В дипломной работе рассматриваются вопросы учета, анализа и аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами




страница9/11
Дата22.04.2016
Размер1.19 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

3.3. Составление аудиторского отчета по объекту проверки


При завершении аудиторской проверки происходит обобщение и оценка результатов аудита и документальное оформление результатов аудита.

Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:


  • организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения;

  • номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

  • номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

  • членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

  • организационно-правовая форма и наименование;

  • место нахождения;

  • номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

  • сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Представим аудиторское заключение по результатам проверки ОАО «Шатура».

Аудиторское заключение

Мы провели аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами Открытого акционерного общества МК «Шатура» за период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно.

В ходе аудита были осуществлены следующие процедуры:


  • обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок и необычных сумм с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания;

  • анализ построения форм бухгалтерской и налоговой отчетности;

  • анализ соответствия данных баланса данным оборотно-сальдовой ведомости;

  • анализ соответствия данных учетных регистров балансовых счетов первичным бухгалтерским документам по финансово-хозяйственным операциям;

  • обзор форм первичной учетной документации на соответствие их унифицированным формам;

  • обзор распорядительной документации, договоров (выборочно);

  • другие процедуры.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учетных данных по данному объекту бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:



  • Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

  • Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

  • правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами, оценку принципов и методов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами Открытого акционерного общества «Шатура» соответствуют установленным законодательным требованиям.

3.4. Рекомендации по результатам проверки


По результатам сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами организация может действовать одним из следующих способов:

  • исправить ошибки в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

  • послать дебитору напоминание об оплате;

  • подать на должника в суд;

  • списать задолженность за истечением срока давности.

Аудитор обнаружил, что стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля в апреле 2004г., оказанных ЗАО "Автосервис" отражена в бухгалтерском учете в сумме 5000 руб. вместо 6000 руб. (без учета НДС). То есть сумма хозяйственной операции ошибочно занижена на 1000 руб.

Для исправления ошибки в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет 25 Кредит 76 - 1000 руб. - учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная в апреле 2004 г.

Ошибку рекомендуется оформить справкой:



Бухгалтерская справка № 9 от 14.09.2004

Согласно акту сдачи-приемки услуг от 20 апреля 2004 г. № 31, полученному от ЗАО "Автосервис", стоимость оказанных услуг по текущему ремонту автомобиля составила 6000 руб. (без учета НДС).

Данная операция отражена в бухгалтерском учете 20 апреля 2004 г. проводкой:

Дебет 25 Кредит 76 - 5000 руб. - отражена стоимость услуг по ремонту автомобиля.

При этом бухгалтер допустил техническую ошибку, занизив стоимость услуг на 1000 руб.

Для исправления допущенной ошибки в бухгалтерском учете сделана дополнительная корректировочная проводка:

Дебет 25 Кредит 76 - 1000 руб. - учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная в апреле 2004 г.
Главный бухгалтер Потапова /Потапова Д.В./

Если в результате сверки расчетов выявлена дебиторская задолженность, то покупателю направляют напоминание об оплате. В нем следует указать номер и дату договора поставки (с приложениями), общую сумму задолженности (в том числе просроченной) в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату (в том числе сумму начисленной неустойки).

Если контрагент признает задолженность, но отказывается платить пени, то можно на взаимоприемлемых условиях решить вопрос об отсрочке либо рассрочке платежей и заключить соответствующее соглашение. В документе надо привести график погашения задолженности. В текст соглашения следует внести фразу: "...указанные в настоящем соглашении договоренности теряют силу в случае нарушения должником срока и размера оплаты хотя бы одного указанного в соглашении платежа". Этот пункт не позволит недобросовестному должнику расценивать заключенное соглашение как изменение условий договора, позволяющее безнаказанно не выполнять свои обязательства еще какое-то время.

В случае отсутствия положительных результатов - непризнания задолженности или игнорирования акта сверки - организация может предъявить иск недобросовестному должнику. Для предъявления иска предоставляются следующие документы:



  • договор или иной документ, на основании которого производилась отгрузка продукции или предварительная оплата поставки;

  • неоплаченные платежные требования, поручения (при предоплате) или иные платежные документы;

  • доказательства отгрузки продукции (товарно-транспортные накладные, доверенности на получение материальных ценностей);

  • иные документы, связанные с исполнением договора поставки.

В случае удовлетворения арбитражным судом иска о взыскании дебиторской задолженности организация передает исполнительный лист в службу судебных приставов по местонахождению должника и (или) выставляет инкассовое поручение в банк должника.

При расчете реального убытка следует учитывать проценты за пользование кредитом, увеличение условно-постоянных расходов в стоимости продукции, расходы по оплате всех санкций (неустойки, штрафы, пени).

Суммы санкций, по которым получено решение суда о взыскании, для целей бухучета включаются в состав внереализационных доходов. Об этом говорится в п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Сумму начисленного штрафа отражают так: Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91.

Если по результатам сверки выявлена не учтенная ранее задолженность предприятия перед поставщиками, то на основании первичных документов, ее подтверждающих, в бухгалтерском учете делают исправительную запись по дебету счетов учета товаров, материалов и пр. в корреспонденции со счетами расчетов. НДС с их стоимости учитывают в обычном порядке по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Решение по поводу признания задолженности безнадежной и ее списанию принимает руководитель организации по записке главного бухгалтера. Безнадежными (нереальными для взыскания), согласно п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ, признаются долги, по которым:


  • истек срок исковой давности;

  • обязательство прекращено в случае невозможности его исполнения на основании акта госоргана или ликвидации должника.

Дебиторская задолженность списывается либо за счет резерва сомнительных долгов, либо включается в расходы организации.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее равномерно уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. При этом происходит отсрочка уплаты налога. Суммы отчисления в резерв включаются в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) на последний день отчетного периода.

Резерв создается только по расчетам за реализованные товары и исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Если сумма резерва меньше суммы безнадежного долга, то разница включается в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва по сомнительным долгам в неиспользованной части переносится на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка предыдущего периода.

Резерв исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (п.4 ст.266 Налогового кодекса РФ).

Таблица 14

Исчисление резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения
сомнительной задолженности

Сумма создаваемого резерва

Свыше 90 дней

Полная сумма выявленной в ходе инвентаризации задолженности

От 45 до 90 дней (включительно)

50% от суммы выявленной в ходе инвентаризации
задолженности

До 45 дней

Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Если создание такого резерва не предусмотрено учетной политикой предприятия, списанная задолженность не аннулируется, а отражается по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Это связано с тем, что имущественное положение должника может улучшиться и он погасит свой долг.

При погашении такого долга производят запись по кредиту счета 007.

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Подписание акта сверки рассматривается как признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст.203 Гражданского кодекса РФ). То есть с момента признания задолженности (подписания акта) этот срок считается заново.

Согласно п.8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются для целей бухучета внереализационными доходами. Списание задолженности происходит на кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами расчетов.

Списанные суммы кредиторской задолженности, согласно п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ, увеличивают налогооблагаемую прибыль организации как внереализационные доходы. Исключение составляют только суммы задолженности перед бюджетом.

Если кредиторская задолженность связана с оплатой товаров, то возникает вопрос о списании НДС со стоимости полученных, но не оплаченных товаров или же с суммы полученного аванса, выданного покупателем поставщику под предстоящую поставку товаров. В соответствии с п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ вычетам при приобретении товаров подлежат только суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею.

Если же товар организацией получен, но не оплачен, то зачет налога не производится. В этом случае такие суммы относятся к внереализационным расходам организации.

В качестве рекомендаций по улучшению управления кредиторской и дебиторской задолженностью предприятия можно предложить следующее.

В последнее время многие крупные отечественные организации в рамках системы внутреннего контроля создают систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров. В случае, если соответствующий закон не принят, сохраняется порядок, установленный ведомственными уставами, в частности Уставом железных дорог, Уставом внутреннего водного транспорта др., по спорам с предприятиями и ведомствами, на которые они распространяются.

При внедрении такой системы основным условием является бухгалтерский учет задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация.

В экономически развитых странах на предприятиях и фирмах, имеющих подразделения по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, персонал которых специализируется на урегулировании споров, связанных с их возникновением, не существует такой проблемы, как «невзысканная задолженность».

Для создания системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ОАО «Шатура» необходимо:

1. Наличие у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Наличие таких качеств предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и грамотное ведение записей по "сомнительным" счетам, по которым дебиторская задолженность распределяется в зависимости от того, насколько просрочена ее выплата.

2. Разработка такой формы контракта с покупателями, заказчиками (потребителями услуг), в которой должны быть предусмотрены существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов. Хотя в настоящее время (в условиях неплатежей) предпочтение отдается предоплате, наиболее формализованными могут быть расчеты при помощи различных видов аккредитива, простого и переводного векселя и т.д.

3. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу.

4. Оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами.

5. Установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли.

6. Получение долгов с покупателей и своевременное проведение взаиморасчетов в погашение собственной кредиторской задолженности.

7. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

8. Получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности.

9. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.

10. Широкое использование скидок при досрочной оплате покупателем товаров (работ, услуг).

Особой профессиональной подготовки от специалистов внутреннего аудита требует проведение инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Специфика проверки состоит в том, что эффективное ее проведение сопряжено с рассмотрением не только чисто бухгалтерских, но и правовых аспектов, которые в совокупности требуют от внутренних аудиторов соответствующих знаний в области юриспруденции, экономики, бухгалтерского учета и аудита.

Проверяя расчеты, возникшие в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, внутренний аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если суммы задолженности значительны и по счетам учета расчетов не наблюдается их движения, это свидетельствует о нарушении финансовой и расчетной дисциплины в организации.

Вместе с тем необходимо отличать такую задолженность от задолженности, являющейся следствием существующих правил расчетов.

В основе этой позиции лежит концептуальное положение: дебиторская (кредиторская) задолженность есть бухгалтерский показатель, отраженный предприятием в бухгалтерском учете как долг контрагента (долг самого предприятия), возникший по тем или иным основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей, реализацией продукции (работ услуг), а также неплатежей либо задолженности юридических или физических лиц.

Предполагается, что часть счетов оплачивается в срок, соответствующий условиям договора (контракта), другая часть погашается с некоторой просрочкой, оставшаяся часть образует безнадежную дебиторскую задолженность.

Проверка по счетам расчетов специалистом внутреннего аудита должна осуществляться по следующим направлениям:



  • наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);

  • правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их оприходования.

Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим счетам аналитического учета и статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Специалист внутреннего аудита обязан установить:

  • причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения;

  • не пропущены ли сроки исковой давности;

  • какие меры принимались для погашения задолженности;

  • проводились ли встречные проверки;

  • составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;

  • наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

  • велась ли претензионно-исковая работа;

  • осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.

Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по расчетным счетам.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:


  • наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование основными средствами и инвентарем;

  • отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности;

  • не сданную при увольнении работников спецодежду и др.

В ходе проведения инвентаризации расчетов специалисту внутреннего аудита необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Эффективное управление предприятием невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих выплат. Подобных проблем можно избежать, если оперативно получать данные о реальной дебиторской и кредиторской задолженности.



1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница