Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр




страница7/34
Дата26.04.2016
Размер2.77 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   34

2. Бухгалтерский учет в США




2.1. Экономико-правовые основы и задачи учета

В США существуют три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:

• единоличное (частное) владение;

• товарищество;

• корпорация.

Бухгалтеры рассматривают каждую из этих форм в качестве экономической единицы отдельно от владельца.



Единоличное владение. Это фирма, создаваемая одним человеком, что дает возможность собственнику полностью контролировать хозяйственную деятельность. В юридическом смысле единоличный владелец является таким же хозяйственным субъектом, как и частное лицо, которое отвечает личным имуществом по всем обязательствам. Таких фирм в США очень много, но это малый бизнес.

Товарищество. Это фирма, создаваемая двумя (и более) совладельцами, которые делят между собой прибыль или убытки товарищества в соответствии с заранее оговоренной формулой. Любой участник может передать свою долю другой стороне, и в случае необходимости личное имущество каждого из них может быть взыскано для уплаты по обязательствам товарищества.

Корпорация. Это фирма, юридически независимая от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала. В США акционеры не могут прямо контролировать операции корпорации. Они выбирают совет директоров, который руководит хозяйственной деятельностью корпорации с целью извлечения прибыли в пользу акционеров. Акционеры отвечают за убытки корпорации только в пределах своего вклада, а если акционер продаст свои акции, то это не приведет к ликвидации корпорации.

Принципы и правила ведения учета и составления отчетности регулируются в США общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров. Такими стандартами являются Общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP).

Разработкой стандартов занимаются несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются;

• Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — AICPA;

• Управление по стандартам финансового учета — FASB;

• Управление по стандартам учета для государственных организаций — GASB;

• Комиссия по ценным бумагам и биржам — SEC;

• Американская бухгалтерская ассоциация — ААА.

Все задачи финансового учета в Соединенных Штатах подробно освещаются в Письме о задачах финансовой отчетности. В соответствии с этим документом финансовая отчетность должна:

• быть полезной настоящим и потенциальным кредиторам для осуществления рациональных капиталовложений и принятия решений о кредитах;

• быть понятной тем, кто разбирается в хозяйственно-экономической деятельности предприятия и изучает информацию об этой деятельности;

• предоставлять данные об экономических ресурсах предприятия, требованиях к ним и влиянии хозяйственных операций и событий, которые непосредственно меняют ресурсы и требования к ним;

• обеспечивать информацией о финансовых результатах деятельности предприятия в течение определенного периода;

• помогать пользователям оценить суммы, распределение во времени и вероятность предполагаемого притока денежных средств по дивидендам и процентам, а также выручку от реализации или погашения ссуд или ценных бумаг.



2.2. Этапы учетно-аналитического цикла. Методы учета

Отчетность предприятий США составляется на определенный момент времени. Между датами составления отчетности хозяйственные операции регистрируются на счетах и затем обобщаются для составления новой отчетности. Для того чтобы правильно отразить операции на счетах, бухгалтер должен решить три проблемы:

1) когда произошла операция — проблема признания;

2) какова стоимостная оценка операции — проблема оценки;

3) на каких счетах записать операцию — проблема классификации.

Эти проблемы решаются в процессе учетного цикла. Учетный цикл предприятия описан в табл. 2.1. Регистрация хозяйственных операций производится в три этапа:

• анализ по первичным документам;

• запись в журнал операций или Главный журнал (книгу первоначальной записи);

• перенос в Главную книгу.

Обычно фирма США для регистрации имеет несколько журналов и Главный журнал.

Процесс переноса из Главного журнала в Главную книгу называют разноской, и выполняется эта процедура в следующей последовательности (рис. 2.1):
Таблица 2.1

Учетный цикл предприятия


1) в Главной книге находят дебетуемый счет;

2) проставляют дату совершения операции, и в графе "Справка о проводке" записывают номер страницы журнала, с которой перенесена данная запись;

3) в графе "дебет" пишут сумму, зафиксированную в журнале, и одновременно выводят сальдо после каждой операции;

4) повторяют такую же процедуру по кредиту счета.

Главная книга состоит из счетов активов, обязательств, капитала, доходов, расходов. Она может вестись в виде книги, файла, папки и т. д. Все хозяйственные операции записываются на соответствующие счета Главной книги. А поскольку такие записи недостаточно информативны о произошедших операциях, то ведутся журналы операций, где по мере осуществления операций производят их регистрацию с подробным описанием их сущности и корреспонденции счетов.

Главная книга представляет собой детализированную версию баланса, где всегда должно выполняться условие балансового равенства. После окончания разноски данных всех журналов выводят сальдо на конец отчетного периода по каждому счету Главной книги и составляют пробный баланс. Практически все действия разноски осуществляются автоматически после ввода информации о хозяйственных операциях.

У каждого предприятия есть операции, которые часто повторяются, поэтому повторяются записи в журналах операций и перенос в Главную книгу. К таким операциям можно, например, отнести поступления денежных средств, выплаты денежных средств, продажи товаров в кредит, покупки товаров в кредит и др. (см. пример в табл. 2.2).
Таблица 2.2

Журнал операций

По мере расширения предприятия совершается все больше операций, соответственно, журнальные записи аналогичного содержания появляются все чаще.

Для упрощения процесса записи и переноса открываются Специальные журналы (Special Journals) для каждой группы повторяющихся операций: Журнал продаж (Sales Journal) — для записи выставленных счетов за продажи в кредит; Журнал закупок (Purchase Journal) — для записи закупок, сделанных в кредит; Журнал поступлений денежных средств (Cast receipts Journal) — для записи получения денежных средств; Журнал выплат денежных средств (Cast payments Journal) — для записи получения денежных средств.

В табл. 2.3 приведен пример специального журнала, который мог бы быть заведен для приведенного в табл. 2.2 примера продаж в кредит.
Таблица 2.3

Журнал реализации

Преимущества ведения специальных журналов:

• вместо того, чтобы переносить отдельные суммы на счета дебиторской задолженности и реализации, лишь итоговые суммы заносятся в конце месяца на счета Главной книги;

• процесс отражения хозяйственных операций можно разделить между несколькими бухгалтерами.

Для обеспечения точности подсчетов в конце каждого месяца в журналах подводится итог по дебету и кредиту и проверяются результаты. Затем итоговая сумма по каждой колонке переносится на счета Главной книги. Так, из Журнала реализации (табл. 2.3) итоговая сумма по дебету переносится на счет дебиторской задолженности, а итоговая сумма по кредиту — на счет реализации. В колонке "Ссылка" Главной книги буква "Р" с номером страницы означает, что проводка переносится из Журнала реализации:


Дебиторская задолженность 103

31 янв. P1 9,359

Реализация

31 янв. P1 9,359


Внизу каждой колонки в Журнале также указывается номер счета Книги, на который переносится итоговая сумма.

Такой способ переноса итоговых сумм на счета Главной книги экономит время, снижает вероятность допущения ошибки. Пользуясь специальным журналом, необходимо сделать всего лишь два переноса на счета Главной книги, а не переносить большое количество отдельных сумм.

Кроме общей информации о сальдо счетов часто необходима более детальная информация, в частности, это касается счетов "Счета к получению" (дебиторская задолженность по счетам accounts receivable) и "Счета к оплате" (кредиторская задолженность по счетам — accounts payable). Эти счета в Главной книге отражают лишь итоговые суммы задолженности за проданные в кредит и закупленные в кредит товары. Для отражения детальной информации по каждому дебитору и кредитору открываются вспомогательные книги (subsidiary ledgers). Они не являются частью Главной книги, а представляют собой лишь детальную информацию по счетам. В принципе они аналогичны аналитическим счетам, используемым российскими бухгалтерами. Ведутся вспомогательные книги в произвольной форме, с тем чтобы можно было иметь исчерпывающую информацию о задолженности компании. Такая информация необходима как для самих бухгалтеров, в частности, при расчете величины резерва по сомнительным долгам, так и для принятия решений по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями. Перенос информации из специальных журналов в эти книги производится обычно ежедневно.

В конце каждого месяца (как правило) и на конец года (обязательно) составляется пробный баланс (train balance) для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по кредиту счетов Главной книги. Пробный баланс представляет собой таблицу, в которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому счету (по сути он аналогичен оборотной ведомости). Если итог верен, то теоретически можно приступать к подготовке баланса и отчета о прибылях и убытках.

Однако отражение всех произведенных хозяйственных операций не гарантирует соответствия доходов и расходов данному учетному периоду. Могут существовать доходы и расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но не будут получены или оплачены до следующего отчетного периода; могут существовать доходы и расходы, уже полученные или оплаченные, но которые должны быть распределены между несколькими отчетными периодами. В таких случаях в конце отчетного периода делаются корректирующие записи.

Существует три типа корректирующих записей.



Начисления (accruals). Начисленные расходы — этот тип корректирующих записей отражает расходы, которые были понесены, но не были записаны и оплачены, т. е. представляют собой обязательства. Примерами таких расходов служат начисленная, но не выплаченная заработная плата, начисленные, но не выплаченные налоги, начисленные, но не выплаченные проценты и т. д. Начисленные доходы — этот тип корректирующих записей отражает доходы, которые были заработаны в данном отчетном периоде, но не были получены (в денежном эквиваленте) и отражены в учетных записях, соответственно представляют собой дебиторскую задолженность. Примерами таких доходов служат арендная плата к получению, проценты к получению и др. (счета к получению не являются корректирующими записями, так как уже записаны в учете, хотя по сути аналогичны начисленным доходам).

Распределение или предоплата. Предоплаченные расходы — этот тип корректировок распределяет уже оплаченные и записанные расходы между учетными периодами. В США используются два варианта отражения таких денежных выплат и соответственно два варианта корректирующих проводок. Первый вариант, наиболее привычный для российского бухгалтера, делает акцент на предоплаченности (дебетуется счет предоплаченных расходов, кредитуется счет денежных средств). Во втором варианте акцент делается на то, что такие выплаты являются расходами (дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных средств). В итоге оба варианта корректировок приводят к одинаковым результатам.

Предоплаченные доходы (доходы будущих периодов) — в результате этого типа корректировок распределяются между учетными периодами уже полученные (в денежном эквиваленте) и отраженные в учетных записях доходы. Так как и для предоплаченных расходов, для предоплаченных доходов существует два варианта отражения в учете поступления денежных средств и последующих корректировок (аналогично в первом случае делается акцент на авансовом характере платежей, во втором — на их экономической сущности как доходов).

Оценочные корректировки. Оценочные корректировки делаются в том случае, когда сумма доходов или расходов, которые должны быть отнесены на данный отчетный период, не может быть точно определена. Классическим примером оценочных корректировок являются начисление износа основных средств, начисление амортизации нематериальных активов и начисление резерва по сомнительным долгам. В этих случаях дебетуется счет расходов, а кредитуется контрактивный счет.

На основании скорректированного пробного баланса составляются баланс и отчет о прибылях и убытках. Они могут быть составлены с помощью так называемого рабочего листа (work sheet). В этом случае к скорректированному пробному балансу добавляются две колонки: баланс (дебет и кредит) и отчет о прибылях и убытках (дебет и кредит), и в эти колонки разносится информация из колонки "Скорректированный пробный баланс". Разница между колонками "дебет" и "кредит" в отчете о прибылях и убытках составляет чистую прибыль. На эту величину не должны сходиться колонки "дебет" и "кредит" баланса. Это финальная проверка правильности составления финансовых отчетов.

Помимо вышеприведенных корректирующих записей в конце года должны быть сделаны закрывающие записи обнуления счетов доходов и расходов. Как отмечалось выше, все счета доходов и расходов являются переменными и закрываются в конце отчетного периода на сводный счет прибылей и убытков. Процесс закрытия по технике аналогичен закрытию счета 99 на 84, т. е. счета доходов, имеющие кредитовое сальдо, закрываются записью: дебет счета доходов, кредит сводного счета прибылей и убытков, счета расходов, имеющие дебетовое сальдо, закрываются записью: дебет сводного счета прибылей и убытков, кредит счета расходов. Сам сводный счет закрывается на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли или капитала. Сводный счет прибылей и убытков играет промежуточную, вспомогательную роль. Все корректирующие проводки оформляются "Списком корректировочных проводок к пробному балансу".

Следующий шаг, который является возможным, но не обязательным, — это обратные или аннулирующие записи. Они делаются в первый день нового отчетного периода и представляют собой точную противоположность корректирующих проводок предыдущего отчетного периода. Этот процесс называется реверсированием.

Не все корректирующие проводки могут быть реверсированы. Оценочные корректировки и первый вариант корректирующих проводок для предоплаченных расходов и доходов не могут быть аннулированы обратными записями. Обратные записи делаются для удобства последующего учета. Бухгалтер самостоятельно выбирает, использовать ли ему обратные записи или идти традиционным путем, обеспечивающим дополнительную проверку наличия и суммы корректирующих проводок.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   34


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница