Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр




страница9/34
Дата26.04.2016
Размер2.77 Mb.
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   34

2.5. Пробный баланс

Пробный баланс составляется после определения сальдо каждого счета и представляет собой перечень названий счетов и их сальдо на данный момент времени. При этом дебетовые сальдо показаны в одной колонке, а кредитовые — в другой. Подготовка пробного баланса служит в основном двум целям: во-первых, пробный баланс обеспечивает краткую выписку из Главной книги как основу для регулирующих и заключительных проводок, предшествующих подготовке финансовой отчетности за определенный период, и, во-вторых, он показывает, сохраняется ли равенство дебетов и кредитов. Если равенство не сохраняется, то это является следствием следующих ошибок:

1) неправильно перенесено сальдо счета в пробный баланс;

2) сальдо счета неправильно подсчитано;

3) вместо кредита записан дебет или наоборот;

4) пробный баланс подсчитан неправильно.

Белверд Ниддлз, Хенри Андерсон и Джеймс Колдуэлл в своей книге "Принципы бухгалтерского учета"* описывают следующие виды ошибок, характерных для составления пробного баланса:

• запись счета с дебетовым сальдо в графу "кредит" и наоборот;

• ошибка транспозиции, т. е. перенос в пробный баланс неправильных цифр (например, 23 459 долл. переносится как 23 549 долл.).

* Ниддлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., l997. C.162.
Первая из этих ошибок приведет к тому, что разность дебетовых и кредитовых сальдо окажется делимой на 2, а во втором случае — на 9. При этом в первом случае сумма, равная этому частному, ищется в пробном балансе, и если такая сумма найдена, то, вероятно, она записана в другую колонку. Во втором случае каждая сумма в Главной книге проверяется на ошибку транспозиции. Если ни в одном из этих случаев ошибка не находится, то пересчитывается сальдо каждого счета в Главной книге. Если не помогает и это, то отслеживается правильность переноса каждой записи из журнала в Главную книгу.
В российской системе бухгалтерского учета для составления баланса и контроля за правильностью записей на счетах в бухгалтерском учете используется оборотная ведомость. Особенность ее заключается в том, что когда в корреспонденции счетов допущена какая-либо ошибка, то, как правило, нарушается равенство по дебету и кредиту счетов. Оборотная ведомость является своего рода аналогом пробного баланса и преследует выполнение тех же целей, что и пробный баланс.
После рассмотрения одного из основополагающих аспектов американского бухгалтерского учета, каким по праву является отражение хозяйственных операций, следует не менее важный по своей сути раздел — определение размеров товарных запасов.

Стоимость материальных запасов на конец отчетного периода зависит от двух факторов: количества и цены. Непосредственно же процесс определения товарных запасов называется инвентаризацией фактических запасов или просто инвентаризацией.



2.6. Инвентаризация

Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:

1) подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, имеющейся в наличии;

2) определение цены каждого изделия;

3) подведение итогов.

Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегированно, так и отдельно, в зависимости от конкретной ситуации. Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета.

Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях (например, для выработки прогнозов и принятия решений) могут потребоваться данные в натуральном выражении: производительность оборудования или численность рабочих.

Процесс проведения оценки материальных запасов, или инвентаризация, состоит из двух систем:

• периодической, которая позволяет не вести в течение отчетного года детальный учет материальных запасов, а в конце года производить инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень запасов на конец отчетного периода;

• постоянной, которая позволяет контролировать финансовые средства, вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими товарными запасами путем непрерывного ведения подробных записей о покупках и продажах товаров.

К периодической системе инвентаризации относятся четыре метода проведения инвентаризации. Первый из них — метод сплошной идентификации, который позволяет увязать настоящую себестоимость с каждой статьей в инвентаризационной ведомости. По определению, данному Элдоном С. Хендриксоном и Майклом Ф. ван Бреда в книге "Теория бухгалтерского учета"*, себестоимость — это "агрегированная цена, выплаченная фирмой за приобретение прав собственности и владения активом, включая все платежи по его доставке, установке и введению в эксплуатацию".

* Хендриксон Э. С., Бреда М. Ф. ван. Теория бухгалтерского учета. М., 1997. С. 309.
Второй метод — метод средней стоимости — увязывает себестоимость со средней стоимостью товаров, предназначенных для продажи в течение текущего периода. Оба этих метода используются на практике достаточно редко.

Два других метода используются гораздо чаще и являются основными методами оценки запасов:

• ЛИФО — "последним поступил — первым выбыл";

• ФИФО — "первым поступил — первым выбыл".

При использовании метода ЛИФО на затраты списывают стоимость запасов, поступивших последними, так как предприятию приходится заменять использованные в процессе жизнедеятельности запасы по текущей стоимости. Однако метод ЛИФО имеет и негативные стороны: при оценке текущей балансовой стоимости товарных запасов, особенно когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен в инфляционных условиях, которые более или менее заметно протекают почти во всех странах мирового сообщества, включая и США.

Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, .что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. При использовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

Основным недостатком метода оценки запасов по ценам первых покупок является то, что этот метод увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель доходности предприятия.

Компанией "World business" используется метод оценки запасов по ценам первых покупок как наиболее подходящий метод проведения инвентаризации, который предполагает наиболее реальную оценку активов предприятия. Примером применения метода ФИФО и процедуры инвентаризации в американской модели бухгалтерского учета может также служить компания "Reconstruction Ltd".

При применении метода ФИФО стоимость остатков товарно-материальных ценностей завышена, а себестоимость реализованных ценностей занижена. В этом случае сумма прибыли оказывается преувеличенной. При использовании же метода ЛИФО стоимость остатков товарных ценностей будет занижена, а себестоимость реализованных ценностей завышена, сумма прибыли будет уменьшена, и, следовательно, бюджет и акционеры получат меньше налогов и дивидендов. (Как следствие этого данный метод запрещен в некоторых странах, например, в Англии).

В заключение хочется отметить тот факт, что методы ЛИФО и ФИФО представляют собой две крайности, и наилучшая оценка, "золотая середина", лежит между ними.



1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   34


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница