Убытки в бухгалтерском и налоговом учете




Скачать 164.92 Kb.
Дата03.05.2016
Размер164.92 Kb.
"Экономический вестник фармации. Приложение:
Законодательство, учет, налоги, менеджмент", 2003, N 12
УБЫТКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
До 1 января 2003 г. финансовый результат деятельности организации, отражаемый в Отчете о

прибылях и убытках (форма N 2), не был связан с прибылью или убытком, отражаемыми в налоговой

декларации по налогу на прибыль, которая заполняется на основе данных налогового учета. Однако с

введением в действие положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"

(ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н, и приказа Минфина

России от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" ситуация

изменилась.
В соответствии с указанными документами организациям начиная с отчетности за 2003 г.

необходимо в Отчете о прибылях и убытках, используя остатки по дебету счета 09 "Отложенные

налоговые обязательства" и по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые активы", введенных

приказом Минфина России от 07.05.2003 г. N 38н, показать величину налога на прибыль, которая

должна соответствовать налогу в декларации. Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете получена

прибыль, то все более или менее понятно. А как быть, если и в том, и в другом случае получен

убыток? Или по данным бухгалтерского учета получена прибыль, а налогового - убыток или

наоборот? Рассмотрим это на примерах.


Ситуация 1. В бухгалтерском и налоговом учете получен убыток.
По данным бухгалтерского учета за 2003 г. организация получила выручку от оказания услуг в

сумме 360000 руб., в том числе НДС 60000 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 280000

руб., общехозяйственные (управленческие) расходы - 35000 руб. По итогам года у организации

образовались следующие операционные расходы:


услуги банка - 3000 руб.;
уплаченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5000 руб.;
курсовые разницы - 25000 руб.;
проценты по кредиту - 57000 руб. (в том числе в пределах норматива - 45000 руб., сверх

норматива - 12000 руб.);


налог на имущество - 4000 руб.
Внереализационные доходы составили:
курсовые разницы по валютному счету - 12000 руб.;
безвозмездно полученные материалы - 10000 руб.
В составе себестоимости оказанных услуг на рекламные расходы в пределах нормы приходилось
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
2000 руб., сверх нормы - 1000 руб.; амортизационные отчисления по основным средствам, срок

амортизации по которым для целей налогового учета истек, - 5000 руб.


В бухгалтерском учете были оформлены следующие записи (в целом за период) (табл. 1).
Таблица 1
Операция               Дебет    Кредит   Сумма,

руб. 


Отражена выручка от оказания услуг  62       90-1     360000  

Начислен НДС с выручки              90-3     68-2     60000  

Отражены затраты на оказание услуг  20       01, 02, 10,  280000  

69, 70, 60...

На сумму сверхнормативных расходов  99       68 "Расчеты  240  

на рекламу начислено постоянное     по налогу   

налоговое обязательство             на прибыль" 

(1000 x 24 : 100)                  

На сумму разницы по амортизационным 77       68 "Расчеты  1200  

отчислениям списана часть           по налогу   

отложенного налогового обязательства на прибыль" 

(5000 x 24 : 100)                  

Отражены общехозяйственные расходы  26       01, 02, 10,  35000  

69, 70, 60...

Списана себестоимость оказанных     90-2     20       280000  

услуг                              

Списаны общехозяйственные расходы   90-2     26       35000  

Выявлен финансовый результат от     99       90-9     -15000  

реализации услуг (убыток)          

Отражены положительные курсовые     52       91-1     12000  

разницы по валютному счету         

Получены безвозмездно материалы     10       98       10000  

На сумму безвозмездно поступивших   09       68 "Расчеты  2400  

материалов начислен отложенный      по налогу   

налоговый актив (10000 x 24 : 100)  на прибыль" 

Оплачены услуги банка               91-2     51       3000    

Начислены и уплачены штрафы         91-2 60  60 51    5000 5000

поставщикам                        

На сумму отрицательных курсовых     91-2     62       25000  

разниц по расчетам с покупателями  

Начислены проценты по кредиту       91-2     76       57000  

С суммы сверхнормативных расходов   99       68 "Расчеты  2880  

по уплате процентов начислено       по налогу   

постоянное налоговое обязательство  на прибыль" 

(12000 x 24 : 100)                 

Начислен налог на имущество         91-2     68 "Расчеты  4000  

по налогу на

имущество"  


Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Списано сальдо прочих доходов и     99       91-9     -82000  

расходов на финансовые результаты  

По итогам года произведена          90-1     90-9     360000  

реформация баланса                  90-9     90-2     315000  

90-9     90-3     60000  

91-1     91-9     12000  

91-9     91-2     94000  

На сумму убытка по данным           68 "Расчеты 99       23280  

бухгалтерского учета начислен       по налогу на

условный доход по налогу на прибыль имущество" 

(97000 x 24 : 100)                 

На сумму убытка по данным налогового 09       68 "Расчеты  16560  

учета сформирован отложенный        по налогу на

налоговый актив (69000 x 24 : 100)  имущество"  

Списан убыток отчетного года        84       99       76840  
Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 97000 руб.
Постоянные налоговые обязательства - 3120 руб. (240 + 2880).
Отложенные налоговые активы - 18960 руб. (2400 + 16560).
Отложенные налоговые обязательства (списанные) - (-1200) руб.
На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 2).
Таблица 2
Показатели                    За отчетный

наименование                код период   

1                      2  3     

Доходы и расходы по обычным видам          

деятельности                               

Выручка (нетто) от продажи товаров,         100 300000   

продукции, работ, услуг (за минусом налога 

на добавленную стоимость, акцизов и        

аналогичных обязательных платежей)         

Себестоимость проданных товаров, продукции, 110 (280000)  

работ, услуг                               

Валовая прибыль                             120 20000    

Коммерческие расходы                        130 -       

Управленческие расходы                      140 (35000)   

Прибыль (убыток) от продаж                  150 (15000)   

Прочие доходы и расходы                    

Проценты к получению                        160 -       

Проценты к уплате                           170 (57000)   

Доходы от участия в других организациях     180 -       
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Прочие операционные доходы                  190 -       

Прочие операционные расходы                 200 (3000)   

Внереализационные доходы                    210 12000    

Внереализационные расходы                   220 (34000)   

Прибыль (убыток) до налогообложения         230 (97000)   

Отложенные налоговые активы                 240 18960    

Отложенные налоговые обязательства          250 (-1200)   

Текущий налог на прибыль                    260 -       

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода   270 (76840)   

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые             280 3120    

обязательства (активы)                     

Базовая прибыль (убыток) на акцию          

Разводненная прибыль (убыток) на акцию     
Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное

налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-

23280) + 3120 (строка 280) + 18960 (строка 240) - (-1200) (строка 250) = 0.
Определим финансовый результат по данным налогового учета (табл. 3).
Таблица 3
Показатели          Сумма, Расчет           

руб.


Выручка без НДС          300000

Себестоимость            313000 280000 - 1000 - 5000 + 35 000 +

+ 4000                        

Внереализационные доходы 22000 (10000 + 12000)               

Внереализационные расходы 78000 (90000 - 12000)               

Убыток                   -69000 (300000 - 309000 + 22000 -    

- 82000)                      

Сумма налога на прибыль  0


Как видим, данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль совпадают.
Ситуация 2. В бухгалтерском учете получен убыток, в налоговом - прибыль.
Изменим условия предыдущего примера. В составе себестоимости оказанных услуг расходы, не

принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, составляют 80000 руб. В таком

случае на сумму этих расходов в бухгалтерском учете будет начислено постоянное налоговое

обязательство по дебету 99 и кредиту 68 на сумму 19200 руб. (80000 х 24 : 100). В связи с тем, что в

налоговом учете будет получена прибыль, записи по начислению отложенного налогового актива (Д-

т 09, К-т 68) на сумму 16 560 руб. не будет. А на сумму убытка отчетного года будет оформлена


Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
запись: Д-т 84, К-т 99 - 96040 руб. (76840 + 19200),
Таким образом:
убыток по данным бухгалтерского учета - 97000 руб.;
постоянные налоговые обязательства - 22320 руб. (240 + 2880 + 19200);
отложенные налоговые активы - 2400 руб.;
отложенные налоговые обязательства (списанные) - (-1200) руб.
Первая часть Отчета о прибылях и убытках не изменилась, поэтому заполним лишь ее вторую

часть (табл. 4).


Таблица 4
Прибыль (убыток) до налогообложения           230  (97000)

Отложенные налоговые активы                   240  2400

Отложенные налоговые обязательства            250  (-1200)

Текущий налог на прибыль                      260  2640

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода     270  (96040)

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства 280  22320

(активы)                                     
Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное

налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-

23280) + 22320 (строка 280) + 2400 (строка 240) - (-1200) (строка 250) = 2640 руб.
Теперь определим финансовый результат по данным налогового учета (табл. 5).
Таблица 5
Показатели       Сумма, руб. Расчет         

Выручка без НДС           300000  

Себестоимость             233000   280000 - 1000 - 5000 - 

- 80000 + 35000 + 4000 

Внереализационные доходы  22000   10000 + 12000          

Внереализационные расходы 78000   90000 - 12000          

Прибыль                   11000   300000 - 233000 + 22000

- 78000                

Сумма налога на прибыль   2640  
Как видим, данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль совпадают.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Ситуация 3. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом - убыток.
По данным бухгалтерского учета за I квартал 2003 г. организация получила выручку от оказания

услуг в сумме - 360000 руб., в том числе НДС 60000 руб. Себестоимость отгруженных товаров

составила 160000 руб.
По итогам года у организации образовались следующие операционные расходы:
услуги банка - 3000 руб.;
проценты по кредиту - 57000 руб. (все в пределах норматива);
налог на имущество - 4000 руб.
Внереализационные доходы (безвозмездно полученные материалы) составили 10000 руб.
На командировочные расходы в пределах нормы приходилось 5000 руб., сверх нормы - 1000 руб.;

амортизационные отчисления по основным средствам, срок амортизации по которым для целей

бухгалтерского учета истек, - 4000 руб. Кроме того, организация приобрела программный продукт на

сумму 90000 руб. Срок его списания в бухгалтерском учете установлен 3 года.


В бухгалтерском учете у организации были оформлены следующие записи (в целом за период)

(табл. 6).


Таблица 6
Операция           Дебет    Кредит   Сумма,

руб.


Отражена выручка от продажи   62       90-1     360000

товаров                      

Начислен НДС с выручки        90-3     68-2     60000

Списана себестоимость товаров 90-2     41       160000

Начислены командировочные     44       71       6000

расходы                      

На сумму сверхнормативных     99       68 "Расчеты 240

расходов по командировкам     по налогу  

начислено постоянное налоговое на прибыль"

обязательство                

(1000 x 24 : 100)            

Приобретен программный продукт 97       60       90000

На сумму программного продукта 68 "Расчеты 77       21600

начислено отложенное          по налогу на

обязательство                 прибыль"   

(90000 x 24 : 100)           

Списаны расходы на продажу    90-2     44       6000

Списан финансовый результат   90-9     99       134000

Отражены услуги банка         91-2     51       3000

Начислены проценты по кредиту 91-2     76       57000


Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Начислен налог на имущество   91-2     68 "Расчеты 4000

по налогу на

имущество" 

На стоимость безвозмездно     10       98       10000

полученных материалов        

На стоимость безвозмездно     09       68 "Расчеты 2400

полученных материалов начислен по налогу  

отложенный налоговый актив    на прибыль"

(10000 x 24 : 100)           

Списано сальдо прочих доходов 99       91-9     64000

и расходов                   

На сумму амортизационных      68 "Расчеты 09       960

отчислений в налоговом учете  по налогу на

списан отложенный налоговый   прибыль"   

актив (4000 x 24 : 100)      

Начислен условный расход по   99       68 "Расчеты 16800

налогу на прибыль             по налогу  

(134000 - 64000) x 24 : 100   на прибыль"

На сумму убытка в налоговом   09       68 "Расчеты 3120

учете начислен отложенный     по налогу  

налоговый актив               на прибыль"

(13000 x 24 : 100)           


Итого: прибыль по данным бухгалтерского учета равна 70000 руб.
Постоянные налоговые обязательства - 240 руб.
Отложенные налоговые активы - 4560 руб. (2400 + 3120 - 960).
Отложенные налоговые обязательства - 21600 руб.
На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 7).
Таблица 7
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Показатель                    За отчетный

наименование                код период   

1                      2  3     

Доходы и расходы по обычным видам          

деятельности                               

Выручка (нетто) от продажи товаров,         100 300000   

продукции, работ, услуг (за минусом налога 

на добавленную стоимость, акцизов и        

аналогичных обязательных платежей)         

Себестоимость проданных товаров, продукции, 110 (160000)  

работ, услуг                               

Валовая прибыль                             120 140000   

Коммерческие расходы                        130 (6000)  

Управленческие расходы                      140 -      

Прибыль (убыток) от продаж                  150 134000   

Прочие доходы и расходы                    

Проценты к получению                        160 -      

Проценты к уплате                           170 (57000)  

Доходы от участия в других организациях     180 -      

Прочие операционные доходы                  190 -      

Прочие операционные расходы                 200 (3000)  

Внереализационные доходы                    210 -      

Внереализационные расходы                   220 (4000)  

Прибыль (убыток) до налогообложения         230 70000   

Отложенные налоговые активы                 240 4560   

Отложенные налоговые обязательства          250 (21600)  

Текущий налог на прибыль                    260 -      

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода   270 -      

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые             280 240   

обязательства (активы)                     

Базовая прибыль (убыток) на акцию          

Разводненная прибыль (убыток) на акцию     


Текущий налог на прибыль равен: условный расход по налогу на прибыль + постоянное

налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство =

16800 + 240 (строка 280) + 4560 (строка 240) - 21600 (строка 250) = 0.
Теперь определим финансовый результат по данным налогового учета (табл. 8).
Таблица 8
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Показатели       Сумма, Расчет              

руб.


Выручка без НДС          300000

Себестоимость            263000 160000 + 5000 + 4000 + 4000 + 

+ 90000 <*>                   

Внереализационные доходы 10000

Внереализационные расходы 60000 3000 + 57000                  

Убыток                   -13000 300000 - 263000 + 10000 - 60000

Сумма налога на прибыль  0
--------------------------------
<*> Для целей налогового учета в соответствии с п. 26 ст. 264 НК РФ стоимость программного

продукта учитывается в составе прочих расходов единовременно.


Как видим, данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль совпадают.
Эксперт "ЭВФ"
И.Е.КОНТУРОВ
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница