Закон «О бухгалтерском учете»




страница6/11
Дата26.04.2016
Размер1.24 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Роль организаторов торговли в установлении требований по составлению и представлению отчетности к эмитентам ЦБ


ФЗ «О рынке ценных бумаг» содержит в отношении организаторов торговли на рынке ценных бумаг лишь требование о раскрытии информации самим организатором торговли (ст.9).

Постановлением ФКЦБ от 04.01.2002 № 1-пс утверждено Положение о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг»

Данное Положение содержит перечень требований к правилам допуска к обращению и исключения из обращения ценных бумаг. Данные правила разрабатываются организатором торговли и обязательно должны быть согласованы с ФКЦБ (п.2.9. Положения).

Согласно п. 5.4.1. эмитент ценных бумаг должен раскрыть организатору торговли информацию о существенных фактах (событиях и действиях), затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента ценных бумаг, о количестве акционеров эмитента; о ежеквартальных отчетах эмитента ценных бумаг в соответствии с требованиями по составу и срокам представления такой информации, установленными нормативными правовыми актами комиссии; о том, что одно лицо (и (или) его аффилированные лица) стали владельцем более 75% акций этого эмитента.

Положение «О системе контроля организаторами торговли на рынке ценных бумаг и дополнительных требованиях к участникам торгов и эмитентам ценных Федеральной Комиссией по рынку ценных бумаг от 26.10.2001 № 28

Положение регулирует отношения, связанные с осуществлением организаторами торговли на рынке ценных бумаг контроля за сделками с ценными бумагами, осуществленными через них. Согласно п. 3.3. эмитенты обязаны в дополнение к установленным законодательством РФ и нормативными актами ФКЦБ России предоставлять организатору торговли ежеквартально установленную законодательством о ценных бумагах отчетность и бухгалтерскую отчетность с приложениями.

Перечень документов и порядок их предоставления регламентирован ФКЦБ России. Организаторы торговли могут включить в Правила лишь дополнительные требования к отчетности эмитентов, однако и эти изменения должны быть согласованы с ФКЦБ России.

Из вышеизложенного следует, что организаторы торговли в настоящее время не могут устанавливать требования, касающиеся составления отчетности эмитентами ценных бумаг самостоятельно. Существующий порядок деятельности организаторов торговли не позволяет устанавливать и иной порядок предоставления отчетности, нежели предусмотренный ФКЦБ России.


    1. Адреса представления бухгалтерской отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности.


Основной круг лиц, которым адресуется бухгалтерская отчетность указан непосредственно в Законе «О бухгалтерском учете». Статья 15 Закона устанавливает, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики, другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Закон не называет всех пользователей отчетности и содержит отсылочную норму к законодательству РФ, которое может дополнять перечень пользователей, к которым, в частности, относятся налоговые органы. В России фискальная направленность учета по-прежнему играет достаточно существенную роль. Поэтому многие организации при формировании отчетности прежде всего исходят не из целей объективного отражения финансового состояния организации, а из целей минимизации активов при заполнении «Отчета о прибылях и убытках».

Учредители, участники организации, собственники ее имущества.

Перечень пользователей бухгалтерской отчетности открывается в Законе с участников организации. Тем самым закон еще раз подчеркивает, что «одной из основных задач учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой прежде всего внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации для принятия управленческих решений и обеспечения эффективности ее деятельности».

Бухгалтерский учет формирует информацию, определяющую финансовое положение организации и содержащую оценку результатов ее деятельности, что необходимо для управления самой организации.

Управленческий учет формирует информацию для планирования, прогнозирования, осуществления контроля за деятельностью организации, поэтому его ведение законодательно не регламентировано и может определяться локальными нормативными актами.

Органы статистики


В соответствии с Положением о государственном комитете РФ по статистике, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 02.02.2001 № 85, одной из функций Госкомстата является организация сбора и обработки бухгалтерской отчетности организаций и обеспечение в установленном порядке пользователей данными этой отчетности (пп.4 п.9 Положения). Госкомстат имеет право запрашивать в установленном порядке информацию по формам государственной статистической и бухгалтерской отчетности у всех юридических лиц, их филиалов и представительств и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (пп. 1 п. 10).

Дополнительно к бухгалтерской отчетности, организация должна представлять статистическую отчетность, часть которой основывается на данных бухгалтерского учета ("Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", "Сведения об инвестициях", "Сведения о финансовом состоянии организации" "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов).

Согласно п. 1.2 Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомстата от 07.02.2001 № 13 методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств, изложенных в нормативных актах, утвержденных Приказами Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговые органы. Соотношение бухгалтерского и налогового учета


Согласно Закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п.1 ст.1). Одной из задач бухгалтерского учета является формирование для внутренних и внешних пользователей полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п.3 ст.1 Закона). Поэтому бухгалтерская отчетность может быть использована и для целей исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов, а также осуществления налогового контроля.

В соответствии со ст. 54 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением.

До введения в действие Части второй Налогового кодекса РФ налоговые расчеты строились в основном на данных бухгалтерского учета. Так налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налоги, поступающие в дорожные фонды исчислялись от объема реализации продукции (работ, услуг), объектом обложения налогом на прибыль являлась валовая прибыль организации. Однако и тогда налогоплательщики для правильного исчисления налоговой базы должны были проводить различные корректировки данных бухгалтерского учета. К примеру, финансовый результат от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли исчислялся с применением индекса-дефлятора.

С введением Части второй НК и особенно Главы 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций» ситуация принципиально изменилась.

В ст. 313 НК РФ впервые на уровне закона дано понятие «налогового учета», как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Основная задача налогового учета сформулирована в НК как задача формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, , а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Статья 314 НК РФ устанавливает назначение и порядок ведения аналитических регистров налогового учета – сводных форм систематизации данных налогового учета за отчетный период , сгруппированных в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

С внесением поправок в Главу 25 НК РФ (Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ) налогоплательщики могут в качестве регистров налогового учета использовать как налоговые, так и бухгалтерские регистры: «В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельно регистры налогового учета» (абз.3 ст. 313 НК РФ). Тем самым внесенные изменения наряду с признанием самостоятельной роли налогового учета, признают также возможность его ведения с использованием регистров бухгалтерского учета, т.е. говорить о полном и окончательном отделении налогового учета прибыли от бухгалтерского учета не представляется возможным.

Вместе с тем специфика порядка учета многих хозяйственных операций для целей налогообложения очевидна и может быть отражена на примере учета для целей налогообложения ценных бумаг. Глава 25 НК РФ устанавливает порядок налогообложения операций с ценными бумагами с учетом особенностей их обращения для всех налогоплательщиков.

Еще до введения в действие Главы 25 НК РФ, налоговое законодательство устанавливало особый порядок признания убытков от реализации (выбытия) отдельных категорий ценных бумаг (к примеру, акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке). Так, в соответствии с п.4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль, убытки могли быть отнесены на уменьшение доходов от реализации только в том случае, если цена реализации была не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены.

ФКЦБ России своим распоряжением от 05.10.98 № 1087-р утвердила Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организаторов торговли на рынке ценных бумаг и установлении предельной границы колебаний рыночной цены. В данном документе определялся порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли.

Таким образом, еще до введения в действие Главы 25 НК РФ, установившей самостоятельный, отличный от бухгалтерского, порядок налогового учета, профессиональные участники ценных бумаг должны были проводить в целях налогообложения корректировку финансового результата с учетом установленной для этих целей предельной границы колебаний рыночной цены.

В настоящее время общий порядок налогообложения ценных бумаг, если они не квалифицируются как операции с финансовыми инструментами срочных сделок, установлен ст. 280 НК РФ. Он имеет ряд существенных отличий по сравнению с порядком, установленным в бухгалтерском учете, где балансовая стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с п.44 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н), согласно которому финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом п.3.2. "Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (утв. Приказом Минфина РФ от 15 января 1997г. №2) уточняет, что фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Доходы (как и расходы) налогоплательщика от операций реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются из цены реализации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченного покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. Ранее учтенные в целях налогообложения суммы процентного дохода в доход налогоплательщика не включаются. (п.2 ст. 280 НК РФ).

Налоговый Кодекс весьма широко применяет понятие «рыночная цена» и содержит специальную статью, определяющую порядок определения рыночной цены товара (работы, услуги).

Применительно к налогу на прибыль налоговое законодательство вводит механизм учета рыночной стоимости ценных бумаг для целей налогообложения, при котором (если выбывающая бумага не обращается на организованном рынке) результаты реализации, принимаемые в расчет, подлежат корректировке с учетом установившихся рыночных цен на аналогичные ценные бумаги. Этот механизм закреплен в ч.6 ст. 280 НК. Выручка, согласно НК, принимается для целей налогообложения в своем фактическом размере только при соблюдении одного из трех условий, определенных налоговым законодательством, в частности, если цена сделки отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Как видно налоговое законодательство вводит в практику понятие «расчетная цена ценной бумаги» Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ, а для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги - рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте».

Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена реализации применяется для целей налогообложения результатов сделок с этими бумагами только при условии, что эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с такой акцией на дату её реализации. Если указанное выше условие не соблюдается, то для определения налоговой базы применяется рыночная котировка ценной бумаги, понятие которой содержится в п.4 ст.280 НК РФ.

Налоговый Кодекс устанавливает порядок определения налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 298-300 НК РФ), который в частности, предусматривает формирование профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, резерва под обесценение ценных бумаг; порядок определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ); по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301-305 НК РФ), а также порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг (ст. 329).

На основании вышеизложенного можно заключить, что в настоящее время в РФ существует самостоятельный порядок ведения налогового учета для расчета налога на прибыль эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, который позволяет для составления и представления налоговой отчетности использовать данные налогового, а не бухгалтерского учета.

Расчет налоговой базы по налогу на операции с ценными бумагами, который должны уплачивать эмитенты ценных бумаг, также не связан с необходимостью использовать данные бухгалтерской отчетности. Так как в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" объектом налогообложения при выпуске эмиссионных ценных бумаг является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, а в соответствии со ст. 4 Закона плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

Вместе с тем в настоящее время данные бухгалтерского учета продолжают весьма широко применяться для целей налогообложения, а понятия «бухгалтерский учет» и «бухгалтерская отчетность» используются в Налоговом кодексе, который предусматривает ответственность налогоплательщика за отсутствие регистров бухгалтерского учета (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Как уже отмечалось выше, при проведении проверок налоговые органы прежде всего проверяют соответствие правилам и нормам бхгалтерского уета порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Вести налоговый учет налогоплательщик должен на основании первичных документов (ст. 313 НК РФ). К примеру согласно п.1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Понятие первичный документ и требования к нему устанавливаются не налоговым законодательством, а законодательством по бухгалтерскому учету (ст. 9 Закона). Поэтому отойти от установленных норм бухгалтерского учета налогоплательщик, представляя налоговую отчетность, не может.

В настоящее время бухгалтерская отчетность может прямо использоваться налоговыми органами для определения среднегодовой стоимости имущества при осуществлении контроля за расчетом налога на имущество.

Налоговое законодательство содержит требование о представлении налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в налоговые органы (пп.4 п.1 ст. 23 НК). Не представив бухгалтерскую отчетность, налогоплательщик может понести ответственность в соответствии с п.3 ст. 120 НК РФ за ее непредставление, даже в том случае, если расчет налогов будет производен на основании регистров налогового, а не бухгалтерского учета.

Аудиторские организации как пользователи бухгалтерской отчетности


В настоящее время аудиторская деятельность регулируется в РФ Законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно п. 1 ст. 1 которого аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Действующий Закон во многом приближен к МСА, в частности в определении цели аудита, которой является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Вместе с тем Закон ставит целью аудита выявление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, что еще раз подчеркивает, что порядок ведения учета для всех организаций должен соответствовать нормативным Правилам.

Приближена к нормам МСА и трактовка в законе понятия «достоверность отчетности», которая согласно п. 3 ст.1 Закона понимается как возможность для пользователя отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Закон установил, что для всех аудиторов и аудируемых лиц являются обязательными Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг. Федеральные Правила аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. Действующие в настоящее время стандарты аудиторской деятельности в большинстве своем соответствуют стандартам МСА и не содержат явных противоречий им, а в некоторых случаях детализируют их или учитывают специфику бухгалтерского учета в России. Вместе с темя ряд стандартов МСА не имеют аналогов среди российских правил (стандартов). К примеру, нет аналогов МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», МСА 501 «Аудторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» и ряд других.

В настоящее время идет разработка и утверждение новых стандартов аудита в наибольшей степени приближенных к требованиям МСА. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 утверждено 6 стандартов: цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; документирование аудита; планирование аудита; существенность в аудите; аудиторские доказательства; аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. В каждом из этих стандартов прямо указано, что они пригяты с учетом международных.

Продолжают действовать (до появления новых) и другие ранее принятые стандарты. Поэтому не должно возникнуть особых проблем с проведением проверки отчетности по МСФО, которая проверяется по международным стандартам, так как существенных отличий от них большинство российский федеральных стандартов аудита не содержат; они устанавливают принципы и подходы к осуществлению аудита, аналогичные правилам МСА.

Согласно статье 13 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", аудиторское заключение является составной частью бухгалтерской отчетности организации в случае, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.

Проверка аудитором финансового положения эмитента включает аудит бухгалтерской отчетности и, в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 года протоколом N 5, рассмотрение прочей информации о финансовом положении эмитента, предусмотренной разделом Б части 1 приложения 4 к Стандартам эмиссии, на предмет ее непротиворечивости проаудированной бухгалтерской отчетности. (Письмо ФКЦБ от 23 декабря 1999 г. N ИБ-05/6565 «О проверке аудитором данных о финансовом положении эмитента, содержащихся в проспекте эмиссии»). Согласно п.2.1. Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», аудитор в том случае, если проаудированная отчетность является частью документа, содержащего иную информацию помимо бухгалтерской отчетности.

Стандарт аудиторской деятельности определяет критерии непротиворечивости информации. Информация считается непротиворечивой во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее (п.3.1.). В том случае, если рассматривая прочую информацию, аудитор обнаружит противоречия между ней и проаудированной отчетностью, то он должен определить, что должно быть скорректировано – прочая информация или бухгалтерская отчетность и уведомить об этом руководство организации.

Как следует из вышеназванных нормативных актов, аудитор, проверяя бухгалтерскую отчетность эмитентов в том случае, если осуществлялась их реорганизация, должен дать заключение о том, что бухгалтерская отчетность не противоречит отчетности за последний финансовый год, предшествующий дате реорганизации; передаточному акту, вступительному и разделительному балансу, данным учетной политики за год, предшествующий организации; данным последней переоценки основных средств и пр.

Аудиторское заключение должно содержать выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п.1 ст. 10). Как видно, Закон требует от аудитора подтверждения соответствия законодательству РФ порядка ведения учета, а в отношении отчетности требований их соответствия законодательству не установлено. Аудитор должен только подтвердить ее достоверность.

Необходимо отметить, что согласно Правилу (стандарту) N 1 аудиторской деятельности «аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица.»(п. 10).


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница