Учетная политика. Бухгалтерский и налоговый учет в 2009 году с учетом новых пбу




страница4/12
Дата07.05.2016
Размер0.97 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Учетная политика для целей налогообложения


В Налоговом кодексе РФ не указано, кто обязан формировать налоговую учетную политику. Однако, положения об учетной политике для целей налогообложения содержатся и в гл. 21, 25, 26 и 26.4 НК РФ. Следовательно, ее должны иметь все плательщики НДС и налога на прибыль.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу, на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

НК РФ не предусматривает единого порядка формирования учетной политики. Разные главы НК РФ содержат различные указания по поводу составления и срока действия учетной политики для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогового учета организации необходимо установить порядок его организации (основание ст. 313 НК РФ.). Согласно п. п. 12 ст. 167 НК РФ составляется налоговая учетная политика в произвольной форме и утверждается приказом руководителя или соответствующим распоряжением.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения.

Как и бухгалтерская учетная политика, учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для исполнения во всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Как правило, при составлении учетной политики выделяют три основных раздела.

Первый, описывает организационно-технические вопросы, такие как:



  • - организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг),

  • - система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Второй, отражает выбранные способы налогового учета для тех случаев, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Поскольку второй раздел является основной частью учетной политики, то в нем описывается разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

Третий, (не менее важный) раздел дает разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Данный раздел позволяет организациям осуществлять налоговое планирование.

Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не описан, поэтому организации разрабатывают и закрепляют его в учетной политике исходя из специфики своей деятельности.

Приложениями к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные организацией.

Для целей исчисления НДС налоговая учетная политика, принятая организацией, является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации (основание п. 12 ст. 167 НК РФ). Она должна быть принята не позднее окончания первого налогового периода работы организации.

Для налога на прибыль сроков в НК РФ не установлено, но в ст. 313 НК РФ сказано о том, что, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Поэтому если для вновь созданной организации все ее виды деятельности будут новыми, то и учетная политика должна быть принята с момента государственной регистрации организации.

Принимать учетную политику организации на каждый текущий год необходимости нет, так как для целей налога на прибыль применяется принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (основание ст. 313 НК РФ). Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации.

По НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (основание п. 12 ст. 167 НК РФ), т.е. учетная политика по НДС может меняться один раз в год. Тем не менее, как и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать принцип последовательности учета. Поэтому, даже если налоговая политика принята на конкретный календарный год, это не исключает ее применения в последующие периоды без издания приказа о продлении ее действия. Но для избежания споров с проверяющими, все же лучше каждый год издавать приказ о продлении срока действия учетной политики либо принять ее не на конкретный год, а на неопределенный срок.



Изменение учетной политики для целей в части налогообложения прибыли возможно также лишь в трех случаях:

  • - при изменении применяемых методов учета (при этом изменения будут действовать с начала следующего (нового) налогового периода (ст. 313 НК РФ);

  • - при изменении законодательства о налогах и сборах (в этом случае внесенные в изменения начнут действовать не ранее, чем начнет действовать закон в измененной редакции);

  • - если компания начинает осуществлять новый вид деятельности.

В последних двух случаях изменения могут вноситься в течение года.

По другим основаниям изменить учетную политику в течение года не получится.

Так, например, реорганизация не будет служить основанием для изменения учетной политики (основание Письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/889).

Все изменения и дополнения, так же как и сама учетная политика, утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

При формировании учетной политики для целей налогообложения на 2009 год следует иметь виду, что изменились правила начисления амортизации организациями, имеющим основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). Им до 1 января 2009 г. нужно было выбрать один из двух методов начисления амортизации, который они будут применять в 2009 г.: линейный или нелинейный.

С 2009 г. эти методы комбинировать уже нельзя и только один из них организация может применять в отношении всего имущества.

Исключение составят:


  • - здания, сооружения, передаточные устройства,

  • - нематериальные активы из восьмой - десятой амортизационных групп, срок полезного использования которых соответственно составляет более 20 лет

Поскольку, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только тот метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (основание п. 3 ст. 259 НК РФ).

Менять метод начисления амортизации с нелинейного на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет (основание п. 1 ст. 259 НК РФ).

Срок на хранение учетной политики для целей налогообложения НК РФ не установлен. Исходя из логики проверок, хранить учетную политику для целей налогообложения нужно как минимум три года, следующих за годом применения, поскольку именно в течение этого срока может быть проведена выездная налоговая проверка. За отсутствие учетной политики по истечении этого срока ответственность не установлена (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 16 августа 2007 г. по делу № А65-29278/2006).

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница