В пельменном цехе




Скачать 135.39 Kb.
Дата29.04.2016
Размер135.39 Kb.
"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 8
В ПЕЛЬМЕННОМ ЦЕХЕ
Ни для кого не секрет, что производство пищевых полуфабрикатов является доходным бизнесом. Пельмени легко и быстро приготовить, а значит, экономится драгоценное время. Спрос на то, что можно приготовить за считанные минуты, есть всегда, и он мало подвержен сезонным колебаниям, наоборот, каждый год только растет. Такой вид производства привлекает как субъектов малого предпринимательства, так и предприятия пищевой промышленности с широким ассортиментом выпускаемой продукции.

Сегодня мы рассмотрим особенности деятельности пельменного цеха - от получения исходного сырья и до изготовления готовой продукции.
Без чего не обойтись?
Театр начинается с вешалки, а "экскурсия" в пельменный цех начинается с осмотра технологического оборудования, на котором изготавливается продукция в ассортименте. Именно используемое оборудование, а не сырье и материалы во многом определяет технологию приготовления пельменей - отечественную или импортную (так называемую итальянскую). Их отличает форма, вес и процентный состав выпускаемого продукта. Так, пельмени, напоминающие по форме ручные, как правило, изготавливаются на импортном оборудовании. Традиционные итальянские равиоли, каппеллетти в форме подушечки весят в два раза меньше пельменей, изготавливаемых на отечественном оборудовании. Это объясняется не столько формовкой пельменей, сколько соотношением теста и начинки. Импортная технология базируется на том, что объемная доля теста превышает заложенную в него начинку, к тому же для ее приготовления не используется сырой фарш. Отечественная технология не так экономна: национальные вкусовые пристрастия - пельмени с равным соотношением теста и начинки, приготовленной из жирного фарша. Поэтому пельмени, изготовленные на отечественном оборудовании, больше соответствуют мясным полуфабрикатам, чем мучным изделиям.

Какой технологии отдать предпочтение? Ответ на этот вопрос зависит не только от маркетинговой политики компании, но и от ее финансовых возможностей. Их оценка - одна из задач финансового работника. Дорогостоящее импортное оборудование снижает себестоимость пельменей в оценке материальных затрат, но требует капитальных вложений, а это увеличивает срок окупаемости вложенных средств, часть из которых могут составлять кредитные ресурсы. Есть еще один недостаток импортной линии - увеличить ее производительность при успешном развитии производства и рынка сбыта сложнее, чем российского аналога. Поэтому на этапе развития бизнеса многие производители выбирают отечественное оборудование, а для наиболее ответственных операций закупают импортные агрегаты, например, линии для формовки и упаковки пельменей.

В учете в составе объектов основных средств отражается не весь комплект оборудования, а отдельные составляющие его агрегаты: автомат для формовки пельменей, оборудование для приготовления теста (просеиватель, тестомес), фарша (мясорубка, куттеры, волчки, блокорезки), а также агрегаты для замораживания и хранения пельменей (камеры шоковой заморозки). Если перечисленные объекты отечественного производства, то стоимость отдельных из них (например, мукопросеивателя) может быть менее 20 000 руб. Такие агрегаты бухгалтер вправе учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ) и исключить из расчета налога на имущество. Для этого нужно, чтобы в учетной политике было прописано, что имущество стоимостью до 20 000 руб., независимо от срока его использования, включается в состав оборотных активов.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете стоимостный критерий отнесения объектов к МПЗ - менее 10 000 руб. Это приводило к неизбежным различиям между бухгалтерским и налоговым учетом. В данной ситуации, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, следовало отказаться от возможности:

- в бухгалтерском учете учитывать имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в составе МПЗ, тем самым, отражая его как объект ОС;

- в налоговом учете применять амортизационную премию в размере 10% от стоимости приобретения.

Однако Законом N 216-ФЗ <1> налоговый лимит амортизируемого имущества "доведен" до бухгалтерского и составляет 20 000 руб. Объекты в пределах этой стоимости можно списать в МПЗ в бухучете и в целях налогообложения. В таком же порядке учитывается инвентарь пельменного цеха (формы, дозаторы), который включается в состав МПЗ не только исходя из стоимостного критерия, но и потому, что срок его службы может быть менее года. Расходы на приобретение инвентаря и недорогих агрегатов включаются в состав текущих производственных затрат по мере передачи их в эксплуатацию.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ".
Внимание следует уделить не только вопросу своевременного списания МПЗ, но и надлежащему контролю его использования и сохранности. В этих целях можно разработать внутренние документы, в которых нужно указать наличие, перемещение инвентаря и недорогого оборудования. В этом случае целесообразно в ведомостях или иных внутренних документах закрепить оборудование за материально ответственными лицами, тогда будет проще контролировать сохранность имущества и правильное его использование.

Более дорогие агрегаты (автомат для формовки, тестомес, холодильные камеры) учитываются в традиционном порядке. Они включаются в состав объектов основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Поэтому обязательств по налогу на имущество не избежать, а чтобы исключить различия в учете и налогообложении, достаточно отказаться от амортизационной премии, тем более что эффект налоговой экономии от ее применения по имуществу стоимостью до 100 000 руб. небольшой (до 2400 руб.).

Обращаем ваше внимание на определение срока полезного использования технологического оборудования. В бухгалтерском учете данный срок определяется самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01) <2>. Но не будет ошибкой, если для оборудования установить срок полезного использования, равный сроку его эксплуатации, который фирмы-производители указывают в технической документации своей продукции. Также можно определить срок полезного использования для налогообложения, если соответствующее оборудование не поименовано в Классификации <3> (п. 5 ст. 258 НК РФ). Так, в пельменном цехе используется различное технологическое оборудование, правила учета и налогообложения которого могут не совпадать. Но если бухгалтеру они известны, то ему проще организовать учет и определиться с налоговыми обязательствами перед бюджетом.

--------------------------------

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

<3> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Следующий немаловажный вопрос учета в пельменном цехе - материальные затраты. Однако отдельно рассматривать их нет смысла - они неотделимы от других затрат общего технологического процесса.
Технология изготовления
Рецепт приготовления пельменей знает каждая хозяйка. Однако домашние рецепты отличаются от промышленных. Начнем с сырья и материалов, применяемых для приготовления пищевых полуфабрикатов. Так, для приготовления пельменей в промышленных масштабах используют:

- говядину и свинину различных сортов, в том числе замороженные блоки;

- муку, белок, куриные яйца (меланж, яичный порошок);

- ингредиенты и специи (питьевую воду, соль, сахар, лук, перец, кориандр, укроп, чеснок и др.).

Такая классификация сырья обусловлена тем, что для каждой позиции предусмотрена своя стадия технологического процесса. Представление о процессе изготовления пельменей позволит решить вопрос организации учета производственных затрат и определения себестоимости готовой продукции. Технологический процесс изготовления пельменей можно разделить на несколько стадий:

1. Подготовка сырья.

- муку просеивают с магнитоуловителем и очищенную от примесей выдерживают в пределах недели на складе для созревания;

- мясо очищают от загрязнений и сгустков и направляют на обвалку и жиловку;

- лук очищают от оперенья, промывают водой и измельчают на овощерезке.

2. Приготовление полуфабрикатов: теста и фарша.

- мука замешивается в тестомесе с добавлением яиц, соли и воды по рецепту;

- мясо отделяют от костей и измельчают на мясорубке или волчке, затем измельченное мясо направляется в фаршемешалку, где перемешивается с пряностями с добавлением воды (при использовании отечественной технологии).

3. Формовка пельменей из теста и приготовленного фарша.

4. Замораживание пельменей в низкотемпературных холодильных камерах.

5. Упаковка и маркировка замороженных пельменей.

6. Хранение пельменей в холодильных камерах до их реализации (не более месяца).

Каждая стадия изготовления пельменей предполагает свои затраты, которые включаются в стоимость изготовления пельменей. Каким методом калькуляции себестоимости следует воспользоваться? Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, установить метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса. В производстве продукции организация может выбрать один из трех вариантов: простой, нормативный и попередельный метод калькулирования. В рассматриваемой ситуации напрашивается попередельный метод, предполагающий группировку затрат по отдельным стадиям (переделам) общего технологического процесса. Такой метод не самый простой, но он позволяет контролировать использование всех ресурсов на каждой стадии производства.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса (ряда последовательных производственных процессов), каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (п. 90 Положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях <4>), а также в производствах с комплексным использованием сырья.

--------------------------------

<4> Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР 20.07.1970.
При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Их перечень устанавливается в отраслевых инструкциях, в случае отсутствия которых организации следует исходить из особенностей технологического процесса выпуска продукции. На основании этого рассмотрим специфику учета, а чтобы его не загромождать, в допустимых случаях объединим несколько стадий в одну.

Подготовка сырья. Основными затратами этого звена общего процесса являются материальные затраты, однако списывать сырье на счета производственных расходов вряд ли целесообразно. Это только усложнит контроль МПЗ, поэтому они продолжают учитываться на счете 10 "Материалы". Неизбежные потери при очистке муки, мяса, лука следует рассматривать как технологические. Для них нужно утвердить норматив из расчета на единицу массы соответствующего сырья и списывать в его пределах только фактические потери при подготовке сырья для производства. В процессе "созревания" очищенной муки на складе не исключены потери в виде естественной убыли, однако они настолько малы, что практически не заметны в общей массе сырья. Поэтому затраты этого передела на такие потери можно не корректировать. Указанный упрощенный порядок вряд ли приемлем в отношении технологических потерь. Они могут быть списаны в пределах норм на затраты, связанные с подготовкой сырья, общей суммой (Дебет 20 Кредит 10). Сверх утвержденных норм технологические потери и иные недостачи подлежат взысканию с виновных лиц (Дебет 73, 76 Кредит 10, Дебет 50, 51 Кредит 73, 76).

С учетом изложенных рекомендаций в первом рассмотренном переделе можно выделить два вида расходов: сырьевые, учитываемые на отдельном субсчете МПЗ (например, 10-11 "Сырье очищенное"), и расходы, связанные с его подготовкой к переработке. Для учета последних может использоваться субсчет производственных затрат (например, 20-1), на котором обобщается информация о расходах на оплату труда, амортизационных отчислениях и прочих затратах на этапе очистки исходного сырья. В принципе, данные затраты можно считать связанными с приобретением материалов (как заготовительские) и учитывать на отдельном субсчете 10, распределяя между отпущенным и находящимся на хранении сырьем. Однако есть ли в этом необходимость? На данной стадии - нет, учитываемые на субсчете 20-1 производственные затраты рационально распределять между продуктами обработки на следующей стадии. На этом этапе говорить о результатах переработки преждевременно, поэтому сырье и производственные затраты учитываются отдельно (на субсчетах, открытых к счетам 10 и 20).

Изготовление теста и фарша. На данной стадии производственного процесса можно говорить о продуктах переработки исходного сырья - тесте и фарше, существует несколько их видов. В связи с тем, что конечным продуктом этого передела являются полуфабрикаты, целесообразно все затраты распределить между ними. Это касается как затрат данного, так и предыдущего передела (материальные и иные производственные затраты). Расходы следует распределить пропорционально выбранному в учетной политике показателю, наиболее универсальный из которых - материальные затраты.

В том, что тесто и фарш являются полуфабрикатами, сомневаться не приходится. Они по всем признакам отвечают понятию полуфабриката, которым является изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработки и подлежащее доработке (доведению до готовности) в последующих производственных цехах предприятия или предназначенное для укомплектования выпускаемой готовой продукции. Как учитывать тесто и фарш? Если выпускается один вид пельменей, то для определения его себестоимости затраты по этим полуфабрикатам можно не выделять отдельно, а учитывать "котловым" методом в составе расходов данного передела. Но такая ситуация скорее исключение из практики - как правило, в таких цехах изготавливаются не только пельмени с различной мясной начинкой, но и вареники, и другая аналогичная продукция. Для того чтобы их оценить, нужно определить стоимость входящих в рецепт теста и фарша. В составе каких активов отражать в бухгалтерском учете эти полуфабрикаты?

Исходя из ПБУ 5/01 <5>, 6/01 может сложиться впечатление, что полуфабрикаты являются частью МПЗ. Но спешить не стоит - полуфабрикаты прошли частичную обработку (значит, это уже не запасы), но и о готовой продукции говорить пока преждевременно (технологический процесс не закончен). Таким образом, полуфабрикат есть нечто "среднее" между МПЗ и готовой продукцией. К сожалению, нельзя сказать, что в бухгалтерском учете это "золотая середина". Дело в том, что полуфабрикаты собственного изготовления больше подходят к одной из самых сложных категорий активов - незавершенному производству. К нему относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.

--------------------------------

<5> Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Полуфабрикаты могут оцениваться по одному из следующих вариантов:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат или стоимости сырья и материалов.

Попередельный метод учета затрат позволяет воспользоваться любым из этих методов. Для обобщения информации о полуфабрикатах собственного производства Планом счетов предусмотрено два счета - 20 и 21. Организации, которые ведут обособленный учет полуфабрикатов, выбирают последний. На данном переделе пельменному цеху не нужно вводить отдельный субсчет производственных расходов, если полуфабрикаты оцениваются по фактической или плановой себестоимости. Все затраты по изготовлению теста и фарша распределяются между ними на субсчетах, открытых к выбранному счету учета полуфабрикатов (Дебет 21 Кредит 10, 20-1, 69, 70).

Формовка пельменей - процесс получения конечного продукта - пельменей. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства всех ресурсов и затрат. В оценку пельменей включаются рассчитанная на предыдущем переделе стоимость полуфабрикатов и расходы этого передела, связанные с процессом формовки пельменей и иной пищевой продукции (Дебет 20-2 Кредит 21, 10, 69, 70).

Читатели могут отметить, что готовая продукция отражается на счете 43, а не 20. Да, на этапе формовки пельмени хотя и являются конечной продукцией, об их реализации говорить еще рано. Их необходимо заморозить и упаковать. Для того чтобы рассчитать полную себестоимость пельменей в расчете на выбранную единицу массы, затраты по этим двум переделам следует включить в себестоимость готовой продукции. Схема может быть следующей. Заморозка и упаковка пельменей объединяются в один передел, затраты по которому учитываются на отдельном субсчете (например, 20-3). На этом переделе потери пельменей, полученных после формовки, практически отсутствуют, а после того как они будут заморожены и упакованы, бухгалтеру остается просуммировать затраты по этому (субсчет 20-3) и предыдущему переделу (субсчет 20-2) и получить себестоимость готовой продукции (Дебет 43 Кредит 20-2, 20-3). При этом на счете 43 организуется аналитический учет по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Рассмотрим последний этап - хранение пельменей до их реализации. Учет затрат этого передела несложен. Расходы на хранение необязательно включать в себестоимость готовой продукции, их можно считать условно-постоянными, которые в меньшей степени зависят от объема выпускаемой продукции. Поэтому затраты по хранению пельменей целесообразно включать в состав расходов на продажу текущего периода.

Мы разобрали лишь один из вариантов учета затрат в пельменном цехе. Исходя из особенностей технологического процесса и производства организация может разработать собственную методику учета производственных затрат и формирования себестоимости готовой продукции.
С.Н.Зиновьев

Эксперт журнала

"Предприятия пищевой промышленности:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

31.07.2007


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница