Закон «О бухгалтерском учете»




страница10/11
Дата26.04.2016
Размер1.24 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Внесение изменений в налоговое законодательство.

История развития налоговой системы в СССР и РФ

В Советском Союзе фактически отсутствовала реальная система налогообложения. В рамках системы централизованного планирования основные фонды практически всех крупнейших предприятий находились в собственности и под контролем центрального правительства. Таким образом, профицит хозяйственной деятельности предприятий фактически представлял собой «доходы» госбюджета с фискальной точки зрения. Исходя из величины необходимых ему доходов государство устанавливало средние цены на товары и услуги, в которые закладывались существенные надбавки к уровню оплаты труда, при этом рентабельность сильно варьировалась в зависимости от предприятия. Средняя надбавка определяла размер профицита хозяйственной деятельности на государственном уровне, который либо автоматически депонировался на счетах Госбанка и превращался в доход, используемый для оказания государственной помощи, либо инвестировался в определенные отрасли экономики.

Таким образом, в рамках централизованного планирования советскому правительству не было необходимости формализовывать требования к системе налогообложения, на основе которой в неявном виде строилась его деятельность. По сути, в то время не была актуальной дискуссия о принципах налогообложения, уже давно идущая среди западных экономистов. В условиях четкого юридического определения налоговых обязательств предприятий отсутствовала потребность в единой ставке налога на прибыль или налога на добавленную стоимость. На повестке дня не стояли вопросы вычета выплачиваемых процентов из налогооблагаемой прибыли предприятий. Аналогичным образом, в рамках советской системы не актуальной была проблема вычета затрат на рекламу, обучение и представительских расходов из налогооблагаемой прибыли.

В связи с экономическими реформами возникла необходимость в создании системы налогообложения, удовлетворяющей потребностям рыночной экономики. Первые попытки создания системы налогообложения в России были предприняты сразу после распада Советского Союза в декабре 1991 года. С выходом Закона 2116-1 («О налоге на прибыль предприятий и организаций») и Постановления Правительства №552 (установившего перечень затрат, вычитаемых для целей налогообложения) были сделаны первые шаги в сторону создания системы налогообложения, ориентированной на свободную рыночную экономику.

В то же время в вышеуказанных нормативных актах сохранились многие пережитки советской административно-командной системы. В частности, устанавливались серьезные ограничения на вычет многих видов затрат. Например, величина разрешенных к вычету для целей налогообложения расходов на рекламу ограничивалась 2% от объема реализации, представительских расходов – 0,5% от объема реализации, расходов на обучение персонала – 4% фонда оплаты труда. Кроме того, размер амортизационных отчислений устанавливался в Постановлении №1072 (выпущенном в 1989 году). В данном нормативном документе советской эпохи предписывались амортизационные отчисления по всем мыслимым и немыслимым активам, в отдельных случаях срок амортизации зданий и сооружений достигал 100 лет, а компьютеров – 15 лет.

Остальными пережитками советского периода были многочисленные налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам, например, в случае осуществления капиталовложений налогоплательщикам разрешалось уменьшить объем своих налоговых обязательство на 50% от стоимости приобретенных капитальных вложений. Еще одним нормативным актом по налогообложению в духе советского времени было ограничение на вычет затрат на оплату процентов. Для целей налогообложения принимались только проценты, выплачиваемые банкам: расходы по выплате процентов небанковским учреждениям запрещалось вычитать из налогооблагаемой прибыли. Кроме того, проценты принимались в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3%, и в пределах 15% – по займам в иностранной валюте.

В период с 1991 по 2001 гг. предприятиям-налогоплательщикам в России пришлось столкнуться с гибридной системой налогообложения, создававшей массу проблем ее пользователям в силу серьезных ограничений на величину принимаемых для целей налогообложения расходов. У многих налогоплательщиков эффективная ставка налогообложения фактически составляла 80% и даже больше, тогда как в США и Великобритании она составляла около 35%. Из-за высоких налоговых ставок сдерживался приток иностранных инвестиций в Россию, так как иностранные инвесторы могли получить более высокую отдачу на свои капиталовложения в странах с более рациональной системой налогообложения.

Реформа налогообложения в России оказалась длительным и сложным процессом. В 1995 году был представлен первый из многочисленных проектов Налогового кодекса, направленный на устранение многих из вышерассмотренных проблем. В 1997 году проект Налогового кодекса прошел первое чтение в Думе, и появилась надежда, что реформу налогообложения юридических лиц удастся завершить к концу 1997 года. Надеждам не суждено было сбыться, когда Дума предложила внести более 4000 поправок в проект Налогового кодекса. В 1998 году была принята Часть первая Налогового кодекса, в которой рассматриваются, главным образом, вопросы администрирования системы налогообложения, а в 2000 году завершилась работа над частью Налогового кодекса, касающейся подоходного налога физических лиц.

Принятие Главы 25 НК РФ

С принятием Главы 25 Налогового кодекса завершился важнейший этап налоговой реформы в России. По сути, новый закон предполагает ввести налогообложение экономической прибыли предприятия, сохранив при этом нормы, стимулирующие инвестиции в основные фонды, как, например, положения о новых амортизационных отчислениях. Кроме того, согласно новым правилам каждая компания самостоятельно принимает решение о том, какие расходы признавать необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Остающиеся ограничения направлены на предотвращение ухода от налогов. Другими словами, ограничения в отношении признания расходов для целей налогообложения установлены для предотвращения практики вывода прибылей из отдельных видов деятельности под видом расходов. Соответственно, нормы по борьбе со злоупотреблениями, например, ограничивают выплату зарплаты и других видов компенсаций в виде оплачиваемых коммерческих расходов.

Глава 25 превзошла все ожидания реформаторов и представителей зарубежного делового сообщества. В новом законе много статей, соответствующих законодательству западных стран. Фактически данный Закон в ряде случаев оказался либеральнее системы налогообложения в США. К важнейшим характеристикам Главы 25 можно отнести следующее:


  • Разрешено признавать для целей налогообложения большинство расходов, производимых для осуществления хозяйственной деятельности

  • Сокращена ставка налогообложения (с 35% до 24%)

  • Правила начисления амортизации способствуют инвестиционному процессу

  • Разрешается признавать все формы финансирования инвестиций для целей налогообложения

  • Расширен порядок признания затрат на оплату процентов для целей налогообложения

  • Поощряются лизинговые операции

  • Предусмотрена возможность создания резервов по сомнительным/ безнадежным долгам и резервов на предстоящие расходы по гарантийным обязательствам


Связь налоговых показателей и требований отчетности по МСФО

Хотя Глава 25 намного приблизила Россию к западным стандартам в плане налогового законодательства, следует помнить о том, что ее не предполагалось использовать в качестве документа, лежащего в основе составления финансовой отчетности. Налоговое законодательство любой страны нацелено, в первую очередь, на повышение собираемости налоговых поступлений, регулирование хозяйственной деятельности, стимулирование инвестиционного процесса и перераспределение дохода между различными социальными группами. Нормативные акты в области налогообложения постоянно меняются и являются следствием законодательных компромиссов.

Таким образом, налоговые декларации являются практически бесполезными для оценки экономического потенциала организации, ведь они всего-навсего отражают, насколько эффективно налогоплательщик использует действующее налоговое законодательство для максимально возможного занижения своей прибыли. Правила ведения бухгалтерского учета по МСФО разрабатывались с целью отражения реального экономического положения фирмы в достоверной финансовой отчетности с тем, чтобы ее пользователи могли принять обоснованные решения исходя из финансового состояния организации. МСФО меняются не так часто, как налоговое законодательство.

Хотя Глава 25 позволила привести российское налоговое законодательство в соответствие со многими западными стандартами и обеспечила сближение российских нормативных документов в области налогообложения с МСФО, между МСФО и Главой 25 НК по-прежнему существуют серьезные расхождения. Учитывая различные цели разработки налогового законодательства и МСФО, между МСФО и Главой 25 практически нельзя провести сопоставление в части следующих международных стандартов:


  • МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

  • МСФО 10 «События после отчетной даты»

  • МСФО 11 «Договоры строительного подряда»

  • МСФО 12 «Налоги на прибыль»

  • МСФО 14 «Сегментная отчетность»

  • МСФО 15 «Информация, отражающая изменения цен»

  • МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

  • МСФО 22 «Объединения компаний»

  • МСФО 23 «Затраты по займам»

  • МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

  • МСФО 26 «Бухгалтерский учет и составление отчетности о пенсионных планах»

  • МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

  • МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые общества»

  • МСФО 29 «Составление финансовой отчетности в условиях гиперинфляции»

  • МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»

  • МСФО 31 «Составление финансовой отчетности об участии в совместных предприятиях»

  • МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

  • МСФО 33 «Прибыль на акцию»

  • МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

  • МСФО 35 «Прекращаемая деятельность»

  • МСФО 36 «Обесценение активов»

  • МСФО 40 «Инвестиционная собственность»

  • МСФО 42 «Сельское хозяйство»

Данные стандарты МСФО не вошли в Главу 25 потому, что, как указывалось выше, целью налогового законодательства является определение экономической прибыли, в отношении которой применяются ставки налогообложения. В Главе 25, главным образом, рассматривается порядок определения доходов, а также признания расходов для целей налогообложения. Кроме того, в главе есть статьи, касающиеся ограничений по признанию определенных расходов для целей налогообложения.

Ниже следует перечень стандартов МСФО, имеющих, по крайней мере, частичное отношение к Главе 25:



  • МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В данном стандарте отмечается, что основополагающим исходным допущением МСФО является ведение бухгалтерского учета по методу начисления. Согласно методу начисления хозяйственные операции и события признаются в момент их осуществления (а не в момент получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов), отражаются в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности за периоды, к которым они относятся. В Статье 271 Главы 25 утверждается, что «Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества». В Статье 272 говорится, что «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств». Таким образом, в Налоговом кодексе России и МСФО имеются сходные положения в отношении бухгалтерского учета по методу начисления.

Остальные вопросы, рассматриваемые в МСФО 1 (такие, как сопоставимость, уместность и последовательность), не являются предметом Главы 25.

  • МСФО 2 «Запасы»: В данном стандарте рассматриваются исходные допущения, используемые при определении себестоимости запасов, а именно: ЛИФО, ФИФО и средняя стоимость. Кроме того, в стандарте описывается процедура использования и расчета чистой стоимости реализации в случае, когда она оказывается ниже первоначальной стоимости запасов. В пункте 3 Статьи 268 Главы 25 говорится следующее: «При реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

  • По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

  • По средней стоимости».

Таким образом, Глава 25 и МСФО 1 не отличаются по методам оценки запасов. В то же время в Главе 25 отсутствуют положения по использованию наименьшего из двух показателей: первоначальная стоимость и чистая стоимость реализации.

  • МСФО 16 «Основные средства»: Согласно данному стандарту основные средства следует отражать по первоначальной стоимости, при этом предусмотрены отдельные положения по переоценке активов. В основе периода амортизации актива должен лежать срок, в течение которого актив приносит экономические выгоды. В п. 1 Статьи 258 Главы 25 предусматривается, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств с учетом классификации основных средств на основе 10 амортизационных групп, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Что касается видов основных средств, не указанных в утвержденной Правительством классификации, срок полезного использования должен определяться в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Кроме того, в Главе 25 разрешается начислять амортизацию ускоренным или линейным методом. Хотя Глава 25 позволила приблизить российскую систему амортизации к стандартам МСФО, следует помнить о том, что Глава 25 разрабатывалась с целью увеличения объема инвестиций в машины и оборудование, в этом отношении наблюдается ее сходство с американской моделью.

  • МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»: В данном стандарте установлены критерии, в соответствии с которыми должны учитываться условные обязательства, включая безнадежные долги и гарантии. До 2002 года в России практически отсутствовала возможность создания резерва по безнадежным долгам. В Статье 266 Главы 25 допускается создание резерва по сомнительным или безнадежным долгам, если задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В Главе 25 представлен график отнесения сумм безнадежной задолженности на резерв в зависимости от срока ее возникновения. В Статье 267 компаниям предоставляется право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Глава 25 позволила приблизить российское налоговое законодательство к МСФО, в то же время не предусмотрена возможность вычета из налогооблагаемой прибыли каких-либо иных условных обязательств, за исключением безнадежных долгов и гарантий.

  • МСФО 38 «Нематериальные активы»: В п.3 Статьи 257 Главы 25 содержатся положения по амортизации нематериальных активов.


Выводы Консультантов

Фискальные интересы государства никак не могут быть затронуты в том случае, если отчетность будет вестись согласно МСФО. Ориентированность отчетности по МСФО на инвесторов призвана обеспечить защиту их интересов путем предоставления наиболее достоверных данных о состоянии финансовой деятельности и об имущественном положении организации, что соответствует и фискальным интересам. При этом налоговой базой будут служить регистры налогового учета, которые будут, в целом, соответствовать данным учета в соответствии с российскими стандартами, поэтому переход на МСФО никаким образом не отразится на налоговом учете.

Дополнительных изменений в налоговое законодательство вносить не потребуется, так как согласно пп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Поэтому внесения изменений в Закон «О бухгалтерском учете» будет достаточно, чтобы налоговыми органами не предъявлялись дополнительные требования к отчетности организаций, составленной согласно МСФО.

Что касается порядка использования налоговыми органами данных из регистров бухгалтерского учета, то на него никак не должны повлиять изменения, вносимые в порядок составления отчетности, так как правила ведения бухгалтерского учета останутся неизменными.

Вместе с тем легитимность перехода части организаций к принципиально иному порядку составления отчетности должна быть осознана и принята сотрудниками налоговых органов. Поэтому необходимы соответствующие разъяснения, которые должны быть оформлены в акте, имеющем нормативно-правовой характер.



1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница