В. Н. Гонин уклонение от уплаты налогов как фактор снижения экономической безопасности малого предпринимательства монография




страница4/9
Дата22.04.2016
Размер2.01 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Глава 2. Налогообложение малых предприятий

2.1. Анализ и оценка тенденций развития системы налогообложения малого предпринимательства

Одной из важнейших задач рыночной реформы является создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей регулирование экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием доходов.

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период – с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй – с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий – с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый – с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.

Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.

Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.

Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловый налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западноевропейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.

Нарастающая роль российской буржуазии в развитии прогрессивных экономических отношений привела к демократизации государственного строя России, появлению новых форм предпринимательских отношений. Наконец, в феврале 1917 г. произошла буржуазно – демократическая революция.

После победы социалистической революции в октябре 1917 г. крупное и среднее предпринимательство было фактически запрещено, и из российской жизни оказался изъятым важнейший элемент экономического развития. За несколько лет был ликвидирован слой предпринимателей – профессиональных организаторов экономики, которых Россия воспитывала столетиями. К 1920 г. было физически истреблено или вынуждено эмигрировало более 100 тысяч предпринимателей. Вплоть до 80-х годов XX века предпринимательство по закону считалось уголовно наказуемым.

Проблемы совершенствования налогообложения субъектов хозяйственной деятельности вызваны тем, что современные экономические условия ориентируют организации на достижение максимально возможного эффекта лично для себя с одной стороны и выполнения государством своей функции – обеспечения экономической безопасности страны и регионов с другой стороны.

Налоговая политика формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются национальная и, как составляющая ее часть, экономическая безопасность, что предопределяет и социальную ситуацию в стране. Государство, используя экономические рычаги, должно минимизировать отрицательные проявления рыночных механизмов хозяйствования и обеспечить эффективное функционирование налоговой системы через механизм ее оптимизации.

Реформирование налоговой системы – это объективный процесс, напрямую связанный с происходящими за последние десятилетия экономическими преобразованиями в России (1991 – 2014 гг.).

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Роль налогов в воздействии на развитие предпринимательства заключается либо в стимулировании, либо в ограничении деловой активности субъектов бизнеса. Налоговый метод регулирования предпринимательской деятельности предполагает воздействие на расширение или сужение вида предпринимательской деятельности следующими способами:



    • установление разных видов налогов;

    • определение субъектов и объектов налогообложения;

    • изменение налоговых ставок;

    • введение налоговых льгот;

    • изменение механизма налогообложения.

Общий режим налогообложения организаций, применяемый организациями – субъектами малого предпринимательства.

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. До 01.01.2014 г. исключение составляли виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход по которым нельзя было применять ЕНВД, например подакцизные товары, ломбарды или в случае превышения выручки и численности.

Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять как в отношении всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) или применяет патентную систему налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков НК РФ. Ст. 13 НК РФ [1] установлен следующий перечень федеральных налогов и сборов:



  • налог на добавленную стоимость;

  • акцизы;

  • налог на доходы физических лиц;

  • единый социальный налог (до 01.01.2010);

  • налог на прибыль организаций;

  • налог на добычу полезных ископаемых;

  • водный налог;

  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  • государственная пошлина»

К региональным налогам в соответствии со ст. 14 НК РФ относятся:

  • налог на имущество организаций;

  • налог на игорный бизнес;

  • транспортный налог»

К местным налогам в соответствии со ст. 15 НК РФ относятся:

  • земельный налог;

  • налог на имущество физических лиц»

Отметим, что если в отношении индивидуальных предпринимателей законодательство не требует ведения бухгалтерского учета, то в отношении организаций такое требование является обязательным.

Развитие малого предпринимательства тесно связано с реформами системы его налогообложения. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство в отношении субъектов малого предпринимательства с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.



Специальные налоговые режимы, применяемые субъектами малого предпринимательства.

Специальный налоговый режим – это особый механизм формирования и исполнения налоговых обязательств, установленный для определённых категорий налогоплательщиков, действие которого направлено на сочетание целей налогового стимулирования приоритетных видов деятельности и обеспечения налогового контроля. Специальный налоговый режим основан на принципах специфичности состава уплачиваемых налогов, замещения ряда налогов одним (единым) налогом, усечённого порядка, ведения и предоставления учета и отчетности, сокращения форм и сроков предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности, особыми организационно-правовыми и экономическими, требованиями к субъектам малого предпринимательства при его применении.

Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

При формировании системы налогообложения малых предприятий на первом этапе рыночных реформ в России всегда учитывались особенности хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.

Во второй половине 90-х годов система налогообложения малых предприятий была построена на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, и на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении фиксированного размера платежей в бюджет.

Первая форма налогообложения, которая была введена в действие с 1 января 1996 г. с принятием Федерального закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», не получила достаточного развития: ее применяли к концу 2002 г. всего лишь около 50 тыс. организаций и чуть более 100 тыс. индивидуальных предпринимателей. Низкая привлекательность этой формы была обусловлена в первую очередь тем, что переход на упрощенную систему налогообложения был связан с достаточно жесткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объему валовой выручки (до 10 млн. руб.) [54].

Одна из главных проблем упрощенной системы налогообложения заключалась в не возмещении НДС для предприятий применявшие общую систему налогообложения с кем у малых предприятий были финансовые отношения при проведении коммерческих сделок. Поэтому упрощенная система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг проведении расчетов за наличные денежные средства.

Вторая форма налогообложения субъектов малого предпринимательства была введена в 1999 г. с принятием в июле 1998 г. Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». На основании данного закона база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих местных и других условиях. Ее введение преследовало цель противодействовать уклонению от уплаты налогов малыми предприятиями, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других при которых учет налично-денежного оборота был затруднен. При этом упрощенная система налогообложения, учета и отчетности также не обеспечивала в должной мере решение данной задачи.

Одновременно с этим введение системы налогообложения по методу вмененного дохода преследовало и другую не менее важную цель – упрощение процедур расчета и сбора налогов. Эта система в решающей степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

Введение единого налога на вмененный доход позволило также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год.

Вместе с тем необходимо отметить, что с первых же месяцев практической реализации системы налогообложения для отдельных видов деятельности в виде единого налога на вмененный доход возник ряд серьезных проблем – во многих субъектах Федерации показатели базовой доходности, оказывающие влияние на величину налога, были установлены для организаций в разных размерах (на федеральном уровне не была разработана и законодательно утверждена единая методология оценки деятельности малого бизнеса).

Так, размер базовой доходности на одну торговую точку составлял в 2002 г. в Тамбовской области 30,2 тыс. руб., а в Нижегородской области – 1680 тыс. руб. [54].

С 1 января 2002 года в Налоговом кодексе РФ появилась новая глава. В ней установлен порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН). В ст. 346.3 сказано, что организации, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление о переходе на уплату ЕСХН. Указанные налогоплательщики подают заявление в налоговый орган по местонахождению организации. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, а с 2006 года по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация подает заявление. В соответствии с п. 7 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельхозналога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Действующая с 2003 г. система налогообложения малого предпринимательства в России предполагала наличие трех различных режимов: вмененного налога, обязательного к применению для некоторых видов деятельности; добровольно выбираемого упрощенного режима с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15 %) и добровольного режима с объектом налогообложения «доходы» (ставка 6 %). Позднее, в 2005 г., был принят и введен в действие с 2006 г. режим упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей. Первоначально предполагалось, что режим с объектом налогообложения «доходы» будет отменен с 2005 г. Однако было решено его сохранить, несмотря на то, что с его помощью крупные предприятия уклоняются от налогообложения особенно активно. Отчасти это может быть объяснено тем, что режим с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» получился слишком сложным и фактически дестимулирующим инвестиции из собственных средств предприятия (из-за жестких ограничений на перенос убытков и разрешенного вычета процента) [128, с. 120-121].

С 1 января 2013 года вступила в действие патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса выделена в самостоятельный специальный налоговый режим.

Патентная система налогообложения применяется по 47 видам деятельности, перечисленным в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, субъекты Российской Федерации смогли ввести указанный специальный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению.

Наиболее популярными видами деятельности, на которые приобретаются патенты, являются автотранспортные услуги, услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах и услуги по репетиторству.

Были установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации вправе увеличивать от трех до десяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек. При этом 100 % поступлений от патентной системы налогообложения направляется в местные бюджеты.

С 2013 года переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности стал добровольным. Данный специальный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года.

Также были внесены изменения в положения Налогового Кодекса, регулирующие применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.

Совершенствование системы налогообложения, для представителей малого бизнеса, на основе применения патентной системы налогообложения позволит частично минимизировать масштабы уклонения от налогов, хотя данную проблему необходимо решать комплексно.

В настоящее время согласно действующему законодательству в налогообложении малого предпринимательства наряду с общей системой, могут применяться специальные налоговые режимы, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами малого предпринимательства. Вместе с тем, каждая из применяемых систем налогообложения обладает наряду с достоинствами определенным количеством негативных моментов.



Таблица 13

Краткая характеристика налоговых режимов [50, С. 109-114, с. 109]

Налоговый режим/система

База

НДС

Налог на имущество организации

Номинальная ставка, %

Гибкость

Общая система налогообложения (ОСНО)

Прибыль

+

+

20 (для юридических лиц)

Гибкий

Упрощенная система налогообложения УСН (6%)

Доходы

-

-

6

Гибкий

УСН (15%)

Доходы минус расходы

-

-

15

Гибкий

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Доходы минус расходы

-

-

6

Гибкий

Единый налог на вмененную деятельность (ЕНВД)

Вмененный доходы

-

-

15

Негибкий

Патентная система налогообложения (ПСН)

Потенциально возможный доходы

-

-

6

Негибкий


С 1 января 2015 года ряду компаний в отношении торговых, административно-деловых центров и некоторых других видов недвижимости, по которым налог взимается, исходя из кадастровой стоимости объектов, на УСН и ЕНВД придется платить налог на имущество [5]. В настоящее время, в 2014 г., налогоплательщики, которые применяют УСН и ЕНВД, освобождены от уплаты налога на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции этих статей сделана оговорка: после слов «налога на имущество организаций» дополнить словами «(за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом)».

С 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества юридических лиц при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам отнесены, в частности, административно-деловые и торговые центры; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства. Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, применяющие специальные налоговые режимы, не уплачивают налог на имущество, как организации (до 1 января 2015 года все организации, применяющие УСН, освобождались от уплаты налога на имущество).

Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ в законодательство внесены изменения. Организациям, имеющим на балансе объекты недвижимости, база по которым определяется как их кадастровая стоимость, с 1 января 2015 года придется платить налог на имущество.

Из пяти специальных налоговых режимов наиболее востребованными являются: упрощённая система налогообложения, патентная система налогообложения (для ИПБОЮЛ) и уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Отдельно необходимо остановится на ЕСХН. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. Природные и климатические условия оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление сельскохозяйственной деятельности. Несмотря на то, что система налогообложения сельского хозяйства постоянно реформируется, говорить о ее совершенстве не приходится. Современное состояние налогообложения сельскохозяйственных организаций не соответствует требованиям их устойчивого развития (финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных организаций затруднено без реструктуризации задолженности по налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, по начисленным пеням и штрафам), не учитывает специфику воспроизводственного процесса, особенности финансовых потоков в сельском хозяйстве, не способствует активизации сельскохозяйственных товаропроизводителей и стабилизации отрасли [127].

Особенно хочется отметить не согласованность интересов государства и предпринимателей при переориентации последних на патентную систему налогообложения, проявляющаяся в усилении контроля над доходами предпринимателей государством и не эффективными, громоздкими учетом и отчетностью, связанными с обязательным представлением предпринимателями книги учета и доходов при использовании патентной системы налогообложения.

Исследования предпочтений предпринимателей по использованию той или иной системы показали, что большинство предпринимателей платят налоги по общей системе налогообложения (около 45%). Из специальных налоговых режимов предпочтение отдается: при розничной торговле – ЕНВД, при оптовой торговле, аренде, посреднических услугах – упрощенной системе. Патентная система является узкоспециализированной, сложной, что привело к невостребованности ее среди представителей малого бизнеса.

Причин слабого использования УСН и ЕНВД две: законодательные ограничения на их применение и неурегулированность проблем учета НДС. Проблема НДС до сих пор не решена. Действительно, если малое предприятие перешло на одну из упрощенных форм уплаты налогов, то подразумевается, что НДС оно не платит. Хорошо, если предприятие занимается таким видом деятельности, при котором производимые товары и услуги реализуются за наличные (торговля, общественное питание, туризм).

Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД, используемые в настоящее время, характеризуются рядом существенных недостатков, в том числе:



  • сильной дифференциацией в уровне налоговой нагрузки по видам и подвидам экономической деятельности и в территориальном разрезе;

  • отсутствием гарантированной системы контроля и эффективного администрирования малого бизнеса;

  • использованием данных режимов средним и крупным бизнесом в целях минимизации налоговых платежей;

  • сохранением спорных и неоднозначных толкований норм законодательства;

  • дестимулирующим распределением уровня налоговой компетенции бюджетных полномочий в отношении специальных налоговых режимов в части УСН и ЕНВД между уровнями власти;

  • относительно низкой долей поступлений в бюджетную систему страны доходов от УСН и ЕНВД;

  • несоответствием состава льготируемых видов экономической деятельности приоритетным, направлениям развития экономики страны.

Необходимо отметить, что совершенствование налогового законодательства РФ продолжается. В частности, Госдумой одобрен в третьем чтении законопроект № 527250-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», который дополняет НК РФ новой главой 33 «Торговый сбор».

Согласно законопроекту, с 1 июля 2015 года власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя смогут установить на своей территории торговый сбор.

В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

Ставки ежеквартального торгового сбора не будут превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в связи с применением ПСН. При этом, сам сбор коснется таких видов деятельности, как торговля через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов (за исключением магазинов при автозаправочных станциях), торговля через объекты нестационарной сети, торговля через стационарные объекты, имеющие торговые залы, а также торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Законопроект также предусматривает, что региональные и местные власти смогут дифференцировать ставки сбора по территориям, в зависимости от вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, а также особенностей объектов торговли. Уплата сбора будет производиться не позднее 25 числа месяца следующего за кварталом.

Плательщиками сбора будут торговые организации и индивидуальные предприниматели. В тоже время ИП на ПСН освободят от уплаты данного сбора. При этом уплатившие сбор организации и ИП смогут уменьшить на эту сумму налог на прибыль.


1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница