Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр




страница8/34
Дата26.04.2016
Размер2.77 Mb.
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   34

2.3. Основное бухгалтерское уравнение

Пять составляющих финансовой отчетности (активы обязательства, капитал, доходы, расходы) образуют бухгалтерское, или балансовое, равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках. Основной вид балансового равенства следующий:


Активы = Обязательства + Собственный капитал.
В таком виде балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала.

Исходя из приведенных определений доходов и расходов основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:


Активы = Обязательства + Капитал + Доходы - Расходы.
В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами есть не что иное, как чистая прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, она увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов существуют еще два компонента, оказывающих влияние на величину собственного капитала и отражающих взаимосвязь предприятия с "внешним миром": инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:


Активы = Обязательства + Собственный капитал + Доходы - Расходы + Инвестиции - Изъятия.
Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению извне.

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.



2.4. План счетов и классификация бухгалтерских счетов

В практике зарубежного учета наиболее распространенными подходами к классификации бухгалтерских счетов являются следующие:

• классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение;

• разделение счетов на группы постоянных, транзитных и временных;

• классификация счетов на основе форм финансовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета в соответствии с GAAP принят второй подход. При этом используются семь основных типов счетов, подразделяющихся на три категории — постоянные счета: активы, пассивы и капитал акционеров; временные счета: счет прибылей и убытков; транзитные счета: доходы и расходы.



Постоянные счета не закрываются и переходят от одного отчетного периода к другому. Их данные отражаются в балансовом отчете. Эти счета связаны между собой основным бухгалтерским уравнением. Временный счет отражает изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операций компании. По окончании отчетного периода временный счет прибылей и убытков закрывается посредством переноса остатка на постоянные счета. На транзитных счетах доходов и расходов в течение отчетного периода отражаются обороты по накоплению доходов и расходов компании. По этим счетам не должно быть остатков на конец отчетного периода. Они закрываются на временный счет прибылей и убытков в части доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду и в корреспонденции с постоянными счетами "Незавершенное производство" и "готовая продукция".

Счета содержатся в Главной бухгалтерской книге, где они упорядочены в соответствии с планом счетов. Последний представляет собой пронумерованный список статей, для которых ведутся счета. Конкретный состав плана счетов компании варьируется в зависимости от ее размеров и характера деятельности.

В отличие от российских стандартов учета GAAP не предписывает соблюдение некоего плана счетов в директивном порядке. Компании пользуются значительной свободой в построении плана счетов. Тем не менее существует общепринятый порядок: укрупненные рубрики плана счетов в целом соответствуют укрупненным рубрикам балансового и других важнейших отчетов*.

* Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. С. 70.
Рубрики плана счетов имеют цифровое кодовое обозначение.

Первая цифра кода соответствует порядковому номеру раздела плана счетов: 1 — активы, 2 — пассивы, 3— собственный капитал (капитал владельцев компании), 4 — доходы, 5 — затраты, 6 — налоги.

Вторая цифра — номер рубрики в составе раздела: 11 — денежные средства, 12 — краткосрочные ценные бумаги, 13 — дебиторская задолженность, 14 — товарно-материальные запасы, 15 — прочие оборотные средства, 16 — собственность, здания, оборудование, 17 — долгосрочная дебиторская задолженность, 18 — инвестиции, 19 — прочие внеоборотные средства. Все эти рубрики, кодовые номера которых начинаются с единицы, относятся к активам.

Далее следуют рубрики, кодовые номера которых начинаются с двойки и которые относятся к пассивам: 21 — счета к оплате, 22 — краткосрочные долговые обязательства, 23 — налоги, подлежащие выплате, 24 — начисленные обязательства, 25 — прочие текущие обязательства, 26 — долгосрочные долговые обязательства, 27 — отсроченные к оплате налоги, 29 — прочие долгосрочные обязательства.

Рубрики, начинающиеся с тройки, характеризуют состояние капитала владельцев компании: 31 — уставный фонд, акции, 32 — оплаченная сумма акционерного капитала свыше уставного фонда, 33 — нераспределенная прибыль, 34 — средства целевого назначения (ассигнованные средства, зарезервированные средства), 35 поправки по переоценке, 36 — поправка при пересчете иностранной валюты нарастающим итогом, 37 —суммарный доход.

В разделе "Доходы" за первой цифрой кода — четверкой стоит ноль, а рубрики нумеруются по третьей цифре.

В рубрике затрат 51 соответствует себестоимости реализованной продукции, 52 — издержкам сбыта (затратам на реализацию) и т. д. Дальнейшая нумерация рубрик варьируется, однако в целом отражает примерно одни и те же позиции, только под разными кодовыми номерами.

В рамках этих рубрик существуют субрубрики, например: 111 — наличные средства (остатки на счетах в банке), или 131 — дебиторская задолженность по торговым операциям. Деление может идти и далее, например: 1310 — дебиторская задолженность от подразделений компании, или 1317 — дебиторская задолженность по гонорарам, комиссионным. При дроблении рубрик на более мелкие разнообразие между планами счетов различных компаний усиливается, ибо по мере углубления детализации в большей мере проявляется специфика их деятельности. Как правило, в зависимости от размеров компании степень дробления достигает уровня, характеризующегося наличием трех— четырех знаков в кодовом номере. Однако при необходимости компании могут использовать и большую степень детализации своих счетов.

При измерении сделок в бухгалтерском учете скапливается огромное количество данных, которое требует определенного метода хранения. Другим важным фактором здесь служит возможность быстрого доступа к этой информации и получение ее в доступной для любого пользователя форме. В бухгалтерском учете эта учетная система для хранения и сортировки информации состоит из счетов, которые являются основными хранителями информации и аккумулируют отдельные трансакции. Для каждого актива, обязательства и каждого вида капитала фирмы, включая доходы и расходы, отводится отдельный счет. Маленьким компаниям могут потребоваться только несколько десятков счетов, большим транснациональным корпорациям требуются тысячи счетов.

Счета, которые ведутся для различных статей бухгалтерского баланса, называются постоянными, или реальными, счетами. В конце каждого периода определяется конечное сальдо постоянного счета. Этими сальдо являются цифры, отраженные в бухгалтерском балансе на конец периода. Сальдо на конец периода в постоянном счете переносится в следующий отчетный период как начальное сальдо данного периода.

Однако отнесение статей доходов и расходов непосредственно на счет "Нераспределенная прибыль" вызывает смешение различных специфических статей, которые необходимы для отчета о доходности. Во избежание этого открывается транзитный счет для каждой статьи доходов и расходов, которые и будут показаны в Отчете о доходности. Так, например, в американском бухгалтерском учете существуют транзитные счета для доходов от реализации, себестоимости реализации, торговых расходов и т. д.

При ручном способе бухгалтерского учета каждый счет записывается на отдельной карточке или листе бумаги, которые затем сшиваются в книгу. Эта книга называется "Главный журнал". В настоящее время большинство компаний предпочитают вести компьютеризированный учет. В этом случае счета хранятся на магнитных лентах, дисках, винчестерах или на специальных накопительных устройствах большой емкости — стриммерах. Для простоты нахождения информации в этой системе каждый счет нумеруется. Пронумерованная совокупность счетов в корреспонденции с их названиями может рассматриваться как своего рода план счетов.

Запись отдельных операций в соответствующие счета делает проблематичным нахождение ошибок, так как дебет записывается на одном счете, а кредит на другом. Выходом из этой ситуации служит запись всех операций в хронологическом порядке в Главный журнал, который называют иногда еще и книгой первой записи, потому что это первая инстанция, куда попадают записи сделок. Позже дебет и кредит каждой операции переносятся в соответствующие счета в Главной книге.

Если в Главной книге бухгалтером бывает по каким-либо причинам допущена ошибка, то она обязательно должна быть исправлена. В американском бухгалтерском учете существует несколько различных способов исправления ошибок. Способ исправления зависит от типа ошибки, но при всех обстоятельствах ошибочная запись не может быть стерта. Если ошибочная запись обнаружена в Главном журнале до перенесения ее в Главную книгу, то ошибка исправляется путем зачеркивания ошибочной записи и внесения правильной записи над зачеркнутой. По аналогии с этим, если перенесенная ошибка повлекла за собой неправильную запись в Главной книге, достаточно зачеркнуть неправильную запись и внести правильную.

Однако если запись в Главном журнале уже была неправильно отнесена на неверный счет в Главной книге, необходимо сделать в Главном журнале другую запись посредством корректирующих проводок.
Отметим, что в российском бухгалтерском учете такие исправления не допускаются, потому что при этом создается видимость поступления и выбытия материальных ценностей. Но такого поступления и выбытия на самом деле не было, а произошла обычная бухгалтерская ошибка. Более того, по дебету и кредиту счета "Материалы" возникают фиктивные обороты, завышаются и суммы их поступления, и величина их списания. В отечественном бухгалтерском учете этого не происходит благодаря тому, что в нашей учетной практике существует такой метод, как сторнирование. При применении этого метода обороты счетов правильно отражают реальные поступления и списания и подобных нарушений не возникает.

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   34


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница