Учетная политика. Бухгалтерский и налоговый учет в 2009 году с учетом новых пбу




страница6/12
Дата07.05.2016
Размер0.97 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Ответственность за отсутствие учетной политики


На сегодняшний день организации не обязаны представлять в налоговую инспекцию свою учетную политику сразу же после ее составления. Такая обязанность не предусмотрена ни Законом о бухгалтерском учете ни НК РФ.

Однако, в ходе проверки учетная политика может быть запрошена налоговым органом, которому она должна быть представлена в 10-дневный срок с момента получения требования (основание п. 3 ст. 93 НК РФ). В случае непредставления учетной политики организация может быть привлечена к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. За непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах штраф составляет 50 руб. за каждый не предоставленный документ.

На должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) может быть наложен и административный штраф согласно п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в размере от 300 до 500 руб. за непредставление в определенный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и иных сведений, необходимых для налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Также существует мнение, о том, что организацию могут «наказать» за отсутствие учетной политики более серьезно, а именно штрафом в размере 5000 руб. согласно п. 1 ст. 120 НК РФ как за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. А если правила учета нарушались, в течение как минимум двух налоговых периодов и из-за нарушения была занижена налоговая база, то размер штрафных санкций составит 10% суммы недоимки, но не менее 15 000 руб. (основание п. 3 ст. 120 НК РФ).

Тем не менее, если учет не велся, а налоговые органы не устанавливают обязательные формы документов налогового учета, то подсчитать количество документов, которое организация должна представить, невозможно. Следовательно, нельзя определить и сумму штрафа согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку штраф взыскивается за каждый непредоставленный документ. Мнение судов на этот счет таково, если у организации нет регистров налогового учета, то и привлечь ее к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ нельзя, так как их отсутствие не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. по делу № А13-6442/03-21). О параллельной административной ответственности должностных лиц компании по ст. 15.11 КоАП РФ тоже не может идти речь, поскольку отсутствие учетной политики само по себе не может привести к искажению сумм начисленных налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

    1. Изменения оценочных значений новое ПБУ 21/2008


Начиная с 2009 г. в действие вступило еще одно новое ПБУ. Новое Положение по бухгалтерскому учету посвящено правилам признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений.

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н и вступило в силу с 1 января 2009 г. Этот документ устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений.

Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.



Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 оценочными значениями являются:

  • величина резерва по сомнительным долгам;

  • величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

  • величина других оценочных резервов;

  • сроки полезного использования основных средств;

  • сроки полезного использования нематериальных активов и иных амортизируемых активов;

  • оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Изменением же оценочных значений признается корректировка стоимости актива (обязательства) из-за появления новой информации о величине будущих выгод или обязательств. При этом исправление ошибки в бухгалтерской отчетности не признается изменением оценочных значений.

В качестве примера можно привести изменение срока полезного использования основного средства или нематериального актива (НМА).

Обнаружив такое обстоятельство, организация обязана внести исправления в показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года. А также начать применять новый срок полезного использования амортизируемого актива в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 21/2008, изменение оценочного значения признается в составе доходов или расходов в том периоде, в котором оно произошло.

Если же такое изменение влияет и на бухгалтерскую отчетность будущих периодов, то оно отражается в составе доходов и расходов также и этих периодов. При этом корректировать предыдущие периоды не нужно. То есть корректировка происходит перспективно.



ПРИМЕР:

В I квартале 2009 года ЗАО «Рекорд» в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации создало резерв по сомнительным долгам в размере 600 000 рублей. А во II квартале сумма созданного резерва будет пересмотрена и увеличена на 100 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:



в I квартале 2009 года

  • Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

  • Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» — 600 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам;

во II квартале 2009 года

  • Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

  • Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» — 100 000 руб. — скорректирована сумма созданного резерва по сомнительным долгам.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности нужно будет раскрыть информацию об изменениях оценочных значений. И в том числе влияние таких изменений на будущие периоды, если это влияние можно оценить. Если оценить нельзя, это также нужно указать в пояснительной записке.

На практике применение нового ПБУ лишь отдалит бухгалтерский учет от налогового, т.к. Налоговый кодекс РФ не позволяет, например, изменять сроки полезного использования амортизируемого имущества и строго прописывает порядок формирования резерва по сомнительным долгам.


1.7.1. Резерв под обесценивание МПЗ


Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, отражаемой в бухгалтерском учете. Можно создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ. Нельзя создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам МПЗ, как основные и вспомогательные материалы.

МПЗ, на которые в течение отчетного года снизилась рыночная цена или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание следующее:


  • изменение цены или фактической себестоимости, связанное непосредственно с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

  • назначение МПЗ;

  • текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость соответствует или превышает фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости, которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва следует отнести в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.



Создание резерва учитывается проводками:

  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 14 «Резерв под снижение стоимости - создан резерв под обесценивание вложений в МПЗ;

  • Дебет 14 «Резерв под снижение стоимости, Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»- списан ранее созданный резерв.

Начисленный резерв списывается по мере отпуска относящихся к нему запасов.

1.7.2. Резерв по гарантийному ремонту


Резерв по гарантийному ремонту создают организации, предоставляющие своим клиентам услуги по гарантийному ремонту. В бухгалтерском учете этот резерв может быть создан двумя способами:

  • процентом отчисления к сумме выручки организации;

  • процентом отчисления к сумме расходов организации.

Созданный резерв учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» проводками:

    • Дебет 20 (25, 26) Кредит 96 - создан резерв;

    • Дебет 96 Кредит 10 (70, 69) - учтены расходы по созданному резерву.

Неиспользованный резерв по окончании срока гарантийного ремонта необходимо включить (списать) во внереализационные доходы.

1.7.3. Резерв на оплату отпускных и выплату вознаграждений за год


Данный резерв создается с целью равномерного распределения в течение года расходов на оплату отпускных и вознаграждений за год.

В бухгалтерском учете организация может самостоятельно разрабатывать методику расчета этого резерва, но мы рекомендуем воспользоваться методом, указанным в Налоговом кодексе для сопоставления данных.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва учитывается проводками:


  • Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 - учтена ежемесячная сумма отчислений в резерв;

  • Дебет 96 Кредит 70 - начислена сумма отпускных;

  • Дебет 96 Кредит 69 - начислена сумма ЕСН по расходам на отпускные.

Неиспользованный резерв в конце года списывается на внереализационные доходы.

Организация может выбрать метод единовременного признания расходов на отпуска, и в этом случае резерв не создается.


1.7.4. Изменение оценочных значений по амортизируемому имуществу


Изменение оценочных значений предполагает, в частности, выявленное изменение срока полезного использования ОС или НМА.

Если организацией выявлено такое обстоятельство, то она обязана внести исправления в показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Например, согласно п. 27 ПБУ 14/2007 «срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях».

При пересмотре бухгалтерских оценок корректировки в финансовую отчетность вносят, начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр. Если пересмотр затронул показатели только отчетного периода, то прибыль (убыток) организации должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, обязательств, расходов или доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок. Если же пересмотр затрагивает несколько периодов, то изменения бухгалтерских оценок отражаются в текущем и будущих отчетных периодах. Такой порядок отражения изменений называется перспективным применением.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения, за исключением влияющего непосредственно на величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):



  • периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

  • периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Изменение оценочного значения, влияющее непосредственно на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо будет раскрыть следующую информацию об изменении оценочного значения:



  • содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

  • содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница