полученные по договору от 25.11.2013 N 246 денежные средства в сумме 5 500 руб. будут являться доходом, учитываемым при расчете налоговой базы при применении УСНО, на 16.12.2013.
I. Доходы и расходы


Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

325

ПКО от 16.12.2013 N 15

Оплата от Иванова А.А. по договору от 25.11.2013 N 246

5 500 руб.




...

...

...

...

...
















Итого за IV квартал








Пример 3

Автономное учреждение заключило договор с банком, который принимает платежи от физических лиц и зачисляет их на расчетный счет автономного учреждения за вознаграждение не позднее рабочего дня, следующего за днем приема платежей.

Например, физическое лицо - Иванов А.А. 07.12.2013 оплатил квитанцию от 02.12.2013 N 1050 (5 400 руб.) через платежный терминал (договор на оказание образовательных услуг от 10.01.2013 N 25). На расчетный счет автономного учреждения данный платеж был зачислен 09.12.2013.

Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Федеральный закон N 103-Ф3) под деятельностью по приему платежей физических лиц понимается прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком.

В соответствии с договором автономного учреждения с банком - платежным агентом платежный агент от имени автономного учреждения за вознаграждение осуществляет прием денежных средств от физических лиц и перечисляет полученные средства на счет автономного учреждения.

Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона N 103-ФЗ предусмотрено, что денежное обязательство физического лица перед учреждением считается исполненным в размере внесенных платежному агенту денежных средств, за исключением вознаграждения, с момента их передачи платежному агенту.

Соответственно, датой получения доходов автономного учреждения признается день поступления денежных средств от физического лица платежному агенту. В данном случае - 07.12.2013.

Первичным документом, подтверждающим поступления денежных средств от физических лиц, по мнению Минфина, представленному в Письме от 01.07.2013 N 03-11-06/2/25023, может быть реестр банка о принятых денежных средствах, заверенный соответствующим образом.
I. Доходы и расходы


Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

164

Реестр банка за 07.12.2013

Оплата от Иванова А.А. по договору от 10.01.2013 N 25

5 400 руб.




...

...

...

...

...
















Итого за IV квартал








Пример 4

Постановлением администрации муниципального района на базе муниципального автономного учреждения (далее - МАУ) организовано предоставление муниципальных и государственных услуг гражданам и юридическим лицам. В соответствии с подписанным соглашением о взаимодействии с Минсоцзащиты субъекта РФ заключен договор от 15.04.2013 N 35 о компенсации затрат на услуги связи, коммунальные услуги, электроэнергию, услуги по содержанию и обслуживанию помещения, оргтехники, услуги охраны. На основании указанного договора МАУ 25.11.2013 были получены денежные средства в размере 150 000 руб. (платежное поручение от 25.11.2013 N 348).

Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от реализации, установленные в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий, предоставленных автономным учреждениям.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Назначение использования средств целевого финансирования определяется организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

При применении указанной нормы необходимо учитывать следующие особенности финансового обеспечения деятельности автономных учреждений, которые предусмотрены Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Федеральный закон N 174-ФЗ).

Из положений ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ следует, что основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано.

Автономное учреждение деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, осуществляет в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, которое устанавливает для него учредитель. Учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое обеспечение развития автономных учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона N 174-ФЗ определено, что в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение данного имущества, финансовое обеспечение содержания этого имущества учредителем не осуществляется.

В таком случае субсидии были получены автономным учреждением не от учредителя, а от Минсоцзащиты субъекта РФ и являются компенсацией фактически понесенных автономным учреждением затрат за предоставление управлению помещения и рабочих мест для оказания последним государственных услуг населению. Исходя из этого следует, что указанные субсидии не соответствуют понятию финансового обеспечения автономного учреждения, установленному Федеральным законом N 174-ФЗ, в связи с чем не могут быть признаны средствами целевого финансирования в понятии, приведенном в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, и подлежат учету при определении налоговой базы в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 N 03-11-06/2/37).


I. Доходы и расходы


Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

435

Пл. пор. от 25.11.2013 N 348, выписка банка от 25.11.2013

Компенсация затрат Минсоцзащиты по договору от 15.04.2013 N 35

150 000 руб.




...

...

...

...

...
















Итого за IV квартал








Пример 5

Автономное учреждение заключило договор аренды помещения от 14.10.2013 N 45 с ООО "Эдельвейс". По этому договору 15.10.2013 на расчетный счет автономного учреждения были перечислены денежные средства платежным поручением от 15.10.2013 N 157 в размере 150 000 руб., из которых 50 000 руб. - предоплата за аренду помещения за октябрь 2013 года, а 100 000 руб. - залоговый платеж, который предусмотрен договором аренды.

Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

В соответствии с п. 1 ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит такое имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

Залог возникает согласно договору, а также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства оно признается находящимся в залоге.

В силу ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (Письмо Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-1-04/2/153).

Поскольку в данном случае договором аренды предусматривается получение арендодателем от арендатора помимо арендной платы сумм залога либо задатка в обеспечение обязательств, установленных договором аренды, доходы арендодателя в виде имущества, которое получено в форме залога либо задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Сумма залогового платежа не отражается в книге учета доходов и расходов.


I. Доходы и расходы


Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

587

Пл. пор. от 15.10.2013 N 157, выписка банка от 15.10.2013

Предоплата от ООО "Эдельвейс" по договору от 14.10.2013 N 45

50 000 руб.




...

...

...

...

...
















Итого за IV квартал








Пример 6

Автономное учреждение получило субсидию в рамках целевого финансирования (платежное поручение от 11.11.2013 N 389 на сумму 258 000 руб.).

Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

Автономными учреждениями, получающими субсидии, для целей применения гл. 26.2 НК РФ суммы субсидий, признанные средствами целевого финансирования в понятии, приведенном в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при выполнении условий ведения раздельного учета.

Соответственно, в книге учета доходов и расходов данные суммы не отражаются.
Пример 7

Автономное учреждение получило банковский кредит на развитие своей деятельности. Денежные средства поступили на расчетный счет 28.10.2013 по кредитному договору от 28.10.2013 N 145 в размере 500 000 руб.

Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от реализации, установленные в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения этих заимствований.

Таким образом, в книге учета доходов и расходов денежные средства, полученные по кредитному договору, не отражаются.


Е. Зобова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:



бухгалтерский учет и налогообложение"
"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница