Учет доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях в условиях современного контроллинга




страница1/10
Дата24.04.2016
Размер2.31 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


ФГБОУ ВПО

«Дагестанский государственный аграрный университет

имени М.М. Джамбулатова»


На правах рукописи
АСАДОВА ДИНА ВАДИМОВНА
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО КОНТРОЛЛИНГА

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

Диссертация на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


научный руководитель –

кандидат экономических наук,

профессор Юсуфов А. М.

Махачкала – 2013
СОДЕРЖАНИЕ

Стр.


Введение………………….……………………………………………………3
1 Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов организаций и их группировка для системы учетного обеспечения .................................................................................................................11

1.1 Расходы сельскохозяйственных производственно-коммерческих организаций и их группировка для системы учетного обеспечения…………………………………………………………………………...11

1.2 Доходы аграрных формирований, их состав и структура …………………………………………………………………………...…..27

1.3 Доходы и расходы как объекты для системы бухгалтерского учета

………………………………………………………………………………43



2 Обеспечение учета доходов и расходов в условиях современного контроллинга ……………………………………………………………...…..59

2.1 Уровень использования методов учета расходов сельскохозяйственных организаций……………………………………………………….…59

2.2 Учетное обеспечение доходов как процесс для измерения результатов производственно-коммерческой деятельности……………..……82

2.3 Способы определения и отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов ………………………………………………………....103

3. Глава 3. Основные направления совершенствования учета доходов

и расходов ……………………………………………………………………117

3.1 Развитие методических процедур учета процесса формирования

финансовых результатов………………………………………………...…117

3.2. Использование аналитических методов для оценки развития системы учета финансовых результатов…………………………..……136

3.3 Оперативный контроль за формированием и распределением доходов производственно-финансовой деятельности сельхозорганизаций………………………………………………………………………….159

Заключение ……………………………………………………………….…175

Список использованной литературы ……………………………………186


Введение
Актуальность темы исследования. Эффективное функционирование рыночной системы во многом обусловлено применением действенных мер, и вместе с тем оперативных способов формирования информации о доходах, расходах и финансовых результатах. Возникшая потребность отражения сведений по ним в учетных системах, способных обеспечить в нужный момент их получение и использование, необходима для глубокого и всестороннего анализа масштабов выпуска и продажи продукции, финансового состояния организации и прибыльности отраслей.

Условия активизации изучения информации о финансовых результатах требуют, чтобы объективность и полноценность её формирования соответствовали поставленным целям и решаемым задачам, а также системы учета содействовали развитию информационной обеспеченности по её качеству и содержанию.

Дальнейшее развитие отношений сельхозорганизаций с поставщиками материальных ресурсов, работниками по осуществлению основной деятельности, а также расширение их самостоятельности в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом рыночного спроса и предложения при работе с биологическими активами и зависимости от природных и климатических воздействий, ставят принципиально новые задачи перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и выявления финансовых результатов. В этих условиях формирование текущих расходов и доходов призваны не просто обеспечить исчисление их размеров и масштабов для производства, а определить такие их уровни, которые в конкретных ситуациях их работы могли бы получить максимальную прибыль. В основе такой организации производственно-коммерческой деятельности лежит четко разработанная система учета финансовых результатов работы.

Эти и другие условия, а также необходимость формирования информации о доходах и расходах для оценки их поведения при выявлении финансовых результатов, установления полезности новых методик в системе их исчисления и определения адаптируемости сельхозорганизаций к более совершенным способам учетного обеспечения определили актуальность и выбор темы исследования.



Степень изученности проблемы. Исследованием проблем, посвященных формированию бухгалтерской финансовой и управленческой информации организации в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности, занимались многие отечественные и зарубежные ученые. Они в своих трудах внесли ясность в методику определения доходов и расходов, раскрыли их содержание, сущность, цель исчисления и роль в выявлении конечных финансовых результатов деятельности. Значительные достижения в развитии научных методов их познания, формировании основных принципов раскрытия теоретических и практических основ применения обеспечили Алборов Р.А., Астахов В.П., Белов Н.Г., Вахрушина М.А., Гетьман В.Г., Говдя В.В., Голованов А.А., Клычова Г.С., Ковалев В.В., Костюкова Е.И., Кутер М.И., Ларионов Д.А., Маслов Б.Г., Мюллендорф Р., Палий В.Ф., Постникова Г.В., Соколов Я.В., Сотникова Л.В., Суздальцева Н.А., Хосиев Б.Н., Хоружий Л.И. и другие.

Проблемам использования более совершенных методов установления финансовых результатов на фоне обеспечения глубокой их аналитичности посвящены труды Ивашкевича В.Б., Галкиной С.В., Говдя В.В.. Голованова А.А., Клычова Г.С., Пизенгольца М.З., Ларионова А.Д., Круковской Т.А., Луговой А.В., Масловой И.А., Палия В.Ф., Пипко В.А., Раметова А.Х., Романовской Т.С., Сотниковой Л.В. и других.

Изучению отдельных аспектов распределения расходов в процессе производственной деятельности продажи продукции и их отражению в бухгалтерском учете посвящены труды Друри К., Сигидова Ю.И., Балашова Н.Н., Василевича И.П., Дедкова Е.Г., Иванцова И.В., Костюковой Е.И., Хосиева Б.Н., Полторашина В.В., Рыкова И.В., Шогенова Б.А. и других.

Вместе с тем, несмотря на многочисленные труды, посвященные этой проблеме, ряд вопросов не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям, перешедшим на единый сельскохозяйственный налог, и их основным направлениям деятельности. Кроме того, в связи с отсутствием единого мнения относительно классификации расходов, методики определения доходов, недостаточной разработанности системы учета и распределения управленческих и коммерческих расходов для целей экономического анализа и контроля требуют их детального изучения и дальнейшего совершенствования.



Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расходов, доходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций в соответствии с развитием производственных и коммерческих отношений. Реализация этой цели потребовала изучение и решение следующих основных задач:

-изучить теоретические основы экономической взаимосвязи расходов, доходов и финансовых результатов в системе бухгалтерского учета;

-дополнить классификацию расходов сельхозорганизаций как составляющей части финансовых результатов;

-предложить методы определения доходов организаций сельского хозяйства для приближения их состояния к справедливому отражению в учете;

-рекомендовать модель учета финансовых результатов основной производственной деятельности и прочих ее видов;

-разработать методику отражения в системном учете операций, позволяющих поэтапное регулирование формирования финансовых результатов;

-изучить влияние аналитических методов на улучшение системы учета доходов и расходов сельхозорганизаций;

-предложить методы проведения оперативного контроля отражения расходов и формирования доходов по основной деятельности;

-рекомендовать классификацию прочих доходов и расходов для улучшения методики их отражения в аналитическом учете.

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических моделей учета доходов и расходов сельскохозяйственных организаций и состояния формирования финансовых результатов.

Объектом исследования являются учетные процессы, связанные с отражением фактов хозяйственной жизни на этапе определения финансовых результатов. Углубленное изучение поставленных в диссертации вопросов проводилось по данным Агрофирмы «Татляр», МУП им. Г. Давыдовой, ЗАО им. Ш. Алиева Дербентского района, ГУП «Каспий» Каякентского района, МУП «8 Марта» Кировского района Республики Дагестан.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды классиков экономической науки, результаты прикладных и фундаментальных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и, в частности, в области учета продажи продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, публикации периодических изданий, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций и справочные материалы по рассматриваемой проблеме, а также материалы по формированию доходов и осуществлению расходов в связи с переходом на единый сельскохозяйственный налог.

При изучении вопросов темы использовались методы наблюдения, системного подхода, экономико-статистического и ситуационного анализа, обобщения результатов и хозяйственного контроля.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по совершенствованию учета расходов, доходов и финансовых результатов сельхозорганизаций в условиях современного контроллинга.

При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты:

-дополнена классификация расходов, основанная на специфике формирования затрат производства в сельском хозяйстве, применении технологий выпуска продукции, полноценности использования системы производственного учета и определении современных методов расчета их отдачи. Она по известным признакам уточнена с использованием особенных их характеризующих элементов, и показано ее значение в практическом применении для развития экономики хозяйства (табл. 1) (п.1.10 паспорта спец. ВАК);

-предложена модель группировки и отражения объектов учета доходов и расходов в учетной системе сельхозорганизаций на основе соблюдения принципов распространенности и охвата фактов хозяйственной жизни, раскрыты особенности формирования результата основной и финансовой деятельности сельхозорганизаций в зависимости от включения в состав доходов экономической выгоды в связи с оприходованием продукции собственного производства и образованием производственных запасов (п. 1.7 паспорта спец. ВАК);

- уточнена методика расчета финансового результата, предусматривающая исключение из выручки переменных расходов и последовательного уменьшения ее на постоянные управленческие, а затем на коммерческие расходы. Определено применение подробного порядка исчисления предстоящей величины дохода по отчетным периодам в целом и по отраслям и в разрезе производственных процессов. Кроме того, рекомендована здесь система «учетное слежение за остаточным доходом сельскохозяйственной организации», способствующая улучшению определения основных объектов аналитического учета расходов и выведения промежуточных финансовых результатов. Операционные и внереализационные доходы и расходы при этом распределены по отношению к основной деятельности на следующие группы: а) прочие доходы и расходы, формируемые в связи с основной деятельностью; б) прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью (п. 1.2 паспорта спец. ВАК).

Практическая значимость работы заключается в том, что в результате применения в учетной системе базовых сельхозорганизаций рекомендуемых моделей группировки объектов учета и методики расчета финансовых результатов улучшилась их аналитическая подготовленность за формированием доходов и финансовых результатов, как в течение отчетных периодов, так и в конце года. Причем использование данных элементов научной новизны позволяют с глубокой точностью следить за состоянием финансовых результатов по бизнес-процессам.

Повышение качества учетного обеспечения доходов и расходов и достоверности финансовых результатов приводило к правильному краткосрочному планированию доходов с оборота и бюджета расходов на производство продукции.



Кроме того, результаты исследования могут использоваться в системе обучения, переподготовки и повышения квалификации работников в сфере бухгалтерского учета, международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования по учету доходов, расходов и финансовых результатов получили одобрение на Всероссийских конференциях Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии, Международных научно-практических конференциях ученых Дагестанского научного центра Российской академии наук, Дагестанского государственного университета (2008-2010 гг.). Отдельные рекомендации, отраженные в работе, по учетному обеспечению расходов и доходов приняты к практическому использованию сельхозорганизациями Дербентского района Республики Дагестан, в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Дагестанская государственная сельскохозяйственная академия имени М.М. Джамбулатова» (акт внедрения от 2010 г.) при изучении дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет», «Управленческий учет», «Финансы», «Аудит», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Публикации. По теме исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,3 п.л., в том числе 3 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (176 наименований), содержит 22 таблицы, 25 рисунков.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности рассматриваемой проблемы, определяется цель и задачи диссертационного исследования, предмет и объекты, теоретическая и методологическая основы исследования, научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов» раскрывается потребность в осуществлении расходов, их группировки для системы учетного обеспечения; рассматриваются виды доходов аграрных формирований, их состав и структура; современные тенденции образования доходов и расходов; основные научные взгляды и нынешние концепции развития учетной системы для оценки финансовых результатов; сформулированы наиболее важные проблемы бухгалтерского учета расходов и доходов в условиях самостоятельности и обеспечения окупаемости затрат; уточнено понятие расходов, а также критерии признания доходов; дополнены их классификации; определено место доходов и расходов в системе выявления финансовых результатов.

Во второй главе «Обеспечение учета доходов и расходов в условиях современного контроллинга» представлен уровень использования методов учета расходов сельскохозяйственных организаций; функционирование традиционных способов учетного обеспечения и проблемы, возникающие при этом; рассмотрены основные системы управленческого учета расходов в зависимости от совмещаемости видов деятельности; определены основные направления улучшения учетного обеспечения доходов для измерения результатов производственно-коммерческой деятельности; изучены способы выявления финансовых результатов и их отражения в системе бухгалтерского учета.

В третьей главе «Основные направления совершенствования учета доходов и расходов» предложено развитие методических процедур учета процесса формирования финансовых результатов; дополнены критерии функционирования системы определения прибылей (убытков) при полных и неполных затратах на производство и продажу продукции; предложены модели функции для различных систем её расчета; внесены рекомендации по использованию методов анализа в целях оценки информационной достаточности, создаваемой учетной системой; предложено применение методов контроля для выяснения степени объективности информации и улучшения аналитического учета доходов и расходов сельхозорганизаций.

В заключении сформулированы основные результаты проведенного исследования.


  1. Теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов


1.1 Расходы сельскохозяйственных производственно-коммерческих

организаций и их группировка для системы учетного обеспечения
Расходы на производство продукции отражаются в форме стоимости используемых материалов, каковы удобрения, корма, топливо, запасные части, трудовых затрат в виде оплаты труда, затрат по содержанию и эксплуатации основных средств в качестве амортизации и ремонтов. Расходами они становятся по причине осуществления производственной деятельности и при обеспечении производства ресурсным потенциалом. Они являются обязательными и имеют как натуральную, так и стоимостную формы. Простейшее стоимостное выражение расходов есть совокупная стоимость всех использованных ресурсов и труда. Стоимостное выражение всех расходов дает нам наиболее доступное пониманию обнаружение стоимости продукции. Например, на выращивание зерновых культур осуществлено расходов на 800 тыс. руб., и это означает, что себестоимость всей продукции зерновых соответствует этой сумме.

Секрет стоимостной формы выражения расходов заключен в однородной форме воплощения их величины. Ее формирование и представляет главную трудность, которая вытекает из того, что расходы играют две различные роли. Во-первых, все виды используемых ресурсов имеют свою стоимость, отражаемая в расходах производства. Во-вторых, образуется себестоимость, которая служит основой для определения суммы всех расходов. В первом случае они входят в производственный процесс и играют активную роль: требуется фиксирование стоимости каждого ресурса в отдельности через учетные системы. Во втором случае, когда фиксировалась себестоимость – пассивную, поскольку ее изменить нельзя. Причем стоимость использованных ресурсов выступает как относительная от образовавшейся себестоимости.

Так, расход семян на 80 тыс. руб., удобрений на 100 тыс. руб. являются относительными от общей суммы расходов, а себестоимость всего зерна выступает как равноценная категория, выражающая стоимость всех расходов, или находится в равнозначной расходам форме.

Получается, что относительная сумма расходов и равноценная им форма себестоимость – это взаимно друг друга обуславливающие, тесно связанные между собой категории. Общее положение этой взаимосвязи выражаем следующей формулой:

Са+Сб+…+Сп=РП (1.1)

где Са, Сб, Сп – стоимость использованных ресурсов а, б, п и т.д.;

РП – расходы на производство.

Для того, чтобы выяснить, каким образом должны быть произведены разные виды расходов в своей деятельности, субъекту хозяйствования необходимо, прежде всего, рассмотреть их состав и структуру независимо от количественной стороны в стоимостном выражении. При этом нельзя забывать, что различные расходы становятся по величине или удельному весу сравнимыми лишь относительно от общей их суммы. Если в этой структуре разные виды расходов находятся в одинаковом соотношении, то оно не означает, что внутренне для создания продукции они имеют тоже одинаковое значение. Только как выражения одного и того же единства они являются одинаковыми, но не по существу. Например, расходы на семена и ремонт машин находились в структуре равной 12%. Однако для безусловности осуществления расходов и производства зерна значение семян стоит выше, чем ремонтов.

Уравнение, что 800 тыс. руб. расходов = 2000 ц зерна или 1 ц зерна = 400 руб. расходов предполагает о содержании в 1 ц зерна ровно столько разных видов расходов, сколько приходится на 400 рублей. Но расходы, необходимые для производства зерна, изменяются с каждым изменением технологии производства и производительности используемой техники. Поэтому очень важно для исследования их поведения изучить более подробно изменение видов расходов на формирование себестоимости. Оно может быть обеспечено через организованно подготовленную систему учета расходов и количества произведенного продукта.

Изменения в расходах происходят по-разному, но при изучении их можно группировать следующим образом:

1. Пусть стоимость материальных ресурсов изменяется, в то время как себестоимость продукции остается на том же уровне. Если стоимость материалов, энергии, топлива и других, относимая в производство увеличивается, то для сохранения себестоимости постоянной остается сократить расходы на оплату труда, отчислений на социальные нужды и на организацию и управление. Причем уменьшение их должно происходить в равной степени по отношению к увеличивающимся материальным расходам. Тогда вместо уравнения МЗ+А+ОТ+ОСН = СП получаем выражение [(МЗ+Δмз)+(А+Δа)+(ОТ-Δот)+(ОСН-Δосн)]=СП, в котором

МЗ и Δмз – материальные затраты и их прирост;

А и Δа – амортизация и ее прирост;

ОТ и Δот – оплата труда и ее изменяющая часть;

ОСН и Δосн – отчисления на социальные нужды с отклонением.

Но так как (Δмз+Δа)-(Δот+Δосн)=0 себестоимость (СП) остается без изменения. Наоборот, если стоимость материалов уменьшается по каким-либо причинам, то себестоимость может сохраниться на том же уровне только при равнозначном росте расходов на оплату труда (-Δмз-Δа)=(+Δот+Δосн).

2. Пусть стоимость материалов остается постоянной, в то время как себестоимость продукции изменяется. При этом условии, если расходы на затраты труда увеличиваются, то себестоимость изменяется в сторону роста, наоборот, если они уменьшаются, то себестоимость будет снижаться. Субъекту хозяйствования при этом особое внимание приходится уделить на изменение расходов на оплату труда. Данное условие изменяет ситуацию по расходам, и формула себестоимости приобретает следующий вид: С+V±ΔV=СП±ΔV.

Сопоставляя различные случаи 1 и 2 условий, мы находим, что одно и то же изменение величины расходов может вызывать относительно общей себестоимости совершенно противоположные причины. Так, вместо уравнения 400 рублей расходов = 1 ц зерна может получиться уравнение 400 рублей расходов = 1,2 ц зерна, потому что расходы уменьшились на 1/5 часть, или 400 рублей расходов = 0,8 ц зерна, потому что расходы на производство увеличиваются. При всех этих условиях допускаем условно возможность, что отдача расходов остается постоянной.

3. Пусть расходы на производство по всем направлениям изменяются одновременно в одной и той же пропорции либо на увеличение, либо на уменьшение. В этом случае при той же отдаче как бы не изменялись расходы, по-прежнему 400 рублей расходов = 1 ц зерна. При изменении стоимости материалов и затрат труда в одной и той же пропорции, их относительные величины от общей себестоимости остаются без изменения. Действительное изменение суммы расходов в этом случае сказалось бы лишь в том, что в процессе производства получили бы больше или меньше количества зерна, чем раньше.

Данные изменения вносят определенные поправки в известные наши уравнения:

1. (С+Δс)+(V±ΔV)=СП±ΔС± ΔV=2000±Δ ц зерна – при одинаковом увеличении или уменьшении расходов в равной степени и результате их осуществления;

2. (С+Δс)+(V±ΔV)=СП±ΔС± ΔV=2000 ц зерна – при изменении расходов без соответствующих или равноценных отклонениях в отдаче.

4. Пусть расходы, необходимые для производства зерна, изменяются одновременно в одном направлении, но в различной степени или же изменяются в противоположном направлении. При этом условии в изменении расходов не будем наблюдать определенной закономерности и, соответственно, могут быть разные отклонения в себестоимости в целом и на единицу продукции.

Отсюда следует, что возможны всякие изменения в расходах на производство и всевозможные комбинации, хотя не дают достаточно ясной ситуации и полно выражающей определенную тенденцию закономерности. Скорее всего, в настоящее время больше всего изменяется стоимость расходов, а одновременное изменение величины расходов и в соответствующей степени выхода продукции в сельскохозяйственном производстве не всегда совпадают целиком и полностью.

Осуществляемые в процессе предпринимательской деятельности расходы в зависимости от времени и объема производства могут подразделяться на две группы: 1) расходы, подлежащие к осуществлению в потребном размере; 2) фактически произведенные расходы. К первой группе расходов следует включать затраты, рассчитанные по плану (нормативу) на выпуск продукции. Они показывают предельную величину расходов на весь объем производимой продукции или на единицу ее выпуска. Фактические затраты по сравнению с потребными расходами могут находиться на равнозначном уровне, больше или меньше них.

Общий объем расходов по организации определяется по сумме потребных их уровней по видам сельскохозяйственных культур, животных, работ и услуг и это можно выразить в виде следующей формулы:

Робщ= Р1 потр+ Р2 потр+…+ Рn потр , (1.2)

где Робщ – общие расходы организации на выпуск всей продукции;

Рпотр – потребные расходы производства по видам деятельности.

Хозяйствующие субъекты безусловно должны иметь потребные расходы в виде плана или норматива по каждой производимой продукции. В последующем при осуществлении деятельности соотношение фактических и потребных расходов может сложиться в следующих пропорциях:

Рфактпотр;

Рфактпотр; (1.3)

Рфактпотр;

Где Рфакт – фактические расходы.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [137, с. 302]. С точки зрения научного подхода в условиях рыночных отношений данное определение расходов является достаточно полно раскрывающим их экономические содержание. Во-первых, они уменьшают экономическую выгоду, сокращают общий объем доходов, снижают экономический эффект, получаемый в результате деятельности организации. Во-вторых, они приводят к уменьшению активов и капитала хозяйствующего субъекта, использованию их в производственной и коммерческой деятельности.

Вместе с тем в определении расходов отмечено, что понятие «выбытие активов» включает денежные средства и иное имущество. Подчеркнем, что выбытие основных средств и нематериальных активов подчинено механизму начисления амортизации, который приводит к увеличению расходов. Поэтому определение расходов, на наш взгляд, следует дополнить после слова «выбытия активов» в скобках «оборотных и части внеоборотных активов в виде начисленной амортизации»». В результате такого изменения формулировка, разъясняющая содержание расходов, приобретает следующий вид: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (оборотных и внеоборотных), в виде начисленной амортизации) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению ее собственников».

В таком определении важнейшие принципы выделения расходов в механизме их осуществления полностью совпадают с принципами возникновения системы расходов. Прежде всего, механизм функционирования системы расходов имеет предполагаемую и конкретную составляющую. Единый цикл предполагаемой составляющей основан на определении прогнозных расходов, выделении их видов по элементам, объектам и отраслям, составлении бюджетов по центрам ответственности. Обратим внимание на то, что речь идет о всех видах расходов производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Данный цикл используется для расчета валового объема расходов, необходимого в целях управления ими. Как вытекает из определения расходов, они могут выполняться лишь в определенной части от величины наличных ресурсов, то есть для расхода важно иметь в собственности средства или капитал в объеме большем, чем его величина. Отсюда получается:

∑А≥∑Р, или ∑Р≤ ∑А, (1.4)

где ∑А – стоимость активов (руб.);

∑Р – сумма расходов (руб.).

Цикл конкретной составляющей расходов усложняется особенностями сельского хозяйства, влиянием природно-климатических условий и их воздействием на земледельческую деятельность. Кроме того, в этой отрасли не существует абсолютно строгой технологии и поэтому реакция на те или иные изменения не является безответной. Эффективность цикла конкретной составляющей расходов меняется при изменении величины расходов и их отдачи.

Исследования в области расходов показывают, что состав и структура их практически установлена. Установления размера расходов связано с направлениями их осуществления (рис. 1).



Рис. 1. Виды расходов сельхозорганизации по направлениям деятельности


Расходы на производство и реализацию продукции, работ и услуг выступают в виде затрат на выполнение технологических работ по выращиванию сельскохозяйственных культур и животных. Они включают элементы и статьи затрат, группируемые по однородному экономическому содержанию. В данное направление расходов входят также затраты, производимые на продажу продукции. Вместе с производственными они составляют полную себестоимость реализованной продукции [90, с. 96].

Следует отметить, что расходы участвуют в выполнении важнейшей функции кругооборота средств, обеспечивая производственную и сбытовую сферы материально-техническими и трудовыми затратами. Исходное положение хозяйствующего субъекта основано на том, что экономическая деятельность сельхозорганизаций направлена на удовлетворение потребностей производства и поэтому включает в себя, прежде всего, элементы расходов и их использование. Взаимосвязь этих элементов весьма упрощенно можно представить в следующем виде (рис. 2):



Рис. 2. Расходы в системе кругооборота средств предприятия


По рисунку 2 простые моменты процесса расходования ресурсов следующие: начисление заработной платы с отчислениями; использование материальных ресурсов в производстве; амортизация, услуги и другие.

С точки зрения экономического развития особенно важно отметить, на наш взгляд, принципиальное свойство изменения расходов – по мере изменения технологии производства происходит возрастание или снижение приобретения ресурсов по их структуре, качеству и количеству. Появляются не только новые виды расходов, но и уходят старые, не применяемые виды предметов и средств труда, изменяется соответственно соотношение между видами приобретаемых и расходуемых ресурсов. Это находит отражение, по нашему мнению, в законе возвышения или же снижения расходов [147, с. 21].

Расходование материально-производственных запасов, затрат живого труда и начисление амортизации является внутрихозяйственным действием организации. Теоретически приобретенные материальные ресурсы полностью используются в процессе производства, что показывают с помощью известного выражения: Т…П, но в отличие от других отраслей в сельском хозяйстве расходуют на производство материалы собственного выпуска. Поэтому выражение Т … П может быть дополнено запасами оставленными от производства, то есть Т=Тприобр.+МПЗс. В таком случае расходы сельхозорганизации будут иметь вид: Тприобр.+МПЗс…П.

Кроме указанных моментов расходов, посредством которых производится выбытие активов и которые поэтому так или иначе служат проводниками ведения деятельности, в более широком смысле к расходам относятся все материальные, нематериальные и финансовые условия, необходимые вообще для того, чтобы этот процесс мог совершиться. Следовательно, если исходить из экономического содержания расходов, то их можно, по нашему мнению, разделить на три группы:



  1. расходы, производимые для извлечения прибыли;

  2. расходы, производимые в процессе хозяйствования, но не с целью получения прибыли;

  3. расходы, осуществляемые по требованию государства (общества).

Первый вид расходов относится к основной производственно-коммерческой деятельности, они включаются в затраты на обслуживание производственного процесса, реализации продукции, выполнение работ, оказание услуг и на инвестиции данного направления.

Расходы, производимые не для получения прибыли, относятся к прочим расходам в виде уплаты штрафов, списание дебиторской задолженности и другие, которые не создают какие-либо активы. Некоторые виды этих расходов используют на поддержание репутации и имиджа организации, привлечения покупателей, рабочей силы.

Третий вид расходов относится к расходам, осуществляемым в принудительном порядке. Если они для общества являются необходимыми на цели поддержания социальных условий населения на определенном уровне, то товаропроизводителю они снижают экономическую выгоду, поскольку включаются в издержки производства и увеличивают расходы хозяйствующего субъекта, причем их признают как налоговые платежи и выплачиваются строго в установленные сроки.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы сельхозорганизаций, как и всех других субъектов хозяйствования, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы. Кроме того, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К последним относятся ещё и чрезвычайные расходы.

В этом же положении определено, что расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [4, с. 303]. Условия и направления осуществления деятельности лучше всего характеризует не постоянные и привычные её виды, а основные и неосновные формы производства. Основная деятельность производителя более правильно характеризует сущность осуществляемых расходов. Она по своим расходам существенно превышает расходы других любых видов деятельности, осуществляемых на той же организации. Расходы основной деятельности должны быть более значимыми и важными по направлениям осуществления как для выполнения заданий собственно производства, так и заказов для других организаций.

Ограниченность в осуществляемых расходах распространенна во всех отраслях экономики и даже в различных направлениях хозяйствования в зависимости от её вида деятельности. Можно отметить ещё, что ограниченность в расходах производства определяется больше всего технологией, а затем и другими факторами. Это зависит не только от наличия расходных активов на данный период, но также от необходимости, возникающей для их осуществления. В связи с этим, в зависимости от достаточности осуществляемых вложений расходы следует разделить, на наш взгляд, на расходы, достигаемые и недостигаемые полного уровня. Таким образом, объемы и степень достигаемости расходов основной деятельности характеризуют ограниченность в них относительно валовой величины.

Основная деятельность в отличие от привычных её видов является основой всей хозяйственно-финансовой деятельности. Ради ведения основной деятельности и, следовательно, функционирования основного производства организуется вся система хозяйствования. Поэтому происходит осуществление расходов ради неё. Исходя из этого, также уместно называть расходы не по «обычным», а по «основным видам деятельности».

Кроме того, на данном уровне развития теории расходов среди других понятий о видах деятельности, применительно к целям нашего исследования, можно выделить более подходящее, а также для учетной системы приемлемое выражение «расходы основной деятельности». Это понятие выражает точное содержание условий и направлений осуществления расходов, объективно существующий процесс управления видами деятельности для решения задач в интересах развития производства. Поэтому расходы основной деятельности являются наиболее важными для хозяйства, принимаются как обязательные и выделяются для обособления внутренней специализации по критерию «объемы производственных затрат основной деятельности».

И в то же время отечественные ученые-экономисты и экономисты-практики к проблеме классификации расходов подходят с разным мнением, представляют тот или иной признак как имеющий большую значимость, чем другие признаки. В экономических источниках находятся более 15 признаков классификации затрат. Например, Н.В. Колчина [68, с. 20], Г.Б. Поляк [124, с. 26], М.Л. Лишанский [90, с. 91-92], С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко [155, с. 220] затраты подразделяют на 3 группы; М.Ю. Медведев [101, с. 71] – на 4; М.З. Пизенгольц [117, с. 9], Е.П. Козлов [67, с. 376], П.И. Камышанов [63, с. 80], С.М. Бычкова [40, с. 276] – на 5; В.Б. Ивашкевич [62, с. 104], Р.Н. Расторгуева [136, с. 268] – на 6; Г.М. Лисович [87, с. 307], А.П. Михалкевич [103, с. 609] – на 7; Ю.А. Бабаев [25, с. 270] – на 8; В.П. Астахов [21, с. 808] – на 9; Н.П. Кондраков [69, с. 285] – на 11; Р.А. Алборов [19, с. 144], М.А. Вахрушина [44, с. 57] – на 14; Л.И. Хоружий [167, с. 9] – на 17 групп.

По исследованиям Л.И. Хоружий [166, с. 389] в странах с развитой рыночной экономикой издержки производства подразделяют всего лишь на 3 элемента, без детализации на самостоятельные группы: 1) прямые затраты на материалы; 2) прямые затраты на рабочую силу; 3) косвенные расходы. Следует подчеркнуть, что классификация затрат по определенным признакам приобретает существенное значение для выбора учетной системы, обеспечения аналитической отражаемости издержек производства и расходов на продажу, основы распределения затрат по назначению. Классификация затрат имеет место и у нас, и за рубежом. Сходство состоит в том, что выделяются следующие одинаковые группы затрат: 1) основные и накладные; 2) прямые и косвенные; 3) переменные и постоянные. Остальные признаки являются как бы свободными, используемыми российскими товаропроизводителями для управления расходами. Кроме того, считаем необходимым оценить по достоинству столь глубокое разложение затрат на группы в отечественной практике. Их классификация, даже по самым не столь важным признакам, свидетельствует об уделении серьезного внимания на расходы и объективное определение себестоимости продукции.

Более того, при нормальном состоянии воспроизводства классификация затрат по определенным признакам является условным, а некоторые из них меняются при изменении обстоятельств деятельности. Это можно объяснить частыми изменениями организационных, экономических и социальных обстоятельств, форм производственных отношений, а также стремлением к упрощению измерения затрат. Расхождения по классификации расходов возникают из-за формального подхода к изучению сущности признаков их группировки. Так, даже по такому самому важному признаку как экономическое содержание расходов одни подразделяют их на затраты живого и овеществленного труда (Галкин А.Ф., Пизенгольц М.З.), а другие – на комплексные и элементные (Шеремет А.Д., Ширшов А.Ф. и другие). На наш взгляд, существование единой классификации расходов для отраслей экономики является важной работой для анализа и оценки столь разнообразных видов деятельности субъектов хозяйствования, учета особенностей экономических, организационно-правовых, а также природно-климатических условий сельхозорганизаций. Поэтому классификация расходов товаропроизводителей должна быть основана на специфике формирования затрат в зависимости от:


  1. финансового состояния и стабильного производственного развития;

  2. применения современных технологий выращивания сельхозкультур и животных, землеустройства;

  3. научно-обоснованного использования системы планирования, управленческого учета и методов калькулирования продукции;

  4. сложившихся внутрихозяйственных производственных и расчетных отношений в различных субъектах хозяйствования и при неодинаковых формах собственности;

  5. использования методов стимулирования экономической заинтересованности производителей продукции в обеспечении самоокупаемости расходов.

Только последовательная систематизация расходов, исходя из указанных условий может дать определенный порядок в их классификации для практического применения. В этом отношении предлагаемая нами классификация расходов для учетно-аналитической работы позволяет формировать новый методологический подход к изучению затрат и себестоимости, дающая возможность создания информации с учетом производственной и организационной структуры хозяйствующих субъектов сельского хозяйства. Основные определяющие признаки расходов и характеризующие их элементы классификации приведены в таблице 1.

Если рассматривать классификацию только с сущностной стороны, у экономистов образуется не так уж много признаков группировки расходов. В процессе глубокого изучения их смысла и экономического содержания появление новых ее признаков. И то обстоятельство, что всякий новый признак группирует расходы по-другому, ведет к большей путанице, хотя считают, что эта классификация носит ценность для системы осуществления расходов.

Каждый приведенный в табл. 1 элемент классификации в свою очередь группируется также по определенным экономическим признакам. Например, расходы, осуществляемые в целях получения прибыли, классифицируются по видам затрат: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) накладные расходы; 4) инвестиции. Такая классификация идет на втором этапе как более конкретно

Таблица 1

Классификация расходов сельскохозяйственных организаций

Признаки классификации

Расходов


Элементы, составляющие

Классификацию



Значение использования

Классификации



1. По характеру и условиям осуществления деятельности

Расходы основной деятельности

Операционные расходы

Внереализационные расходы

Чрезвычайные расходы



Позволяет группировать расходы в зависимости от экономических условий ведения деятельности

2. По видам деятельности

Расходы основного производства

Расходы вспомогательных производств

Расходы обслуживающих и прочих производств

Расходы по инвестиционной деятельности в виде капитальных вложений

Расходы по организации производства и управлению


Используется для планирования расходов, определения весомости их по основным направлениям хозяйствования

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница