В дипломной работе рассматриваются вопросы учета, анализа и аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами




страница4/11
Дата22.04.2016
Размер1.19 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

1.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами


Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенными на счетах 60 - 75:



  • по имущественному и личному страхованию;

  • по претензиям;

  • по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет данного счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:


  • к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

  • к поставщикам материалов, товаров, так же, как и к организациям, перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

  • к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

  • за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

  • к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

  • по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если по отношению к некоторым суммам впоследствии выяснится, что они взысканию не подлежат, то их относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

В ОАО МК «Шатура» имеют место быть следующие бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

1. На сумму страховых платежей по имущественному страхованию

Д-т 97, 20, 44 К-т 76-1

2. Перечисление страховых платежей

Д-т 76-1 К-т 51

3. Уничтожение и порча имущества

Д-т 76-1 К-т 01, 10, 41 и др.

4. Получение страхового возмещения

Д-т 51 К-т 76-1

5. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери по страховым случаям

Д-т 99 К-т 76-1

6. Предъявленные поставщикам, подрядчикам претензии

Д-т 76-2 К-т 60, 28, 10 и др.

7. На суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам

Д-т 76-2 К-т 91

8. Ошибочно списанные банком суммы

Д-т 76-2 К-т 51, 52

9. Ошибочно зачисленные суммы

Д-т 51 К-т 76-2

10. На суммы удовлетворенных претензий

Д-т 51 К-т 76-2

11. На депонированные суммы

Д-т 70 К-т 76-4

Рассмотрим более подробно порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ОАО МК «Шатура» на примере конкретных ситуаций.

Пример использования счета 76-1. В результате аварийного состояния электропроводки на складе организации возник пожар, некоторое имущество сгорело (пришло в негодность). По результатам инвентаризации было установлено, что стоимость пришедшего в негодность имущества составляет 400000 руб., начисленная амортизация - 100000 руб. Так как имущество было застраховано, организация получила страховое возмещение в размере 370000 руб.

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, недостача которого была установлена в ходе инвентаризации, - 400 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации - 100 000 руб.;

Дебет 94 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость имущества - 300 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения - 370 000 руб.;

Дебет 76-1 Кредит 99 - сумма страхового возмещения отражена в составе чрезвычайных доходов - 370 000 руб.

Пример использования счета 76-2. В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, организация отражает штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в составе внереализационных доходов.

При этом штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также в виде возмещения причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Согласно ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

В соответствии со ст.331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Но кредитор вправе требовать уплаты неустойки, если она определена законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет.

Согласно ст.393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

В ст.317 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) также установлено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету определено, что штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (на счет 91 "Прочие доходы и расходы") или на увеличение доходов у некоммерческой организации и до их получения отражаются в бухгалтерском балансе получателя по статьям учета расчетов.

Рассмотрим следующий пример. Договором на поставку материалов предусмотрено, что за нарушение сроков поставки не более чем на месяц продавец должен уплатить покупателю штрафные санкции в размере 5 процентов от договорной стоимости непоставленных материалов.

Договорная стоимость материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В установленный срок продавец отгрузил материалы на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Оставшиеся материалы он поставил с 15-дневной задержкой.

ОАО «Шатура» выставило продавцу претензию на сумму штрафных санкций. На сумму претензии стороны заключили договор о зачете взаимных требований.

В учете покупателя (ОАО «Шатура») сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 70 000 руб. - приобретены материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 12 600 руб. - учтен НДС;

Дебет 10 Кредит 60 - 30 000 руб. - поставлены оставшиеся материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - учтен НДС;

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 1770 руб. ((118 000 руб. - 82 600 руб.) х 5%) - отражена сумма штрафа, признанная поставщиком, на дату получения письма о признании претензии;

Дебет 60 Кредит 76-2 - 1770 руб. - зачтены взаимные требования;

Дебет 60 Кредит 51 - 116 230 руб. (118 000 - 1770) - оплачена поставленная продукция.

В том случае, когда организация ОАО «Шатура» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены, поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товара по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками. Например, поставщику был возвращен товар ненадлежащего качества. Стоимость товара в ценах поставщика составляет 12 000 руб., в том числе 10 000 руб. - цена товара без НДС, 2000 руб. - сумма НДС.

Кроме этого, поставщику предъявлены к возмещению убытки, которые организация понесла в связи с продажей товара ненадлежащего качества покупателю - 1500 руб.;

Итого сумма претензии к поставщику составила 13 500 руб. (12 000 + 1500).

Поставщик признал сумму претензии:



  • на стоимость товара с НДС - 12 000 руб.;

  • на сумму убытков, связанных с использованием покупателем товара ненадлежащего качества, - 1500 руб.

Торговая организация ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая надбавка на товар, который был возвращен поставщику, составила 3800 руб. В учете торговой организации сделаны такие записи:

на дату возврата товара поставщику

Дебет 42 Кредит 41-2 - 3800 руб. - снята торговая надбавка по товару, подлежащему возврату поставщику;

Дебет 76-2 Кредит 41-2 - 10 000 руб. - списана стоимость возвращаемого товара по цене поставщика;

Дебет 76-2 Кредит 68-3 - 2000 руб. - восстановлен налоговый вычет НДС по возвращаемому товару (ранее он был учтен в расчетах с бюджетом по НДС);

на дату признания поставщиком претензии:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 1500 руб. - отражена сумма признанной претензии в части возмещения убытков покупателю;

на дату получения денежных средств от поставщика по признанной претензии:

Дебет 51 Кредит 76-2 - 13 500 руб. (10 000 + 2000 + 1500) - поставщик перечислил сумму признанной им претензии.

Пример использования счета 76-4. Не полученная работниками в установленный срок заработная плата считается депонированной, должна учитываться отдельно и выдаваться по первому требованию их получателям. Депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытия его для получения либо в случае, когда работник отказался получать деньги.

При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

На выданные суммы депонированной заработной платы в бухгалтерском учете оформляются следующие записи: дебет счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" кредит счета 50 - выдача депонированных сумм из кассы предприятия.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница