За прошедший квартал




Скачать 174.2 Kb.
Дата04.05.2016
Размер174.2 Kb.
Редакционная справка по отчетности юридических лиц в 2012 г.
Целью данного материала является разъяснение требований законодательства, а следовать им или нет - решение самой религиозной организации. 
Сроки сдачи отчетности юридическими лицами

 

За прошедший квартал:



До 15 числа с начала нового квартала -отчетность по форме 4-ФСС в ФСС

До 20 числа - отчетность по НДС в ИФНС

До 28 числа - отчетность по налогу на прибыль в ИФНС

До 30 числа - бухгалтерскую отчетность, отчетность по налогу на имущество, по транспортному[1] и земельному налогам в ИФНС

До 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - отчет в ПФР по форме РСВ-1 по страховым взносам

До 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - индивидуальные сведения по формам в ПФР

Форма РСВ-1 утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009г. № 894н. Порядок заполнения формы РСВ-1 разработал Пенсионный Фонд России.

Форма 4- ФСС РФ утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009г. № 871н.

Персонифицированный учет ведется по формам, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 № 192п.

См. Памятки страхователю по отчетности в ПФР на сайте www.pfrf.ru/ot_orenb/pam_szv6/

 

Ежемесячно вносятся платежи:



До 15 числа – взносы в Пенсионный Фонд;

До 15 числа – взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС.

Отчисления налога на доходы физических лиц с заработной платы в ИФНС.

Налог на доходы физических лиц надо удерживать в тот момент, когда доход фактически выплачивают (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ)

 

Поквартально перечисляются налоги в ИФНС

До 20 числа – НДС

До 25 числа (при применении УСН) – единый налог (авансовый платеж)

До 28 числа – налоги по прибыли (авансовый платеж)

До 30 числа – налог на имущество, транспортный и земельный (авансовые платежи).

 

 



Годовая отчетность (по окончанию финансового года)

 

До 15 января – за 4 квартал нарастающим итогом в ФСС



До 20 января – за 4 квартал декларация по НДС в ИФНС

До 20 января – сведения в ИФНС о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год на 01 января наступившего года; справки об открытых рублевых и валютных счетах в ИФНС

До 31 января – в Пенсионный Фонд отчет по индивидуальным страховым взносам за 2 полугодие прошедшего года

До 01 февраля – отчетность по транспортному и земельному налогам за прошедший год в ИФНС

До 31 марта при применении УСН нужно сдать отчетность по единому налогу  в ИФНС

До 28 марта нужно сдать в ИФНС годовую декларацию по налогу на прибыль

До 30 марта при применении УСН нужно зарегистрировать налоговый регистр – «Книгу доходов и расходов»

До 30 марта сдается декларация по налогу на имущество в ИФНС, годовая бухгалтерская отчетность [2] в ИФНС, годовая статистическая отчетность в органы статистики.

До 01 апреля включительно  сдается отчетность по НДФЛ в ИФНС

До 15 апреля – годовой отчет по форме ОР0001 в Министерство юстиции (для религиозных организаций).


Религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность (см. Письмо от 16 мая 2003 г. № ВГ-6-02/563@).

 
 


Требования к отчетности религиозных организаций
Чтобы знать, какие существуют требования к отчетности религиозных организаций, необходимо определиться с тем, какие поступления имеют место:

Группа 1: Религиозная организация получает только пожертвования на совершение религиозных обрядов и церемоний и на распространяемую  религиозную литературу и предметы религиозного назначения. В этом случае религиозная организация не имеет объектов налогообложения.
Группа 2: Религиозная организация получает  (кроме пожертвований на  совершение религиозных обрядов и церемоний и на распространяемую религиозную литературу и предметы религиозного назначения)

- доходы от коммерческой деятельности (например, от реализации изделий народного творчества и т.п.)

- целевые поступления на уставную деятельность;

- благотворительные взносы.
Если религиозная организация относится к группе 1:

1)    отчетность в Пенсионный Фонд, ФСС, Минюст, по НДФЛ, транспортному и земельному налогам в ИФНС - сдается в обязательном порядке.

2)     бухгалтерскую отчетность можно не представлять.

3) по законодательству любая организация обязана сдавать налоговые декларации:

-  по НДС - «нулевая» декларация (с прочерками), с заполнением листа по льготам

-  по налогу на прибыль - «нулевая» декларация (с прочерками), с заполнением листа по льготам

-  по налогу на имущество - «нулевая» декларация (с прочерками),  с заполнением листа по льготам.

На практике религиозные организации, относящиеся к группе 1, налоговые декларации не предоставляют.
Если религиозная организация относится группе 2: необходимо сдавать отчетность.
При получении целевых поступлений получатели обязаны:

- вести раздельный учет;

- подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль с заполнением Листа 07 по целевым поступлениям. При этом налоговые органы могут проверить целевое использование средств, для чего запросить бухгалтерскую отчетность.



Объектов налогообложения при целевом использовании средств не возникает.
Благотворительные взносы, получаемые организациями, не имеющими статуса благотворительной организации, не освобождены от налогообложения [3]. Поэтому надо разъяснять жертвователям, что следут использовать формулировку "Пожертвование на уставную деятельность", а если пришел перевод с другой формулировкой просить официально уточнить назначение платежа.
При использовании упрощенной системы налогообложения, не сдаются декларации по НДС, налогам на прибыль и имущество, а также бухгалтерская отчетность в ИФНС. Промежуточные расчеты  по земельному и транспортному налогам тоже не подаются.
 

Земельный налог (Глава 31 НК РФ, местный налог)

 

Глава 31 НК РФ предусматривает для религиозных организаций следующие налоговые льготы. Религиозные организации освобождены от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности земельных участков, если на данных земельных участках расположены здания храмов, часовен,  а также иные здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ);? данные земельные участки заняты государственными автомобильными дорогами общего пользования (п. 2 ст. 395 НК РФ).


Минфин России в письме от 24.05.05 № 03-06-02-02/41 дает разъяснения, касающиеся льгот по земельному налогу, установленных п. 4 ст. 395 НК РФ: «освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения».
Если религиозной организации на праве постоянного (бессрочного) пользования либо на праве собственности принадлежит земельный участок сельскохозяйственного назначения, льгота по земельному налогу, предусмотренная п. 4 ст. 395 НК РФ, не применяется (то есть религиозная организация должна платить земельный налог). Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться пониженная налоговая ставка (не выше 0,3 % от налоговой базы, то есть от кадастровой стоимости земельного участка, признанного объектом налогообложения).
Налоговые декларации подлежат представлению по итогам налогового периода в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ отчетными  периодами по земельному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 397 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.


С 1 января 2011 г. организации налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу не представляют (Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ отменен п. 2 ст. 398 НК РФ), а авансовые платежи по земельному налогу продолжают уплачивать.
Организации, обладающие земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования и аренды, налогоплательщиками не являются (п. 2 ст. 388 НК РФ), следовательно, ни налоговые декларации, ни расчеты по авансовым платежам по земельному налогу не представляют[4].
Налог на прибыль (Глава 25 НК РФ, федеральный налог)
Обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена Налоговым кодексом РФ. В п. 1 ст. 289 говорится о том, что налогоплательщики, независимо от  наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, обязаны по истечению каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.
Не учитываются при определении налоговой базы:

- пожертвования в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также распространения религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп.27 п.1 ст.251 НК РФ);

- целевые поступления на содержание религиозной организации и уставную деятельность (п. 2 ст.251 НК РФ)

- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности (пп. 11 п.2 ст.251 НК РФ).


Что относится к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, перечислено в п. 2 ст.251 НК РФ. Такие доходы отражаются в листе по льготам декларации по налогу на прибыль. Согласно п.48 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, связанные с совершением религиозных обрядов и церемоний и с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Кроме того, расходы религиозных организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм, полученных при распространении религиозной литературы и предметов религиозного назначения, учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией при условии отнесения этих сумм на осуществление уставной деятельности (пп.39.1 п.1 ст.264). Стоимость продуктов питания, положенных прихожанами на панихидный столик для поминания усопших родственников, в листе по льготам не отражается.
Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в виде пожертвований как целевое поступление, целевое финансирование, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами (п.14 ст.250 НК РФ) и учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, некоммерческие организации должны отчитываться в ИФНС по налогу на прибыль о «доходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль» (перечень приведен в ст. 251 НК РФ). Если окажется, что у этих не учитываемых доходов было нецелевое использование, тут же возникает объект налогообложения по налогу на прибыль. В связи с этим налоговым органам и вменены в обязанность проверки целевого использования поступивших пожертвований. Соответственно, в НК РФ предусмотрено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль должны отражаться не только данные, относящиеся к коммерческой деятельности, но и данные о средствах, поименованных в ст. 251 НК РФ, поступивших на ведение уставной деятельности, а также сведения об их расходовании. Некоммерческие организации (включая религиозные), у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, то есть по окончанию финансового года. Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют и религиозные организации, не имевшие в течение налогового периода доходов и внереализационных доходов, а получившие только целевые пожертвования, поименованные в ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы.

Религиозные организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, подают декларацию по истечении налогового периода в составе: лист 01(титульный), листа 02 на 2-х страницах (с прочерками). А при наличии целевых поступлений заполняется и сдается лист 07 (п.1.2 Порядка заполнения налоговой декларации от 05.05.2008 № 54н). В графе 1 листа 07 нужно указать код вида поступлений, для религиозных организаций – код 140 «Пожертвования».


Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ, федеральный налог)
В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ указано, что в соответствии с Перечнем, утверждаемым Правительством РФ, освобождены от обложения указанным налогом реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение религиозными организациями обрядов, церемоний и других культовых действий (пп.1 п.3 ст.149 НК РФ)

Если у организации отсутствуют объекты налогообложения, в этом случае заполняются и сдаются страницы 1, 4 и 10. В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению…» (стр. 10) необходимо указать код налоговой льготы и в соответствии с  графой 9 книги продаж – суммы пожертвований, освобождаемых от налогообложения. В разделе 3 (страница 4) «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет...» проставить прочерки. Порядок заполнения декларации отражен в Приложении № 2 к Приказу Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (в редакции Приказа Минфина РФ от 21.04.2010г. № 36н).  



Строго говоря, к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие производство полученных предметов религиозного назначения именно  религиозной организацией: это может быть накладная поставщика (например, художественно-производственного предприятия «СОФРИНО);  можно приложить  письмо поставщика о том, что он (поставщик) является производителем данных религиозных товаров. Отметим, что с 01.01.2007 года религиозные организации пользуются льготой по НДС, даже если они не являются производителями данной продукции, а покупают её у третьих лиц. Но продукция обязательно должна быть произведена религиозной организацией или организацией, единственным учредителем которой является религиозная организация или объединение, иначе льгота применяться не может. В письме Минфина РФ от 07.09.2007 № 03-07-07/28 указано, что если организация не может подтвердить факт производства приобретенных предметов религиозного назначения и религиозной литературы, она имеет право применить в отношении указанных предметов ставку налога в размере 18 %.

Для заполнения декларации по НДС нужны данные из налогового регистра – книги продаж. В книге продаж религиозная организация регистрирует бланки строгой отчетности. У религиозной организации бланком строгой отчетности является Акт о пожертвовании, утвержденный её Учетной политикой. В книге продаж, в графе 9 «Продажи, освобождаемые от налога», отражаются в хронологическом порядке все суммы пожертвований, поступившие в религиозную организацию за отчетный период по приходным кассовым ордерам и Актам пожертвований.

 

Налог на имущество (глава 30 НК РФ, региональный налог)

 

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.



Согласно НК РФ (п.2 ст.381) «освобождаются от налогообложения религиозные организации – в отношении  имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности». В декларации ставят прочерки и указывают код налоговой льготы – 2010222. В строках 020-140, по графам 3-4 отражают сведения об остаточной стоимости  основных средств, по графе 4 указывается остаточная стоимость льготного имущества, по строке с кодом 160 – код налоговой льготы, по строке с кодом 250 – сумма налоговой льготы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (ст. 380 главы 30 НК РФ).

Правильно заполнить декларацию поможет «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций» (Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н, форма самой декларации утверждена этим же приказом).

Если религиозная организация решила приобрести имущество, не относящееся к имуществу религиозного назначения (например, транспортное средство), то необходимо иметь в виду, что при применении общего режима налогообложения такое имущество будет облагаться налогом (при применении УСН - нет).

Основные средства в религиозных организациях не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются (за исключением льготных объектов), и в расчете участвует их стоимость, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа (абзац 3 п. 1 ст. 375 НК РФ).

По указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010. Начисление износа по основным средствам некоммерческими (религиозными) организациями производится один раз в конце года. Однако в учетной политике можно предусмотреть ежемесячное исчисление износа для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.



ПРИМЕР

расчета среднегодовой стоимости основных средств, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется.

В марте 2010 г. религиозная организация приобрела и поставила на баланс в качестве основного средства (ОС) грузовой автомобиль вместимостью не более 0,5 т. Первоначальная стоимость автомобиля - 750 000 руб. Иных ОС в организации нет.

Для целей расчета налоговой базы по налогу на имущество  ежемесячно, в соответствии со своей учетной политикой, нужно отражать на забалансовом счете 010 сумму износа, исчисленного по нормам амортизации.

Ежемесячная сумма износа по данному основному средству составляет:

750 000 рублей : 48 месяцев использования = 15 625 рублей (линейный способ начисления амортизации).

Сумма износа, отраженная по счету 010, приведена в таблице:

 


Дата       

Первоначальная стоимость, руб.

Сумма износа, руб.  

01.01.2010    

0        

0        

01.02.2010    

0        

0        

01.03.2010    

750 000        

0        

01.04.2010     

750 000        

15 625        

01.05.2010    

750 000        

31 250        

01.06.2010    

750 000        

46 875        

01.07.2010    

750 000        

62 500        

01.08.2010    

750 000        

78 125        

01.09.2010    

750 000        

93 750        

01.10.2010    

750 000        

109 375        

01.11.2010    

750 000        

125 000        

01.12.2010    

750 000        

140 625        

31.12.2010    

750 000        

156 250        

 

Необходимо определить стоимость данного основного средства, которая будет участвовать в расчете налоговой базы за 2010 г.

Разница между первоначальной стоимостью автомобиля (750 000 руб.) и суммой износа, исчисленной на каждую соответствующую дату, составит:

 


Дата                

Разница, руб.          

01.01.2010            

0             

01.02.2010            

0             

01.03.2010            

750 000             

01.04.2010            

734 375             

01.05.2010            

718 750             

01.06.2010            

703 125             

01.07.2010            

687 500             

01.08.2010            

671 875             

01.09.2010            

656 250             

01.10.2010            

640 625             

01.11.2010             

625 000             

01.12.2010            

609 375             

31.12.2010            

593 750             

 

Указанные суммы будут включены в налоговую базу при ее расчете за 2010 г. Среднегодовая стоимость ОС составит:

СрГодСт = (0 руб. + 0 руб. + 750 000 руб. + 734 375 руб. + 718 750 руб. + 703 125 руб. + 687 500 руб. + 671 875 руб. + 656 250 руб. + 640 625 руб. + 625 000 руб. + 609 375 руб. + 593 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 568 509,62 руб.

 

Если на территории региона установлены отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, необходимо рассчитывать базу для их начисления (п. 4 ст. 376, п. п. 2, 3 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК РФ).



Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):

 

СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),



 

где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.
Бухгалтерский учет и отчетность
Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» устанавливает, что ведение бухгалтерского учета является обязательным (ст.4).

Организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, разрешается не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и кассовых операций, но, поскольку религиозные организации входят в иерархическую структуру Церкви и обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность вышестоящей организации, это исключение для религиозных организаций не действует.



Религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, могут не представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, что разъяснено Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 16.05.2003 № ВГ-6-02/563@, согласованным с Минфином России. При возникновении объектов налогообложения в налоговые органы представляется бухгалтерская отчетность в соответствии со ст. 23 НК РФ.

Состав годовой бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс

- отчет о прибылях и убытках

- приложения к ним

- пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность за 2011 год, должна представляться в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности", который вступает в силу, начиная с годовой отчетности за 2011 г.

 


[1][1] Отчетный период устанавливается  в каждой области. Если он не установлен, то отчет сдают один раз в год - до 01 февраля.

[2][2] Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончанию года (ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»).

До 01 апреля



[4]. [3] Подробнее см. Приход. 2010. № 1.

[4] Подробнее см. Приход. 2006. № 4,5.



База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница