Все о валютных операциях




страница1/10
Дата28.04.2016
Размер1.59 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
"Главбух", 2006
ВСЕ О ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ
С.А.Шилкин
ВВЕДЕНИЕ
Валютное законодательство становится более открытым. Как следствие, внешнеторговая либерализация приводит к увеличению товарооборота с зарубежными странами и бухгалтерам все чаще приходится иметь дело с валютными операциями. В такой ситуации, конечно, очень важно наладить бухгалтерский и налоговый учет.

Начнем с того, какие документы регулируют внешнеэкономическую деятельность. Об этом поговорим в гл. 1 книги. Для ведения внешнеэкономической деятельности фирме нужен валютный счет. Как его открыть, расскажем в гл. 2. Впрочем, если ваш сотрудник выезжает в командировку за границу, можно вполне обойтись без валютного счета. Работнику можно выдать рубли, а он уже сам приобретет валюту в обменном пункте. Заграничным командировкам посвящена гл. 3 книги. Конечно, валюту для командируемого может купить и сама фирма, но для этого ей придется открывать счет. О правилах покупки читайте в гл. 4. В ней же разобраны и правила продажи валюты.

А вот при экспортно-импортных операциях валютный счет необходим в любом случае. Ведь именно на него будет зачислена экспортная выручка. Дело в том, что Банк России запрещает принимать наличную валюту за поставленную продукцию. Отметим, что продавать часть полученной выручки в обязательном порядке теперь не нужно. Равно как и создавать резерв при оплате импортного контракта. И это несомненный плюс! Учет экспортных операций мы подробно рассмотрим в гл. 5, а особенности импорта - в шестой.

Отдельная глава посвящена внешнеторговым операциям с Республикой Беларусь. Их учет имеет свои особенности по сравнению с обычными экспортно-импортными операциями. И, наконец, в последней главе расскажем о том, в каких ситуациях из доходов иностранной компании российская фирма должна удержать НДС и налог на прибыль.
1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Когда фирмы ведут предпринимательскую деятельность, они часто сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте. При этом следует учитывать, что такие операции, во-первых, не всегда разрешены, во-вторых, требуют особого оформления.
1.1. Валютное законодательство
Основной документ, который регулирует валютные отношения в России, - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ). В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте. Закон подразделяет всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов.

Резидентами являются:

- граждане России;

- иностранцы, постоянно живущие в России;

- российские фирмы;

- дипломатические и другие официальные представительства России за границей.

Основной документ, который подтверждает российское гражданство, - паспорт. Но в зависимости от ситуации гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т.д.).

Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является также вид на жительство. А подтверждением того, что фирма создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее госрегистрации.

Нерезидентами считаются:

- граждане, которые не являются резидентами России. Иными словами, у них нет российского паспорта или вида на жительство;

- иностранные фирмы, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалы и представительства;

- иностранные дипломатические и другие официальные представительства в России, а также международные организации.
1.2. Расчеты между российскими фирмами (резидентами)
Расчеты между фирмами-резидентами в рублях можно проводить без ограничений. А вот валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Это значит, что российские фирмы не имеют права перечислять друг другу иностранную валюту.

Однако из этого правила есть исключения. Так, российским фирмам разрешается проводить:

- валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);

- расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;

- расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному контракту (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту);

- платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов и т.д.

Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).

Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ).

Кроме того, российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте. Причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.
1.3. Расчеты между компаниями - российскими (резидентами)

и иностранными (нерезидентами)
Расчеты между российскими и иностранными фирмами можно проводить как в иностранной валюте, так и в рублях.

На практике отечественные предприятия чаще всего сталкиваются с фирмами-нерезидентами, осуществляя экспортно-импортные операции. Платежи по таким операциям в иностранной валюте происходят без ограничений. Однако в валютном законодательстве есть требование о "репатриации валюты" (ст. 19 Закона N 173-ФЗ).

Это означает, что, если российская организация перечисляет валюту иностранной фирме, она должна получить от нее товары, работы или услуги на перечисленную сумму либо вернуть деньги. Если же отечественная фирма экспортирует товары, работы или услуги, то она обязана обеспечить их полную оплату. За тем, как российские фирмы соблюдают эти правила, следят банки и таможня - два агента валютного контроля.

Проводя валютные операции, фирмы обязаны представить в свой банк документы, которые подтверждают обоснованность этих операций. Прежде всего это внешнеэкономический контракт.

Кроме того, подтверждающими документами, в частности, могут быть:

- дополнительные соглашения к контракту;

- документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

- счета на оплату (инвойсы).

Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег. Вместе с ними нужно подать в банк справку о валютных операциях. Форма и порядок заполнения справки утверждены Инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И (Приложение 1).

Когда фирма получает на свой счет валюту, то документы необходимо представить в течение семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях (п. 1.3 Инструкции Банка России N 117-И).

Если на счет фирмы поступила валютная выручка, то еще совсем недавно к этим документам следовало приложить распоряжение на обязательную продажу 10 процентов валютной выручки. Однако на сегодняшний день обязательная продажа валютной выручки отменена (Указание Банка России от 29 марта 2006 г. N 1676-У).

Что же будет, если документы не будут представлены в банк в семидневный срок? В этом случае поступившая валюта останется на транзитном счете, и фирма не сможет ею воспользоваться, пока не оформит необходимые документы. Кроме того, об этом нарушении коммерческий банк обязан сообщить в Банк России (п. 9 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).

Проводя валютные операции, фирмы также обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический контракт.
1.4. Расчеты с физическими лицами
Российской фирме может потребоваться перечислить валюту иностранным, а иногда и российским гражданам.

Эта ситуация возможна, если фирма:

- выплачивает дивиденды учредителям (участникам, акционерам) и авторские вознаграждения иностранцам;

- выплачивает иностранцам заработную плату, стипендии, пенсии, алименты, государственные пособия, доплаты и компенсации, а также возмещает вред, причиненный работнику в результате несчастного случая (профзаболевания) при исполнении им трудовых обязанностей;

- оплачивает расходы, связанные с командировками работников фирмы за рубеж.

Рассчитаться с гражданином можно как наличными, так и безналичными деньгами. Если деньги выплачиваются наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе. Если в кассе фирмы валюта не хранится, то ее следует купить в банке.

Выплатить физическому лицу причитающуюся сумму в валюте можно и в безналичной форме. Для этого необходимо, чтобы у него был открыт валютный счет в банке. Если такой счет имеется, то фирма вправе оформить платежное поручение, указав в нем реквизиты этого счета. Конечно, это возможно, если на ее валютном счете имеется валюта. В противном случае придется также сначала поручить банку купить валюту, а потом перечислить ее физическому лицу.

Обратите внимание: налогообложение выплат физлицам-нерезидентам имеет свои особенности. Понятие "нерезидент" в валютном и налоговом законодательстве имеет разные значения. Например, если иностранный гражданин находится в России 183 дня в году и более, то с точки зрения валютного законодательства он останется нерезидентом по той простой причине, что не имеет российского гражданства. В то же время по налоговому законодательству он становится резидентом.

В начале года трудно предсказать, будет ли иностранец, приехавший в Россию, считаться налоговым резидентом (то есть пробудет ли он в России 183 дня в году). Если у фирмы есть основания считать, что к концу года суммарный срок его пребывания превысит 183 дня (например, если с иностранцем заключен трудовой договор на длительное время), удерживать с него налог можно как с резидента. То есть по ставке 13 процентов, которая действует в большинстве случаев. Однако, если этот срок окажется меньше, с доходов иностранца удержать НДФЛ нужно будет по более высокой ставке в 30 процентов.
2. СЧЕТА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это можно как на территории России, так и за рубежом. При этом организация может иметь столько валютных счетов, сколько посчитает нужным. Законодательно количество валютных счетов не ограничено.
2.1. Как открыть валютный счет в России
Чтобы открыть валютный счет, как правило, требуются следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

- справка о постановке организации на учет;

- копия справки о присвоении организации статистических кодов;

- копия свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

- справка из банка, в котором открыт расчетный счет.

Банк может запросить и некоторые другие документы. Например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации.

Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. У каждого банка он свой. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.

Для карточки с образцами подписей и оттиска печати предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Указанием Банка России от 21 июня 2003 г. N 1297-У.

По общему правилу банк принимает платежные документы к исполнению, если их подписали два должностных лица организации. Как правило, это руководитель (первая подпись) и главный бухгалтер (вторая подпись). Однако на практике право подписывать банковские документы руководитель может предоставить и другим работникам. Скажем, право первой подписи - своему заместителю или финансовому директору, право второй подписи - главному бухгалтеру или его заместителю.

В карточке должны быть приведены образцы подписей всех должностных лиц, которые имеют право подписывать платежные документы. Образцы подписей и оттиска печати заверяют у нотариуса.

Если в организации нет работника, которому может быть предоставлено право второй подписи (например, если руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет), в карточке можно указать только образец подписи руководителя. В этом случае для проведения платежа будет достаточно одной подписи.

Обратите внимание: если организация изменила название или в ней сменились работники, имеющие право подписи, карточку придется переоформить.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк откроет:

- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки;

- специальный банковский счет - для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте (Инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И).

Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 51

- оплачены услуги банка по открытию валютного счета.
2.2. О каких счетах нужно сообщать в инспекцию
В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ банковский счет должен соответствовать следующим требованиям:

- счет открыт на основании специального договора с банком;

- на счет можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать.

Поскольку текущий валютный счет отвечает всем этим признакам, предприятие обязано сообщить о его открытии в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента открытия счета.

Если фирма не выполнит это требование, она может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

А нужно ли сообщать в инспекцию об открытии двух других счетов? Сразу скажем, что вопрос спорный. Давайте разберемся по порядку.

Транзитный валютный счет формально обладает признаками, перечисленными в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Получается, что сообщать об этом счете в налоговую инспекцию нужно. Но если этого не сделать, то штрафа, скорее всего, не будет. Как указывают судьи, транзитный валютный счет открывают параллельно с текущим валютным счетом независимо от желания налогоплательщика. Поэтому достаточно уведомить налоговиков о текущем валютном счете. В частности, такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 4 июля 2002 г. N 10335/01. То же самое можно сказать и про специальный банковский счет.

Более того, нередко судьи не соглашаются с тем, что транзитный и специальный валютные счета обладают признаками банковского счета. Например, об этом говорит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. N А56-15461/03.

Но при этом следует иметь в виду, что налоговики могут придерживаться иного мнения. Например, в Письме МНС России от 1 февраля 2002 г. N 14-3-04/218-Г530 говорится о том, что предприятия обязаны сообщать в свою налоговую инспекцию об открытии всех трех валютных счетов. И это Письмо до сих пор не отменено.

Поэтому, принимая решение - уведомлять или нет налоговиков о транзитном валютном счете, - определите для себя, что в данном случае выгоднее: идти в суд и отстаивать свою правоту или выполнить требования налоговиков, избавив тем самым себя от возможных судебных разбирательств.
2.3. Как открыть банковский счет за рубежом
Открытие счета за рубежом связано с дополнительными трудностями, так как для этого может потребоваться разрешение Банка России.

Без ограничений открыть счет фирма может в стране, которая является членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Если же страна, в которой фирма хочет открыть счет, не является участником этих организаций, тогда открыть счет будет сложнее. Прежде необходимо выполнить требование о предварительной регистрации открываемого счета (Указание Банка России от 4 мая 2005 г. N 1574-У).
2.3.1. Предварительная регистрация счета в налоговой

инспекции
Такую регистрацию проводит налоговая служба по месту учета вашей фирмы. Порядок этой процедуры, согласованный с Банком России, установило Правительство РФ в своем Постановлении от 17 октября 2005 г. N 623.

Обратиться за предварительной регистрацией в налоговую службу фирма должна до того, как будет открыт счет за рубежом. Для этого нужно собрать следующий пакет документов:

- заявление о предварительной регистрации с указанием страны, где вы хотите открыть счет, и полного наименования иностранного банка;

- документ о государственной регистрации вашей фирмы;

- справку с кодами статистики, присвоенными вашей фирме.

После того как документы будут переданы в налоговую службу, инспекторы их будут проверять в течение 10 рабочих дней. Спустя это время они должны либо провести регистрацию, либо представить мотивированный отказ в ней.

Так, отказать в регистрации налоговая служба вправе, если:

- представлен неполный пакет документов;

- переданные документы не отвечают требованиям законодательства;

- в документах указана неверная или противоречивая информация;

- на день обращения за предварительной регистрацией счет, в отношении которого подано заявление, уже открыт;

- законом запрещено открытие счетов в иностранном банке.

Отказывать в регистрации по причинам, не перечисленным в этом списке, инспекторы не вправе.

В то же время требование о предварительной регистрации будет действовать только до 1 января 2007 г. (ст. 26 Закона N 173-ФЗ). С 1 января 2007 г. проходить предварительную регистрацию в налоговой службе, открывая счет в зарубежном банке, не нужно.
2.3.2. Регистрация счета в иностранном банке
Если предварительной регистрации не требуется, фирма вправе сразу заключать договор банковского счета с иностранным банком. Однако следует помнить о том, что, открыв счет в иностранном банке, об этом необходимо сообщить в вашу налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение месяца со дня заключения договора банковского счета по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 6 октября 2005 г. N САЭ-3-24/493@. При этом, если вы проходили процедуру предварительной регистрации, тогда сообщать об открытии счета в налоговую службу не нужно.

В период использования счета за рубежом нужно представлять в налоговую инспекцию отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Отчеты должны быть подтверждены банковскими выписками. Правила представления этих документов по согласованию с Банком России установлены Правительством РФ в Постановлении от 28 декабря 2005 г. N 819.
2.4. Как организовать учет на валютном счете
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный банковский счет".

Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
2.5. Комиссия банка
За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница