Теоретические и методические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицам




Скачать 323.5 Kb.
Дата04.05.2016
Размер323.5 Kb.


Содержание



Введение 1

Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. 2

1.1. Нормативное обеспечение организации расчетов с подотчетными лицами 2

1.2.Порядок документального оформления и учета расчетов подотчетными лицами 4

1.3.Основы методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 6

Глава 2. Оценка бизнеса на примере предприятия ООО «Оптимум Бизнес» 9

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Оптимум Бизнес» 9

2.2. Анализ финансового состояния предприятия 9

2.3. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным и командировочным расходам 11

Глава 3. Организационная модель аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум Бизнес» 14

3.1.Методика проведения аудита 14

3.2. Аудит с подотчетными лицами 15

3.3. Совершенствование учета с подотчетными лицами 18

Заключение 20

Список литературы 22




Введение

Организация независимо от организационно-правовой формы, вида деятельности выдает своим работникам наличные денежные средства под отчет. Прежде всего, наличные денежные средства используются для оплаты командировочных расходов: для покупки билетов, оплаты проживания и т.п. Кроме того, для выполнения повседневных служебных обязанностей работники предприятия неизбежно нуждаются в канцелярских товарах, хозяйственном и производственном инвентаре. Оплата подобных расходов, различных услуг, как правило, осуществляется самими работниками за наличные средства, выданные им в кассе под отчет.

Однако вследствие невнимательного или небрежного ведения бухгалтерского учета, а также отсутствия контроля над расчетами с работниками по выданным под отчет денежным средствам нередко в организациях допускаются различного рода ошибки в расчетах с подотчетными лицами. Учитывая, что через подотчетных лиц могут оплачивать расходы, размеры которых нормируются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (командировочные расходы, представительские расходы), необходимо самым внимательным образом подходить к определению их величины. К искажению показателей отчетности ведет неправильное отражение в бухгалтерском балансе сумм сальдо по счету учета расчетов с подотчетными лицами. А отсутствие текущего контроля над состоянием расчетов с подотчетными лицами, своевременного принятия мер к взысканию просроченной задолженности неизбежно ведет к тому, что в распоряжении подотчетных лиц достаточно длительный срок находятся весьма значительные суммы. Такое невнимательное и халатное отношение к рассматриваемой группе внутрихозяйственных расчетов, как правило, приводит к значительным материальным потерям (штрафы, пени). Поэтому аудиторы относят этот участок к зоне с повышенным контрольным риском и уделяют их проверке особое внимание. Таким образом, сказанное определяет выбор темы выпускной квалификационной работы, а также её актуальность.

Цель исследования состоит в выявлении недостатков в организации и учете операций с денежными средствами и разработке основных направлений совершенствования организации и учета кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения указанной цели в дипломной работе последовательно решены следующие задачи:


  • проанализирована нормативно-правовая база, регулирующая порядок организации и учета расчетов с подотчетными лицами в Российской Федерации;

  • изучается порядок синтетического учета расчетов с подотчетными лицами;

  • определены основы методики аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

  • исследовано состояние организации и учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии;

  • осуществлено планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

  • разработаны рабочие документы аудитора, проанализированы выявленные в ходе проверки нарушения;

  • предложены пути совершенствования учета с подотчетными лицами.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Оптимум бизнес» (далее ООО «Оптимум бизнес»).

Предмет исследования – бухгалтерский учета, анализ и аудит расчетов с подотчетными лицами.

В качестве источников в работе использованы нормативно-правовые акты РФ, книги и статьи ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету, первичная учетная документация и бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Оптимум бизнес».

Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

    1. Нормативное обеспечение организации расчетов с подотчетными лицами

В хозяйственно-финансовой деятельности предприятия возникают операции, связанные с покупкой материальных ценностей, оплатой услуг за наличный расчет, требующих для их осуществления расходование наличных денежных средств подотчетными лицами. Перечень подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия и является составной частью учетной политики предприятия. Кроме того, рабочим выезжающих в командировки выдаются наличные для оплаты соответствующих расходов, но эти рабочие не считаются подотчетными.

В Положении о ведении кассовых операций употреблен термин «подотчетное лицо» и предусмотрено, что подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию предприятия Отчет о расходовании полученных в кассе сумм в следующие сроки:


  • по командировкам - в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки в течение десяти рабочих дней со дня выдачи наличных под отчет;

  • на все другие производственные (хозяйственные) нужды - следующего рабочего дня после выдачи наличности под отчет [6].

Вместе с тем Положение о ведении кассовых операций не дает определения «подотчетного лица». Некоторые авторы дают следующее определение понятия «подотчетные лица»: работники предприятия, которым поручено выполнять определенные производственные задачи с привлечением наличных средств (покупка товарно-материальных ценностей, оплата услуг), которые обязаны отчитаться об их использовании, но при этом предприятие обеспечивает подотчетное лицо средствами (авансом).

Исходя из вышеприведенного термины «подотчетное лицо» и «лицо, которое выезжает в служебные командировки» имеют непохожие сущность и назначение. На предприятиях такие расходы, как правило, оплачиваются через подотчетных лиц, которые получают на эти цели средства из кассы предприятия (рис. 1).




Виды расчетов с подотчетными лицами

Расчеты по командировочным расходам

Расчеты по хозяйственно-операционным расходам

Компенсация за проезд

Приобретение хозяйственного инвентаря и спецодежды инвентаря

Оплата суточных

Приобретение ГСМ

Компенсация за проживание

Оплата работ, услуг

Рис.1 Структура расходов, оплачиваемых через подотчетных лиц


Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя учреждения на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Основная масса авансов выдается на служебные командировки в пределах сумм, необходимых командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов на наем жилого помещения. В обоих случаях работники оформляют соответствующий документ, озаглавленный «Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет».

Вырезано


    1. Порядок документального оформления и учета расчетов подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами - это широкий круг операций с наличными средствами, расчетами, приобретением материальных ценностей, налогообложением и т.п. Поэтому выполнение данного участка учетной работы требует четкого соблюдения действующих нормативных актов и оформления соответствующих документов.

Подотчетное лицо - доверенное лицо предприятия, которое имеет ряд прав и обязанностей по отношению к предприятию. В бухгалтерском учете должна фиксироваться информация о состоянии задолженности подотчетного лица, а также обязательства предприятия перед ним.

Деньги под отчет выдают из кассы предприятия отдельным лицам для выполнения различных хозяйственных и других поручений. Лицо, получившее эти суммы, считается подотчетным, которым может быть только работник данного предприятия. Список лиц, которым выдают деньги под отчет, определяет руководитель предприятия.

Деньги под отчет выдают на расходы, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые и другие расходы. Нужно придерживаться действующих норм по регулированию наличного обращения. Аванс подотчетному лицу выдают в сумме, необходимой для выполнения намеченных мероприятий, и только в том случае, когда подотчетное лицо не имеет задолженности по ранее выданным суммам.

Аванс выдают на основании расходного кассового ордера или платежной ведомости, если деньги получают одновременно несколько человек. При выдаче аванса по платежной ведомости расходный кассовый ордер нужно выписывать не по каждому работнику, а на общую сумму выданной из кассы наличных. Подотчетное лицо имеет право тратить аванс только на цели, для которых он выдан.

Денежный аванс - это сумма, выданная подотчетному лицу для осуществления будущих платежей за выполненные работы, на покупку материальных ценностей, покрытия расходов и тому подобное. Денежный аванс, как правило, включает всю сумму предусмотренных расходов. Однако возможен и такой вариант, когда подотчетное лицо сначала выполняет задание (осуществляет расходы), а потом ей возмещают произведенные расходы. Выдавать деньги под отчет можно непосредственно из кассы предприятия, по денежному чеку с текущего или валютного счета, денежным переводом через органы связи по месту нахождения подотчетного лица, с помощью гарантированного платежного поручения через банк, а также за счет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию предприятия вместе с неиспользованным остатком наличности отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет о расходовании полученных в кассе сумм.

Выдача наличных денег из касс предприятий подотчетным лицам производится по расходным кассовым ордерам или надлежащим образом оформленным другим документам. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, подается до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правовой действия по поручению и за счет лица, предоставившего средства под отчет.

При наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается плательщиком налога в кассу или зачисляется на банковский счет лица, которое их предоставило, до или во время представления указанного отчета.

Если налогоплательщик возвращает сумму излишне израсходованных средств позднее предельного срока, установленного Законом, но не позднее отчетного месяца, на который выпадает последний день этого предельного срока, то такой налогоплательщик уплачивает штраф суммы излишне израсходованных средств, который взимается предприятием.

Вырезано

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аналитический учет по данному счету ведут по каждой авансовой выдаче. Важным элементом внутреннего контроля над денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 - если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.




    1. Основы методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, как составной частью внутрихозяйственных расчетов, является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Объектами аудита расчетов с подотчетными лицами являются показатели отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов, в частности с подотчетными лицами (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Объекты аудита расчетов с подотчетными лицами



Показатели отчетной формы

Показатели учетных регистров (главная книга и т.п.)



Наименование

Показатель

1

Баланс (форма № 1)

Прочие дебиторы

Дебетовое сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операция»

2

Баланс (форма № 1)

Прочие кредиторы

Кредитовое сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

В аудиторском заключении следует указывать, что ответственностью аудитора является выражения мнения о финансовой отчетности на основе результатов аудиторской проверки, для противопоставления ее ответственности управленческого персонала за подготовку и достоверное отражение информации в финансовой отчетности.

Основным источником сбора информации при проверке расчетов с подотчетными лицами являются следующие первичные документы и учтенные регистры (табл. 1.2.).
Таблица 1.2 - Учетные регистры – источники информации при проведении внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами

Номер синтетического балансового счета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции:

по дебету счета 71

по кредиту счета 71

Счет 71

журнал - ордер N 1,

журнал - ордер N 7



ведомость N 7

журнал- ордер N 7



счет 71

журнал - ордер N 3

журнал - ордер N 3

Номер синтетического балансового счета

Учетные регистры, в которых отражаются операции:

по дебету счета 76

по кредиту счета 76

счет 76

«Ведомость учета расчетов и прочих операций» Форма N В-5

Форма N В-5

«Ведомость учета расчетов прочих операций»


К источникам информации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами относятся также:



  • Авансовые отчеты;

  • Командировочные удостоверения;

  • Журналы учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки;

  • Инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

  • Машинограммы по счету 71 (карточка счета, анализ счета);

  • Журнал-ордер № 7;

  • Бухгалтерские справки по расчету сверхнормативной величины командировочных расходов;

  • Главная книга.

Поскольку аудит любой организации - это сложный процесс, требующий существенных затрат времени на его организацию, целесообразно в каждой аудиторской фирме постоянно проводить работу, направленную на максимальное сокращение времени проверок, не снижая при этом их качества и не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Основной путь решения этой проблемы - это выработка и постоянное совершенствование методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы разработать необходимые конкретные процедуры и дать подробное описание порядка их проведения.

Вырезано


Глава 2. Оценка бизнеса на примере предприятия ООО «Оптимум Бизнес»




2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Оптимум Бизнес»

Общество с ограниченной ответственностью «Оптимум бизнес» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Оптимум бизнес» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией.

Основной вид деятельности предприятии «Оптимум бизнес»- создание и использование баз данных и информационных ресурсов. Дополнительный вид деятельности – оптовая торговля.

ООО «Оптимум бизнес» обязано:



  1. нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

  2. обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

  3. осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Имущество предприятия составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью предприятия. Учетная политика предприятия является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.

Предприятие уплачивает налоги и другие обязательные платежи в бюджет в размерах и порядках установленных законодательством.

Вырезано


2.2. Анализ финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятии «Оникс бизнес» сделано на основании баланса и отчета о прибылях и убытках за 2010-2011 гг. (приложение А и Б) и представлено в таблице 2.1


Таблица 2.1 - Анализ оценки имущества ООО «Оптимум бизнес» за 2010-2011гг

№ п/п

Название показателя

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

Абсолютное отклонение
(+,-)

Тыс.руб.

%

Тыс.руб.

%

Тыс. руб.

1

Основные средства

16 419

57,44

17 743

64,07

-1324

2

Отложенные налоговые активы

8

0,03

20

0,07

-12

3

Итого внеоборотных активы

16 427

57,47

17 763

64,14

-1336

4

Запасы

2 918

10,21

446

1,61

+2472

5

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1 198

4,19

1 799

6,50

-601

6

Дебиторская задолженность

7 797

27,27

7 530

27,19

+267

7

Денежные средства и денежные эквиваленты

95

0,33




-

+95

8

Прочие оборотные активы

150

0,53

154

0,54

-4

9

Итого оборотных активов

12 159

42,53

9 928

35,86

+2231

10

Итого

28 586

100

27 692

100

+894

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что баланс вырос в сравнении с предыдущим на 894 тыс. рублей. Оборотные активы за 2011 года возросли в сравнение с 2010 годом на 2231 тысячи рублей, и в структуре баланса составили 42,53%, что на 6,67% больше предыдущего года. Организация «Оптимум бизнес» в 2011 году приобрела запасов на 2472 тыс. руб. больше.

Вырезано
Обязательность составления такого графика предусмотрена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», являясь документом второго уровня системы нормативного регулирования отечественного учета, предусматривает обязательное утверждение графика документооборота в приказе по учетной политике организации. Наличие графика документооборота по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» не только способствует взаимодействию информационных систем предприятия, но и является одним из элементов внутреннего контроля. Наличие такого графика способствует оптимизации числа подразделений и числа исполнителей, влияющих на качество учетно-аналитической информации, и, как показывает практика, улучшает всю учетную и контрольную функции системы управления ООО «Оптимум бизнес».

При осуществлении инвентаризации подотчетных сумм в ООО «Оптимум бизнес» проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). В ходе инвентаризации расчетов с подотчетными лицами комиссия устанавливает остаток задолженности за работником либо за организацией по подотчетным суммам. Помимо этого проверяется наличие оправдательных документов по израсходованным средствам, а также выявить, не истек ли срок, на который работникам выдавались под отчет денежные средства.

При организации бухгалтерского учета необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли. После этих процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе внутреннего бухгалтерского контроля рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы.


2.3. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным и командировочным расходам

Основными внутренними нормативными документами, регулирующими организацию и учет операций с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» являются:



  1. Учетная политика для целей ведения бухгалтерского учета на 2012 г., утвержденная Приказом директора компании «Оптимум бизнес» № 88 от 28.12.2011 г. В ней утверждены:

- форма ведения учета – автоматизированная;

- рабочий план счетов и субсчетов, в том числе по расчетам с подотчетными лицами;

- порядок документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами;

- порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.



  1. Учетная политика для целей ведения налогового учета на 2012 г., утвержденная Приказом директора компании «Оптимум бизнес» № 89 от 28.12.2011 г. предусматривает, что командировочные расходы сотрудников ООО «Оптимум бизнес» оплачиваются в полной сумме произведенных расходов, для целей налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов.

  2. Приказ директора предприятия № 3 об утверждении перечня лиц, имеющих право в 2011 г. получать наличные денежные средства под отчет на командировочные и хозяйственно-операционные расходы.

Этим же приказом установлено, что подотчетные лица должны отчитываться:

  • на командировочные расходы не позднее 3-х дней по возвращении из командировки;

  • на хозяйственно-операционные расходы – в течение 10-ти дней со дня получения.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, в ООО «Оптимум бизнес» не установлено. Сложность осуществляемой ООО «Оптимум бизнес» деятельности обусловила разнообразные хозяйственные связи, которые обеспечиваются системой внешних и внутренних расчетов.

Вырезано
Для оплаты жилья во время командировки Черняк О.В. получила 54 074,1 руб. (11 079,0 + 42 995,1), в том числе:

- для оплаты гостиницы в Москве - 11 079 руб.;

- для оплаты гостиницы:

- в Париже - из расчета 107 евро в сутки или всего 428 евро (107 EUR Х 4 дней);

- в Риме - 83 евро в сутки или всего 415 евро (83 EUR Х 5 дней);

- в Барселоне - 100 долл. в сутки или всего 500 долл. США (100 USD Х 5 дн.). Таким образом, общая сумма расходов по найму жилья за границей будет равна 54 739,1 руб. (428 EUR Х 43,7 руб./EUR + 415 EUR Х 43,7 руб./EUR + 500 USD Х 35,8 руб./USD).

Вернувшись из командировки, Черняк О.В. представила в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему счета за проживание из гостиниц.

На дату утверждения авансового отчета курс иностранных валют тот же. В учете были сделаны следующие проводки.

Перед началом командировки Черняк О.В.:

Дебет 71 «Расчеты в рублях» Кредит 50 «Касса в рублях» - 12 179 руб. (1100 + 11 079) - выданы Черняк О.В. в рублях суточные и деньги для оплаты 50 проживания в Москве;

Дебет 71 «Расчеты в долларах США» Кредит 50 «Касса в долларах США» - 42 574,4 руб. (24 674,4 руб. + 500 USD Х 35,8 руб./USD) - выданы Черняк О.В. в долларах США суточные и деньги для оплаты проживания за границей;

Дебет 71 «Расчеты в евро» Кредит 50 «Касса в евро» - 36 839,1 руб. ((428 EUR + 415 EUR) Х 43,7 руб./EUR) - выданы Черняк О.В. евро для оплаты проживания за границей.

После возвращения Черняк О.В. из командировки: Д

дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты в рублях» - 10 488,98 руб. (12 179 руб. - 11 079 руб. Х 18%:118%) - отражены командировочные расходы Черняк О.В. в рублях (суточные, проживание в Москве);

Дебет 19 Кредит 71 «Расчеты в рублях» - 1690,02 руб. (11 079 руб. Х 18%: 118%) - отражен НДС по расходам по проживанию;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 1690,02 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по расходам по проживанию;

Дебет 44 «Расходы на продажу Кредит 71 «Расчеты в долларах США» - 42 574,4 руб. - отражены командировочные расходы в долларах США (суточные, проживание за границей);

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 субсчет «Расчеты в евро» - 36 839,1 руб. - отражены командировочные расходы в евро (проживание за границей).

ООО «Оптимум бизнес» направляет менеджера Русланову Р.М. в служебную командировку в Турцию. Предполагаемая дата вылета из Москвы в Наталию - 10 мая 2012 г., а возвращения из Наталии в Москву - 20 мая 2012 г. Вместо наличной иностранной валюты Руслановой Р.М. выданы выдать дорожные чеки. Для их приобретения ООО «Оптимум бизнес» были подготовлены следующие документы:

1) приказ о командировании Руслановой Р.М. за пределы РФ;

2) приказ (распоряжение) о норме суточных Руслановой Р.М. Эта норма составит 570 долл. США (57 USD Х 10 дн.).

Кроме того, для оплаты проживания за 10 суток Руслановой Р.М. нужно выдать 1000 долл. США (100 USD Х 10 дн.). Руководство предприятия «Оптимум бизнес» решило выдать Руслановой Р.М. дорожные чеки международной платежной системы VISA на сумму 1600 долл. США.

ООО «Оптимум бизнес» была подана в банк заявка на приобретение дорожных чеков 3 мая 2012 г. Дорожные чеки были приобретены 5 мая 2012 г. и выданы Руслановой Р.М. 6 мая 2012 г. За покупку для организации дорожных чеков банк удержал вознаграждение - 1 процент от стоимости чеков.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ: - на 5 июля - 32,90 руб.; - на 6 июля - 33,15 руб.
Вырезано

Глава 3. Организационная модель аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум Бизнес»




    1. Методика проведения аудита


Методика проведения аудита на предприятии приведена на рисунке 3.1


Выбор методов организации проверки - сплошной, выборочный, комбинированный

1 этап

2 этап

Хищение средств путем составления поддельных авансовых отчетов

Проверяются авансовые отчеты, своевременность их возврата, правильность реквизитов, имеющиеся первичные документы, подтверждающие действительность тех или иных расходов, правильность отнесения затрат на счетах бухгалтерского учета при закупке товара и других расходов, выдачи денег под отчет при наличии дебиторской задолженности (проводится процедура сверки достоверности отнесения указанных сумм в подотчета, согласно журналом-ордером № 3 по факту счетов с каждым лицом)

3 этап

Хищение средств путем нецелесообразных, незаконных поездок в командировки

Проверяются командировочное удостоверение, сроки командировки (были факты превышения срока командировки)

4 этап

Хищение путем необусловленной основания для выдачи наличных под отчет

Проверка обстоятельств, подтверждающих необходимость выдачи наличных под отчет (проводится процедура проверки приобретенных товаров или решенных вопросов в командировке, как действительно необходимых)

Обобщение и реализация результатов проверки расчетов с подотчетными лицами

5 этап

Рис 3.1. Методика проверки расчетов с подотчетными лицами с учетом наиболее существенных нарушений


С целью организации эффективной аудиторской проверки аудитором, прежде всего, осуществляется планирование своей работы, что помогает сконцентрировать внимание на важнейших направлениях проверки, лучшим образом организовать работу, а также дает возможность осуществлять контроль выполнение аудиторских процедур в период проверки с целью своевременного корректировки плановых заданий. Для этого сначала проводилось ознакомление с предприятием, его отчетности, учредительными документами, состоянием бухгалтерского учета, а также дается оценка экономической среде и направлениям деятельности общества, а затем заключен договор на проведение аудита между предприятием и аудиторской фирмой, в котором определяются условия, сроки и масштаб проверки. Далее аудитором подготавливается общий план и программа проверки. При составлении плана аудиторской проверки аудитором учитываются условия договора, содержание аудиторского заключения и сроки его представления, ответственность аудитора и предприятия по бухгалтерской отчетности, которая предоставляется для проверки; система и форма бухгалтерского учета, принятые на обществе, продолжительность работы, бюджет времени и затрат; наиболее важные этапы и задачи аудита. Для выполнения плана аудитор готовит в письменной форме программу аудиторской проверки с определением в ней конкретных задач и процедур для каждого объекта аудита. В процессе работы аудитором могут вноситься коррективы и изменения в план и аудиторской программы, причем их причины подробно документируются.

Вырезано



3.2. Аудит с подотчетными лицами

Аудиторская проверка в ООО «Оптимум бизнес» носит инициативный характер и проводится с целью установления соответствия применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам. Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о соответствии применяемой методики учета расчетов с подотчетными лицами действующим нормативным документам. Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи (табл. 3.1).


Вырезано

Аудит учета расчетов с подотчетными лицами в организации проводился сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме (рис. 3.2.).




Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Расшифровка строк баланса (данные счета 71)

Главная книга

Кредитовое сальдо счета 71

Дебетовое сальдо счета 71

Учетные регистры по счету 71 (журнал-ордер № 7, карточка счета, машинограммы

Кредитовое сальдо счета 71

Дебетовое сальдо счета 71

Авансовые отчеты (форма № АО-1)

Кредитовое сальдо счета 71

Дебетовое сальдо счета 71

Рис. 3.2. Схема аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицам в ООО «Оптимум бизнес»


Вырезано

При проведении проверки в ООО «Оптимум бизнес» были выявлены следующие нарушения организации и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами. Источник информации: Авансовые отчеты, журналы-ордера № 7, Главная книга. Фактическое оформление в ООО «Оптимум бизнес»: - предприятие выделяет НДС со стоимости проживания в гостинице без предоставления счетов-фактур; - при этом расходы на проживание относятся на удорожание себестоимости услуг (счет 44), а НДС списывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (табл. 3.7 Приложение ).

В бухгалтерском учете ООО «Оптимум бизнес» указанные операции оформлены следующими записями:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 19 827 руб. 89 коп.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами– 2 426 руб. 89 коп.

Таким образом, только в декабре 2011 г. в ООО «Оптимум бизнес» было необоснованно включено в состав расходов на продажу 2 426 руб. 89 коп. К зачету принимаются командировочные удостоверения с отсутствием в них дат прибытия и убытия из пункта назначения.

В ООО «Оптимум бизнес» не выплачиваются расходы по найму жилого помещения («ночные») без предоставления оправдательных документов по командировкам сроком более 1 дня. Так, только за ноябрь 2011 года сумма невиданных и, соответственно невозмущенных расходов составила 360 руб. Так, выявленные суммы невозвращенных расходов по найму жилого помещения без предоставления документов по командировкам сроком более 1 дня в ООО «Оптимум бизнес» представлены в таблице8 Приложение Г.

В результате в учете ООО «Оптимум бизнес» следует констатировать следующие нарушения налогового законодательства. Повторяющимся нарушением на протяжении 2011 г. является необоснованное выделение сумм НДС в отсутствие счетов-фактур и отнесение их на счет 19. В соответствии с НК РФ при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиницы (относящихся к расходам по найму жилого помещения) в период служебной командировки, основанием для вычета суммы налога, уплачиваемого по услугам гостиницы, является счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, указанную в счете-фактуре.

В данном случае в связи с тем, что счет-фактура отсутствует, необходимо полностью включить сумму расходов в состав производственных затрат.

Отсутствие надлежащим образом оформленных командировочных расходов, в принципе, не дает оснований учитывать эти расходы в составе прочих, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль.

В ООО «Оптимум бизнес» следует учитывать, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также, бухгалтерской службе ООО «Оптимум бизнес» следует обратить внимание на то, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия вместо командировки и о дне выбытия из места командировки. Повторяющейся ошибкой при обработке авансовых отчетов, составляемых подотчетными лицами компании «Оптимум бизнес» является списание материальных ценностей на счет 44 «Расходы на продажу» без их зачисления на соответствующие счета. Не ведется учет расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате обороты по этим счетам искажены. Следовательно, налицо нарушение методологии ведения бухгалтерского учета. Это приводит к снижению внутреннего контроля в организации.

Вырезано



3.3. Совершенствование учета с подотчетными лицами

В ходе исследования порядка организации и ведения учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» важно не только выявить недостатки, но и наметить пути совершенствования данной группы учетных операций.

Исходя из выявленные в процессе исследования нарушений в системе внутреннего контроля, а также установленные нарушений, предлагаются следующие рекомендации, направленные на совершенствование организации и учета расчетов

Регистрация лиц, отбывающих в командировки, в ООО «Оптимум бизнес» целесообразно вести в специальном Журнале учета работников, выбывающих в командировки (табл. 3.4).

Таблица 3.4. - Журнал учета работников, выбывающих в командировки

№ п./п.

Ф.И.О. командированного работника

Занимаемая должность

Номер командировочного удостоверения

Ф.И.О. должность работника подписавшего командировочное удостоверение

1

2

3

4

5




Цель командировки

Дата

Расписка командированного работника в получении командировочного удостоверения

Фактического выбытия

Фактического прибытия

6

7

8

9

Вырезано
Для целей внутреннего контроля состояние ведения указанного журнала должно отражаться в специальном регистре (табл. 3.5).


Таблица 3.5 Проверка наличия Журнала учета работников ООО «Оптимум бизнес», выбывающих в командировки

Наличие (+) или отсутствие (-) Журнала

Дата начала записей в Журнале

Регулярность записей (+), отсутствие регулярности записей (-)

Замечания по заполнению Журнала

+

30.11.2011 г.

-

Вести записи в Журнале учета регулярно

Вырезано


Заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации практически постоянно сталкиваются с необходимостью производить расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет сотрудникам, состоящим в штате предприятия. Целевое использование полученных под отчет наличных денежных средств должно быть подтверждено документально. Кроме того, особое внимание следует обращать на обоснованность и правильность включения произведенных подотчетными лицами хозяйственных, командировочных, представительских расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг), соответствии их величины установленным нормативам. Для рассмотрения особенностей организации и учета расчетов с подотчетными лицами были использован практический учетный материал предприятия

Основными направлениями деятельности данного предприятия являются _____. Осуществление указанной деятельности неизбежно связано с необходимостью осуществлять ряд текущих расчетов через подотчетных лиц, а также большого количества командировок сотрудников по России, ближнему и дальнему зарубежью. Поэтому данная группа внутренних расчетных операций объективно занимает существенное место в финансово-хозяйственной деятельности производственного предприятия. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами имеют вполне определенную специфику на рассматриваемом предприятии, так как связаны с наличием зарубежных командировок, что диктует необходимость осуществления таких расчетов в иностранной валюте.

Для обеспечения текущей деятельности предприятия «Оптимум бизнес» именно через подотчетных лиц оплачивается достаточно большое количество различных видов хозяйственных расходов: приобретение канцтоваров, оплата ГСМ, мобильной связи, специальной литературы. В связи с этим в ООО «Оптимум бизнес» сотрудники экономического отдела для контроля финансов с подотчетными лицами вынуждены решать целый комплекс задач, связанных со своевременным и точным отражением в учете движения наличных денежных средств, а также обеспечением их сохранности.

Проведенное исследование состояния учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» показало, что в учете данной группы внутрихозяйственных операций имеют место случаи нарушения методологических принципов ведения бухгалтерского учета и требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации.

Учет расчетов с подотчетными лицами только на первый взгляд кажется самым простым разделом бухгалтерского учета. Помимо составления корреспонденции счетов здесь необходимо контролировать правильность оформления денежных документов, и осуществлять постоянный контроль над соблюдением кассовой дисциплины, целевым использованием наличных денежных средств, полученных из банка. Кроме того, денежные расчеты всегда были привлекательны для совершения различных махинаций.



ООО «Оптимум бизнес» допускается нарушение данного положения. Повторяющаяся в ООО «Оптимум бизнес» бухгалтерская ошибка - списание материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет непосредственно на счета затрат (44, 26) без зачисления. Выявленные в ООО «Оптимум бизнес» нарушения организации расчетов с подотчетными лицами следует рассматривать как следствие низкого уровня внутреннего контроля над денежными средствами и необходимостью расширения объема выборки по кассовым операциям в случае аудиторской проверки.
Вырезано

Список литературы


  1. Трудовой кодекс РФ

  2. Гражданский Кодекс Российской Федерации

  3. Налоговый Кодекс Российской Федерации

  4. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195ФЗ (с изменениями)

  5. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

  6. Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

  7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями)

  8. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (с изменениями)

  9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изменениями)

  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.10.2008 г. № 106н 80

  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н

  12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (с изменениями)

  13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями)

  14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями)

  15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н.

  16. О формах бухгалтерской отчетности, утверждено Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (с изменениями)

  17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.07.1995 г. № 49. (с изменениями)

  18. Письмо Минфина России от 10.10.2011 г. № 273-П Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России в РФ

  19. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Письмом ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П (с изменениями)

  20. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями)

  21. Постановление Госкомстата РФ от 06.04. 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (с изменениями)

  22. Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»

  23. Указание Центрального Банка РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

  24. Абрамова Н.В. Командировки по России и за рубеж: учет и налогообложение. – М.: «Библиотека журнала «Главбух», 2008. – 220 с.

  25. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2011. – 356 с.

  26. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Магистр, 2010. – 413 с.

  27. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / Под ред. д.э.н. М. А. Вахрушиной. - 2 изд. перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М., 2010. - 381 с.

  28. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 440 с.

  29. Денисов Н.Л., Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность.- М.: Финансы и статистика, 2008. - 240 с.

  30. Заровнядный И.А. Как избежать ложностей, покупая товары через подотчетников // Главбух. – 2009. - № 9. – С.23-26.

  31. Каганова И.А. Оформление документов по служебным командировкам за границу // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - № 4. – С.11-14.

  32. Карасева Н.А. Как возместить расходы работнику // Практическая бухгалтерия. – 2009. - № 5. – С.19-23.

  33. Курилова О.А. Расчеты с подотчетными лицами (типичные ошибки) // Московский бухгалтер. – 2009. - № 1. – С.10-14.

  34. Орлова Е.В. Как оформить и учесть расходы на загранкомандировку // Российский налоговый курьер. – 2009. - № 15. – С.21-23. 82

  35. Петров А.В. Под отчет без ошибок // Практическая бухгалтерия. – 2008. - № 9. – С.17-19.

  36. Полякова М.С. Если работник увольняется, не погасив долги … // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 14. – С.12-15.

  37. Полякова М.С. Подотчет «наоборот»: будьте осторожны! // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 20. – С.9-10.

  38. Разумов А.А. Расходы на услуги мобильной связи // Главбух. – 2009. - № 1. – С.19-21.

  39. Спицин М.А. Использование корпоративных пластиковых карт в организации // Финансовая газета. – 2009. - № 22. – С.13.

  40. Тарасов Д.А. НДС при расчетах с подотчетными лицами // Финансовая газета. – 2009. - № 7. – С.15-116.

  41. Феоктистов И.А. Командировочные расходы. Отражение в налоговом учете // Главбух. – 2008. - № 13. – С.17-20.

  42. Хохлова О.Ю. Выплачиваем суточные по всем правилам // Учет. Налоги. Право. – 2008. - № 29. – С.12-15.

  43. Шишкоедова Н.Н. Дорожные чеки для загранкомандировок // Главбух. – 2008. - № 12. – С.18-21.

  44. Шишкоедова Н.Н. Командировки сотрудников // Главбух. – 2009. - № 1. – С.21-26.


Вырезано


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница