Закон «О бухгалтерском учете»




страница4/11
Дата26.04.2016
Размер1.24 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Документы третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности


Это наиболее многочисленная группа документов, к которой относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, сельском хозяйстве и др. отраслях; методические указания, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т. д.

Следует отметить, что Минфином и иными исполнительными органами власти могут издаваться документы в виде писем, разъясняющих тот или иной конкретный узкий вопрос применения норм правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Однако в соответствии с п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009 издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Поэтому они могут порождать правовые последствия, а следовательно не включаются в систему нормативно-правового регулирования учета и отчетности.

В настоящее время действует более 300 документов Минфина РФ и более 50 документов ФКЦБ, как носящих нормативно-правовой характер (нормативные акты и акты применения права), так и содержащих разъяснения по вопросу их применения, в которых затрагиваются вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Поэтому в рамках отчета можно остановиться только на отдельных из них.

Методические рекомендации, инструкции Минфина РФ


План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н

Одной из причин принятия нового Плана счетов явилась необходимость осуществления сближения российской практики бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Переход на новой План счетов организации осуществляли в течение 2001 г. по мере их готовности.

В соответствии с п. «а» ст.3 Закона «О бухгалтерском учете» Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению относятся к нормативно- правовым актам по бухгалтерскому учету, обязательным для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Следуя логике Закона, План счетов бухгалтерского учета должен быть отнесен ко второму уровню нормативного регулирования, однако официальные разъяснения подчеркивают, что документ должен быть отнесен к третьему уровню единой системы нормативного регулирования и носит прежде всего технический характер. Так Письмо Минфина от 15.04.2001 № 16-00-13/05 указывает на то, что План счетов не носит нормативно-правового характера, обосновывая это тем, что согласно Инструкции по применению плана счетов, принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, финансовых, хозяйственных операций устанавливаются положениями и другими нормативными актами.

Однако характер документа, его способность порождать те или иные последствия определяется не тем кругом вопросов, которые он регулирует, а порядком его принятия и характером его действия. План счетов бухгалтерского учета, как указывалось выше, относится Законом к нормативно-правовым актам (данная норма Закона не отменена и в ней План счетов имеет приоритет над Положениями), утвержден приказом Минфина РФ – органа, на который возложено регулирование бухгалтерского учета, поэтому никак не может трактоваться как документ, носящий лишь рекомендательный характер. Этот вывод подтверждается и положениями Инструкции по применению Плана счетов, согласно которой «по плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи».

Однако, признавая, что данный документ является нормативно-правовым, следует признать, что План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, в отличие от ранее действовавшего, устанавливает лишь наиболее общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций ) в бухгалтерском учете (абз. 5 Инструкции).

В Плане счетов сохранена структура ранее действующего Плана счетов. Кардинальные изменения внесены только в порядок учета материально-производственных запасов, выручки от реализации и финансовых результатов.

На основании Плана счетов и в соответствии с Инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов, не связывают прямо порядок исчисления всех налогов с отражением хозяйственных операций в точном соответствии с Планом счетов. Однако фактически План счетов, устанавливая порядок регистрации фактов хозяйственной деятельности, определяет и порядок их отражения в регистрах бухгалтерского учета, а в отношении необходимости исчисления налога на основе данных регистров бухгалтерского учета налоговое законодательство содержит прямое указание (п.1 ст. 54 НК РФ).

На практике, в актах проверки налоговые органы очень часто ссылаются на нарушения в порядке исчисления и уплаты налога вследствие нарушения установленного Планом счетов порядка отражения хозяйственных операций .

Таким образом, хотя налоговым законодательством и не установлена ответственность за неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, использование альтернативных Планов счетов (уникальных для каждой организации) безусловно приведет к возникновению многочисленных споров с налоговыми органами, которые могут быть разрешены только в судебном порядке.

Приказ Минфина от 28.11.96 № 101н «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»

Данным приказом устанавливается публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Под публикацией отчетности и признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Отчетность перед публикацией должна быть подтверждена аудитором и утверждена общим собранием. Публикации подлежат бухгалтерский баланс, публикация которого может производиться по сокращенной форме и отчет о финансовых результатах. Приказ устанавливает перечень показателей, которые обязательно должны быть отражены в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. По каждому числовому показателю публикуемой бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные за период, предшествующий отчетному (п.2.6 Приказа). Вместе с бухгалтерской отчетностью публикуется информация о результатах аудита.



Приказ Минфина от 12.05.99 № 36н «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина от 30.12.96»

Данным приказом в Методические рекомендации включен пункт согласно которому группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина, в случае, если одновременно соблюдаются 3 условия:



  • сводная бухгалтерская отчетность составляется на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),

  • группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МФСО,

  • пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ (п. 8 Методических рекомендаций)

Поскольку данным Приказом прямо предусмотрена возможность составления сводной бухгалтерской отчетности не на основе нормативных актов Минфина, а на основе МСФО, то можно говорить о прецеденте, говорящем о возможности составления и иной отчетности по правилам МСФО. Приказ также определяет критерии, позволяющие составлять отчетность по правилам МСФО: достоверность отчетности, раскрытие оценок, отличающихся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ.

Методические рекомендации, инструкции ФКЦБ


Методические рекомендации по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, утвержденные распоряжением ФКЦБ России от 14.08.2002 № 991/р.

Данные методические рекомендации разъясняют порядок заполнения форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, установленных совместным Постановлением ФКЦБ России N 33 и Минфина России N 109н от 11.12.2001 "Об утверждении Положения об отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг" и адресованы профессиональным участникам ценных бумаг. Для кредитных и некредитных организаций – участников рынка ценных бумаг, некоторые отдельные формы отчетности отличаются (к примеру, показатели финансовой деятельности).

Рекомендации определяют дату совершения сделки по эмиссионных ценным бумагам, содержат указания по заполнению форм отчетности. В частности, установлен перечень данных, которые должны включаться в квартальный отчет профессионального участника рынка ценных бумаг. Форма бухгалтерского баланса профессионального участника рынка ценных бумаг должна содержать строки, позволяющие произвести расчет размера собственных средств профессионального участника рынка ценных бумаг в соответствии с Методикой расчета собственных средств профессионального участника рынка ценных бумаг, утвержденной постановлением ФКЦБ России от 15.08.2000 N 8 (стоимость собственных акций (долей, паев), приобретенных и (или) выкупленных у акционеров (участников); сумма задолженности участников (учредителей) по оплате уставного капитала; сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 90 дней после отчетной даты; стоимость имущества, являющегося предметом залога; стоимость финансовых вложений в организации, в уставном капитале которых профессиональному участнику принадлежит более 10 процентов акций, включая инвестиции в дочерние общества, за исключением эмиссионных ценных бумаг таких организаций, допущенных к обращению через организаторов торговли; стоимость финансовых вложений в уставный капитал участников (акционеров, учредителей, членов) профессионального участника, за исключением эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организаторов торговли; стоимость эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов, выпуски которых не зарегистрированы в установленном законодательством Российской Федерации порядке и др.)

Методические рекомендации определяют информацию, которая должна отражаться в составе дебиторской задолженности, в составе краткосрочной финансовых вложений.

В составе сведений о наиболее крупных дебиторах и кредиторах должны указываться только дебиторы и кредиторы - контрагенты по сделкам с ценными бумагами.

Порядок заполнения таблицы "Показатели, характеризующие финансовое состояние организации" содержит толкование ряда понятий (денежные средства, текущие обязательства организации, текущие активы) только применительно к целям заполнения данной формы.

Данные бухгалтерского учета используются при составлении таблицы "Сведения о собственных финансовых вложениях и оборотах по операциям от своего имени и за свой счет". В ней отражаются сделки со всеми видами ценных бумаг. Информация по акциям и облигациям указывается обобщенно по всем выпускам каждого вида ценных бумаг эмитента.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница