Тема Затраты на производство, их классификация и поведение, организация учета




Скачать 380.13 Kb.
Дата05.05.2016
Размер380.13 Kb.
Тема 2. Затраты на производство, их классификация и поведение, организация учета

Цель

Цель изучения темы – сформировать у студентов представление об экономической сущности понятия «затраты», обосновать необходимость классификации затрат в управленческом учете и изучения их поведения.



Основные задачи:

  • определение экономической сущности затрат и рассмотрение различных подходов к определению понятий «затраты», «издержки», «расходы»;

  • изучение традиционной классификации затрат;

  • определение направлений (задач) учета затрат в управленческом учете и классификация затрат в зависимости от направлений учета;

  • изучение поведения затрат и возможностей использования зависимости затрат от объема производства для управленческих целей.

Оглавление

2.1. Определение понятий «затраты», «издержки», «расходы»


В отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия, как «затраты», «издержки», «расходы». При этом единое общепринятое определение перечисленных понятий в настоящее время отсутствует.

Как правило, «затраты» определяют как величину материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, использованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, обоснованную и определенную условиями производства.

Считается, что «издержки» – понятие более широкое, чем «затраты». Издержки помимо «полезно потребленных ресурсов» включают в себя и непроизводительные потери (потери от стихийных бедствий, простоев и т. д.).

Наряду с этим существует мнение о том, что «издержки» и «затраты» – это одно и то же. При этом полагают, что термин «издержки» следует использовать тогда, когда речь идет о затратах на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей деятельности – издержки производства, издержки обращения. Именно такой подход обусловливает использование понятий «затраты» и «издержки» как идентичных и взаимозаменяемых.

Расходы определяют как затраты за определенный период времени. Согласно ПБУ-10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

ПБУ-10/99 является первым нормативным документом, содержащим определение понятия «расходы». При этом данное определение соответствует принятому в международных стандартах по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.

В отечественной практике наряду с перечисленными понятиями широко используется понятие «себестоимость». Согласно общепринятому определению себестоимость – это выраженные в денежном выражении затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

2.2. Классификация затрат


Классификация затрат имеет важное значение для правильной организации их учета. Затраты в зависимости от целей планирования, учета, контроля, анализа классифицируют по различным признакам, в том числе:

  • по месту возникновения; такая классификация необходима для ведения внутрихозяйственных расчетов;

  • по видам продукции (работ, услуг); такая классификация используется для расчета себестоимости продукции (работ, услуг);

  • по видам затрат; классификация затрат проводится по элементам и по статьям затрат.

Элементы затрат – экономически однородные по своей сути затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место. Элемент затрат не может быть разложен на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка показывает, какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам используется ни только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. В целях планирования по экономическим элементам составляют сметы затрат.

В экономическом анализе группировка по элементам используется для определения структуры затрат на производство.

Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех предприятий. Это позволяет обобщать информацию о затратах на производство в различных отраслях материального производства, что является задачей органов государственной статистики.

Перечень элементов затрат определен стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ-10/99 «Расходы организации» и содержит пять следующих элементов затрат:


  1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.

  2. Затраты на оплату труда.

  3. Отчисления на социальные нужды.

  4. Амортизация.

  5. Прочие затраты.

В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке, включаются:

  • стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обеспечения нормального технологического процесса, упаковки продукции, целей управления;

  • стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

  • стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, управления, но не относящихся к ранее перечисленным элементам.

К элементу «Прочие затраты» относятся все другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

В перечне элементов затрат, который приведен в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организации», отсутствует элемент «Отчисления на социальные нужды». Это обусловлено тем, что, начиная с 2001 г., имевшие ранее место отчисления на социальные нужды замены вновь введенным социальным налогом, который, согласно Налоговому кодексу, относится к элементу «Прочие затраты».

Как отмечалось, классификация затрат по экономическим элементам используется для составления смет затрат на производство, которые определяют общую сумму затрат предприятия в целом и его структурных подразделений, в связи с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности.

Однако классификация затрат по элементам не позволяет определить их целевое назначение, величину затрат на производство конкретного вида продукции, работ, услуг, на осуществление какого-либо вида деятельности. С этой целью используется классификация затрат по статьям затрат или статьям калькуляции.

Статьи затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.

Перечень статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, ее специфики и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости. Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат:


  • сырье и материалы;

  • возвратные отходы (вычитаются);

  • покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

  • топливо и энергия на технологические нужды;

  • заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на освоение и подготовку производства;

  • общепроизводственные расходы;

  • общехозяйственные расходы;

  • потери от брака;

  • прочие производственные расходы;

  • коммерческие расходы (расходы на продажу).

Классификация затрат по статьям используется для определения себестоимости по видам продукции (работ, услуг). При этом сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляет цеховую себестоимость продукции, по статьям с 1 по 11 – производственную себестоимость продукции, по статьям с 1 по 12 – себестоимость реализованной продукции.

Ряд статей затрат по наименованию совпадают с элементами затрат. Отличие состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.

Кроме рассмотренных выше группировочных признаков, затраты также классифицируют по следующим признакам:


  • По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные.

Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства.



  • По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.



  • По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два вида изделий и более, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы.

По отношению к объему производства различают затраты переменные и постоянные.

Переменные затраты – это затраты, изменяющиеся вместе с объемом производства (материальные затраты).

Постоянные затраты – это затраты, не зависящие от объема производства (арендная плата).

Различают также условно-переменные затраты, которые в одной своей части не зависят, а в другой – зависят от объема производства (оплата услуг телефонной связи).

По периодичности возникновения различают:


  • текущие затраты, которые имеют частую периодичность (начисление заработной платы, арендной платы);

  • единовременные затраты (затраты по освоению нового производства).

По участию в процессе производства различают затраты:

  • производственные, обусловленные процессом производства;

  • коммерческие (внепроизводственные), обусловленные процессом реализации.

По эффективности различают затраты:

  • производительные, т. е. затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

  • непроизводительные, являющиеся следствием недостатков в технологии, в организации производства (потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных).

Международные стандарты предусматривают применение той или иной классификации затрат в зависимости от направлений (задач) учета.

Направления (задачи) учета затрат определяют потребители внутренней информации.

Выделяют следующие основные направления (задачи) учета затрат в рамках управленческого учета:


  1. Определение себестоимости продукции и величины прибыли.

  2. Принятие управленческих решений.

  3. Контроль и регулирование уровня затрат.

Для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли возможно использование классификации затрат:

  • на основные и накладные;

  • прямые и косвенные;

  • входящие и истекшие;

  • отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость.

Входящие затраты – это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Затраты отчетного периода (периодические затраты), как правило, непосредственно не связаны с процессом производства. К ним часто относят общехозяйственные и коммерческие расходы.

Затраты, включаемые в себестоимость – это производственные затраты: прямые и частично косвенные.

Для принятия управленческих решений затраты разделяют, как правило:



  • на постоянные, переменные, условно-постоянные;

  • затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет при оценках;

  • безвозвратные;

  • вмененные;

  • инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты.

Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые в расчет при оценках, обусловлены различными альтернативными решениями и зависят от принятого решения.

Безвозвратные затраты – это затраты истекшего (прошлого) периода. Они возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены.

Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений, но реально в будущем их может и не быть. Такое понятие неприемлемо в финансовом учете.

Инкрементные (приростные) затраты возникают как дополнительные в случае увеличения объема производства, изготовления дополнительной партии продукции.

Маржинальные (предельные) затраты дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

Для осуществления процесса контроля и регулирования выделяют затраты:



  • регулируемые и нерегулируемые;

  • эффективные и неэффективные;

  • затраты в пределах норм и отклонения от норм;

  • контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые затраты – затраты, величина которых зависит от действий, решений управленческого персонала.

Эффективные затраты – затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции.

Неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, от простоев и т. п.).

Контролируемые затраты – затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии.

Неконтролируемые затраты – затраты, которые не зависят от деятельности субъектов управления.

2.3. Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль»


Поведение затрат – это их изменение в зависимости от объема производства или уровня деловой активности.

При изучении поведения затрат наиболее важной является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой активности. Как правило, они линейно зависят от уровня объема производства.

Принято определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента определяют как отношение прироста переменных затрат ( Зперем) к приросту объема производства ( V).



К = Прирост переменных затрат/Прирост объема производства = Зперем/ V

Если К = 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства, означающая что затраты изменяются с той же скоростью, что и объем производства (рис. 2.1).



Рис.2.1. Пропорциональная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства

Если К > 1, то имеет место прогрессивная зависимость переменных затрат от объема производства, которая означает, что затраты увеличиваются быстрее, чем объем производства (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Прогрессивная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства

Если К < 1, то имеет место регрессивная (дегрессивная) зависимость переменных затрат от объема производства, которая означает, что затраты увеличиваются медленнее, чем объем производства (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Регрессивная зависимость суммарных переменных затрат от объема производства

Во всех случаях отношение величины переменных затрат к объему производства (переменные затраты на единицу объема производства – удельные переменные затраты) есть постоянная величина (рис. 2.4).

Зперем/ V = З перем на 1 единицу продукции = const в любом случае

Рис.2.4. Зависимость удельных переменных затрат от объема производств

Величина постоянных затрат не зависит от объема производства и остается одной и той же при разных объемах производства (рис 2.5).

Рис. 2.5. Зависимость суммарных постоянных затрат от объема производства

Величина постоянных затрат в расчете на 1 единицу продукции тем меньше, чем больше объем производства (рис. 2.6).

Зпост/V = Зпост на 1 единицу продукции const

Рис.2.6. Зависимость удельных постоянных затрат от объема производства

Общие затраты на производство за определенный период времени могут быть представлены как сумма переменных и постоянных затрат (рис. 2.7).

Зобщ = Зперем + Зпост = Зперем на единицу продукции х V + Зпост

Рис.2.7. Зависимость общих постоянных затрат и их составляющих от объема производства

В связи с изучением изменения переменных затрат принимают во внимание производственные мощности. Под производственной мощностью понимают верхний предел объема производства предприятия при реально существующем объеме производственных ресурсов.

Производственная мощность может выражаться в человеко-часах, машино-часах или в количестве единиц продукции.

При анализе поведения затрат предполагают, что производственные мощности предприятия остаются постоянными и при этом имеют в виду, что при изменении производственных мощностей поведение затрат может (и будет) изменяться.

Различают производственную мощность теоретическую (идеальную), практическую, нормальную.



Теоретическая (идеальная) мощность – максимальный выпуск продукции, которого может достигнуть предприятие, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев. Она необходима для определения максимально возможных уровней производства.

Практическая мощность – это теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (для смены инструмента, для обслуживания оборудования, его ремонта, отдых рабочих и т. п.).

Теоретическая и практическая мощности редко достигаются предприятием. Это обусловлено тем, что, как правило, на предприятии имеет место зарезервированное оборудование (избыточные мощности, неиспользуемые мощности, применяемые только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры).



Нормальная мощность – это среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребности ожидаемых продаж. Эта величина уточняется сезонными компаниями деловой активности. Нормальная мощность – это реальная мера объема продукции, которую предприятие, вероятно, произведет, а не объема, который может производиться вообще. В управленческом учете предполагают, что предприятие работает с нормальной мощностью, а следовательно, имеет резервные производственные мощности, которые можно использовать в случае увеличения спроса на продукцию на рынке.

Традиционно зависимость переменных затрат от объема производства рассматривают как прямолинейную, т. к. ее легко анализировать, использовать и т. д. На самом деле большинство затрат находится в более сложной (нелинейной) зависимости от объема производства. Переменные затраты с линейной зависимостью легко планировать, контролировать и анализировать. Нелинейные затраты планировать трудно, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Для превращения реально существующей линейной зависимости затрат от объема производства в прямолинейную используют различные методы, в том числе метод линейной аппроксимации. Этот метод использует понятие релевантных уровней.



Релевантный уровень – это тот диапазон деловой активности (объем производства или объем продаж), при котором фактические операции осуществляются с достаточной степенью определенности, переменные затраты «ведут» себя как «прямолинейные», а постоянные не изменяются.

Метод линейной аппроксимации состоит в выпрямлении кривой зависимости затрат от объема продукции на некоторых ее участках (рис. 2.8).



Рис.2.8. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Таким образом, постоянные затраты могут оставаться неизменными только в пределах одного релевантного уровня. Изменение объема производства, обусловленное увеличением производственных основных средств, приведет к изменению амортизационных отчислений или арендной платы, т. е. постоянных затрат, что будет означать переход к новому релевантному уровню.

Переменные затраты на единицу продукции также могут измениться при переходе на другой релевантный уровень. Например, материальные затраты или затраты на оплату труда на единицу продукции могут сократиться при увеличении объема производства за счет нового, более эффективного оборудования.

Анализ поведения затрат должен проводиться отдельно в пределах каждого релевантного уровня.

Большинство затрат реально ведут себя как частично-переменные (условно-переменные) затраты.

Для целей управления затратами из общей их суммы выделяют постоянную и переменную составляющие (компоненты).

С этой целью используют разные методы, в том числе:



  • метод корреляции;

  • метод наименьших квадратов;

  • метод «минимум-максимум» (min-max).

Наиболее точными являются первые два метода, однако это одновременно и наиболее сложные и трудоемкие методы. По этой причине на практике наиболее применим метод «min-max» (метод высшей и низшей точки).

Суть этого метода состоит в следующем:

Выбирают два одинаковых по продолжительности промежутка времени (2 месяца), в которых объем производства (или уровень деловой активности) был самым большим (Vmax) и самым маленьким (Vmin).

Определяют приходящиеся на эти промежутки времени затраты, рассчитывают разницу (отклонение) в объемах производства и величине затрат.



V = Vmax - Vmin

З = Зобщ max - Зобщ min = Зперем

Затем определяют отношение изменения (отклонения) затрат к изменению (отклонению) объема производства. Полученное отношение покажет величину переменных затрат в расчете на единицу продукции (объема производства).



Зперем/ V = Зперем / 1 ед. продукции

Величину полученных переменных затрат на единицу продукции умножают на объем производства соответствующего периода и получают сумму всех переменных затрат за этот период.



Зперем = Зперем / 1 ед. продукции х V

Из всей общей суммы затрат вычитают величину переменных затрат и получают затраты постоянные, соответствующие данному промежутку времени.



Зпост = Зобщ - Зперем

По результатам расчетов строят уравнение затрат.

Пример использования метода min-max.

Таблица 2.1



Месяц

Уровень деловой активности (машино-часы) (V)

Общие затраты в условных единицах (у. е.) (Зобщ)

Декабрь (max)

6450

24 700

Август (min)

6050

23 600

Отклонение

400

1100

Всего, год. объем

75 150

290 500

 

Расчет величины переменных затрат на 1 ед. продукции:

Зперем / 1 ед. продукции = 1100 у. е. / 400 = 2,75 у. е.

Расчет величины переменных затрат соответствующего периода:

Декабрь Зперем = 2,75 у. е. х 6450 = 17 737,5 у. е.

Август Зперем = 2,75 у. е. х 6050 = 16 637,5 у. е.

Расчет величины постоянных затрат за соответствующий период:

Декабрь Зпост = 24 700 - 17 737,5 = 6962,5 у. е.

Август Зпост = 23 600 - 16 637,5 = 6962,5 у. е.

Построение уравнения затрат за год по результатам расчетов:

Общие затраты за месяц: 6962,5 + 2,75 х V

2.4. Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль»


Изучение поведения затрат, анализ их изменения – это инструмент управленческого учета и контроля, который используется для планирования и определения альтернативных решений. Так, на основе анализа поведения затрат может быть определена величина затрат и продажной стоимости продукции, позволяющая получить определенную прибыль.

Взаимосвязь между затратами на производство, объемом производства или продаж (уровнем деловой активности) и прибылью выражается формулой



В = Зобщ + Пр,

где:


В – выручка от продажи продукции;

Зобщ – общая величина затрат (предполагается, что произведенный и реализованный объем продукции совпадают или очень близки);

Пр – прибыль.

Разделив затраты на постоянную и переменную составляющие и предположив, что переменные затраты пропорциональны объему производства, получаем:



Зобщ = Зпост + Зперем .ед. х V

Тогда взаимосвязь «затраты–объем–прибыль» можно выразить формулой



В = Зпост + Зперем .ед. х V + Пр

На рис. 2.9 представлен график зависимости постоянных, переменных и общих затрат от объема производства или продаж (уровнем деловой активности), дополненный линией, изображающей изменение выручки от продажи продукции. График, показывающий ожидаемую зависимость между объемом производства (продаж), общей суммой затрат и выручкой, называют графиком рентабельности. Он может быть построен для предприятия в целом, для отдельного структурного подразделения или вида продукции и использован для анализа рентабельности.

Очевидно, что если суммарные общие затраты превышают выручку от продажи, то имеет место убыток. На графике это область убытков. Прибыль будет иметь место, если суммарные общие затраты меньше выручки от продажи. На графике это область прибыли. При равенстве суммарных общих затрат и выручки от продажи не будет ни прибыли, ни убытка. На графике такой ситуации соответствует точка пересечения линии общих затрат и линии выручки. Эту точку называют точкой безубыточности или критической точкой или точкой равновесия.

Рис. 2.9. Взаимосвязь «затраты–объем–прибыль»

Объем продаж в критической точке (Vкрит) называют критическим объемом продаж, а выручку, соответствующую ему (Bкрит), – порогом рентабельности.

Разность между фактическим объемом продаж и объемом продаж в критической точке называют запасом финансовой прочности (ЗФП) или запасом рентабельности:



ЗФП = Vф - Vкрит

Запас финансовой прочности можно рассчитать и в денежном выражении как разность между фактической и критической выручкой (порогом) рентабельности:



ЗПФ = Bф - Bкрит

Запас финансовой прочности показывает, насколько можно уменьшить объем продаж или выручку, чтобы не получить убыток.

Запас финансовой прочности часто рассчитывают в процентах (на сколько % можно сократить объем продаж или выручку, не получив убытка).

ЗПФ в % = Vф - Vкрит/Vф х 100% = Bф - Bкрит/Bф х 100%

Таким образом, при объеме продаж в критической точке прибыль равна нулю, при объеме продаж ниже точки безубыточности прибыль меньше нуля, при объеме продаж выше точки безубыточности прибыль больше нуля.

Сама точка безубыточности имеет небольшое практическое значение. Внимание обычно обращают на зону получения прибыли и убытков.

Поскольку в точке безубыточности Пр = 0, формула, отражающая зависимость «затраты-объем-прибыль», в этой точке примет следующий вид:



В = Зперем на ед.прод. х V + Зпост

В = Цед х V,

где:


Цед – цена за единицу продукции.

Тогда:


Цед х V = Зперем х V + Зпост

Объем продаж в точке безубыточности (критический объем):



Vкрит = Зпост/Цед - Зперем на ед.прод.

Пример.

Определим объем продаж в точке безубыточности для организации при условии, что переменные затраты не единицу продукции составляют 500 руб., постоянные затраты за год – 200 000 руб., продажная цена за единицу продукции – 900 руб.

Vкрит = Зпост / (Цед - Зперем на ед. прод.) = 200 000 / (900-500) = 500 ед.

В крит = Vкрит х Ц ед = 500 ед. х 900 руб. = 450 000 руб.

Определим запас финансовой прочности при условии, что объем продаж, составил 550 ед.

ЗФП = Vф - Vкрит = 550 ед. - 500 ед. = 50 ед.

ЗФП = Вф - Vкрит = 550 ед. х 900 руб. - 450 000 руб. = 45 000 руб.

В процентах:

ЗПФ в % = Vф - Vкрит/Vф х 100 % = 500 - 500/500 х 100 %

Используя приведенные исходные данные, рассчитаем выручку, затраты и прибыль при условии, что объем продаж составил 600 ед.

В = 900 руб. х 600 ед. = 540 000 руб.

Зобщ = 200 000 руб. + 500 руб. х 600 ед. = 500 000 руб.

Пр = 540 000 - 500 000 = 40 000 руб.

Определим величину прибыли на единицу объема продаж:

Пр/V = 40 000руб. / 600 ед. = 67 руб.

Далее в нашем примере при увеличении объема продаж до 750 ед. выручка, общие затраты и прибыль составят:

В = 900 руб. х 750 ед. = 675 000 руб.

Зобщ = 200 000 руб. + 500 руб. х 750 ед. = 575 000 руб.

Пр = 675 000 - 575 000 = 100 000 руб.

Прибыль на единицу объема продаж:

Пр/V = 100 000 руб. / 750 ед. = 130 руб.

Из расчета видно, что при увеличении объемов производства и продажи продукции имеет место рост прибыли на единицу продукции.

Это обусловлено тем, что постоянные затраты на единицу продукции при росте объема производства снижаются.

Таким образом, прибыль на единицу продукции различна при разных объемах производства, но есть величина, которая остается постоянной при любом объеме производства в определенных пределах.

Эта величина называется маржинальной прибылью на единицу продукции (МПед). Она равна разности между продажной ценой за единицу продукции и величиной переменных затрат на единицу продукции:

МПед = Цед – Зперем. ед.

и показывает, как изменится прибыль при увеличении объема продаж на 1 единицу.

Очевидно, что при увеличении объема продаж на 1 единицу выручка увеличится на величину, равную цене за 1 ед. продукции, а переменные затраты – на З перем. ед. Сумма постоянных затрат останется неизменной, следовательно, прибыль увеличится на величину (Цед – Зед), т. е. на величину маржинальной прибыли на 1 ед. продукции.

Умножив обе части уравнения для МП ед. на объем продаж, получим:

МПед х V = Цед х V - Зперем. ед. х V, т. е.

Маржинальная прибыль на весь объем = Выручка - Переменные затраты.

Общая сумма маржинальной прибыли (МП) равна разнице между выручкой и переменными затратами. В нашем примере:

МПед = 900 руб. – 500 руб. = 400 руб.

Уравнение для суммы прибыли может быть представлено следующим образом:

Пр = В – Зобщ

В = Цед х V

Зобщ = Зпост + Зперем. ед. х V

Пр = Цед х V – Зпост – Зперем. ед. х V =

= (Цед – Зперем. ед.) х V – Зпост = МПед х V – Зпост = МП – Зпост

Таким образом, общая сумма прибыли при любом объеме производства – это разница между общей суммой маржинальной прибыли и постоянными затратами.

Это уравнение (концепция маржинальной прибыли) используют для определения объема продаж в критической точке.

В точке безубыточночности Пр = 0, следовательно, МП = Зпост , следовательно, МПед х V = Зпост

V () = Зпост / МПед

В нашем примере:

V () = 200000 руб. / 400 руб. = 500 ед.

Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль», изучение маржинальной прибыли используют для оценки прибыльности организации. При этом проводят расчеты и строят графики рентабельности, что позволяет определить возможные последствия при различных изменениях показателей, например при повышении продажной цены 1 ед. продукции, снижении переменных затрат на 1 ед. продукции, снижении постоянных затрат, увеличении объема производства и т. д.

Предположим, что в нашем примере планируется увеличить объем продаж на 80 единиц. Определим, насколько при этом увеличится прибыль:

Пр = МПед х V = 400 руб. х 80 ед. = 32 000 руб.

Иногда необходимо знать, каким должен быть объем продаж для получения фиксированной (запланированной) суммы прибыли.

Применим формулу для приращения прибыли для искомого и критического объема продаж:

Пр – Пркрит = (V – Vкрит) х МПед

Из определения точки безубыточности следует Пркрит = 0, следовательно:

V = Vкрит + Пр / МПед

Пусть в нашем примере планируется получить прибыль 100 000 руб. Определим необходимый объем продаж:

V = Vкрит + Пр / МПед =

= 500 ед. + 100 000 руб. / 400 руб. = 750 ед.

Рассмотренная взаимосвязь между объемом, затратами и прибылью легко применима при однопродуктовом производстве, однако может быть использована и на предприятиях, производящих несколько видов продукции, если маржинальная прибыль на ед. продукции каждого вида примерно одинаковая.

Если разные виды продукции имеют разную маржинальную прибыль, но доля продаж каждого вида продукции в общем объеме продаж относительно постоянна, то можно исходить из средневзвешенной маржинальной прибыли.

Если маржинальная прибыль разная по разным видам продукции и объем продаж непостоянен, то анализ производится по каждому отдельному виду продукции. При этом необходимо общую сумму постоянных затрат распределять по видам продукции.

Анализ поведения затрат достаточно полезен, если выполняются следующие условия (допущения):


  1. Поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено достаточно точно.

  2. Затраты и выручка имеют прямолинейную зависимость от объема производства.

  3. Производительность не меняется внутри релевантного уровня. 

  4. Цены не меняются в течение периода планирования.

  5. Структура продукции не меняется в течение периода планирования.

  6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.

Используя зависимость «объем-затраты-прибыль» следует иметь в виду, что на прибыль кроме объема продаж и затрат влияют и другие факторы. Поэтому график рентабельности нельзя считать моделью, полностью адекватной реальным процессам.

Понимание поведения затрат является базой для организации их учета и построения системы учета, позволяющей вести дифференцированный учет постоянных и переменных затрат, в том числе по местам их возникновения и по центрам ответственности, и исчислять как полную, так и сокращенную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а также себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).


2.5. Система счетов и учетных регистров, используемых при учете затрат


В отечественной практике счета бухгалтерского учета, предназначенные для формирования информации о затратах на производство и реализацию продукции, определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

Разделом III Плана счетов для учета затрат на производство предусмотрены следующие счета:



  • 20 «Основное производство»;

  • 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;

  • 23 «Вспомогательные производства»;

  • 25 «Общепроизводственные расходы»;

  • 26 «Общехозяйственные расходы»;

  • 28 «Брак в производстве».

Для учета затрат на реализацию продукции предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 – активный, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по заказам, видам работ, видам продукции (аналитический учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на счете 20 состоит в том, что в течение месяца сразу в момент возникновения на основе первичных документов на нем учитывают только прямые затраты:



  • стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции – Д20 К10;

  • заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции с отчислениями на социальные нужды, – Д20 К70, 69.

С целью равномерного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятие создает необходимые резервы на оплату отпусков рабочим, на ремонт основных средств и т. п. Поэтому ежемесячно отчисления в резерв на оплату очередных отпусков рабочих, занятых изготовлением продукции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного производства – Д20 К 96/ «Резерв на оплату отпусков».

Также ежемесячно определяют и списывают на счет 20 затраты вспомогательных производств, приходящиеся на данный вид продукции (работ, услуг), – Д20 К23 и потери от брака – Д20 К28.

Косвенные затраты в течение месяца учитывают на счетах 25 и 26 и включают в затраты основного производства только в конце месяца после определения общей их величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) – Д20 К25, 26.

Списание затрат со счета 20 производят в случае, если производство продукции (работ, услуг) завершено и продукция передана на склад или заказчику. В этом случае фактические затраты (себестоимость) на производство готовой и переданной на склад продукции отражают на счетах записью – Д43 «Готовая продукция» К20, а на себестоимость сданных заказчику работ, услуг – Д90/2 К20.

С кредита счета 20 списывают также затраты, связанные с производством забракованной продукции, – Д28 К20 и стоимость возвратных отходов Д10 К20.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 21 – активный, балансовый, применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».



Счет 23 «Вспомогательные производства»

Затраты вспомогательных производств могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным счетчиков и других измерителей).



Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 – активный, собирательно-распределительный, бессальдовый. На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся:



  • расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов, инструментов и др.);

  • износ основных средств производственного назначения;

  • затраты на ремонт основных средств;

  • расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальное страхование с этой зарплаты);

  • хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

Перечисленные затраты в течение месяца учитывают по дебету счета 25 в корреспонденции с разными счетами:

  • Д25 К10, 70, 69, 02, 96, 76 и др.

В конце месяца определяют общую сумму собранных по дебету счета 25 затрат, распределяют их по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного производства записью: Д20 К25.

Метод распределения общепроизводственных затрат определяют в зависимости от характерной для данной организации структуры затрат и отражают в учетной политике организации.

В материалоемких производствах целесообразно распределять общепроизводственные расходы пропорционально стоимости материалов, израсходованных на изготовление продукции (работ, услуг), в трудоемких производствах – пропорционально заработной плате рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг).

Наиболее распространенным в промышленности является распределение косвенных, в том числе общепроизводственных, расходов между видами продукции (работ, услуг) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В капитальном строительстве косвенные затраты распределяются между объектами пропорционально сумме прямых затрат.



Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 – активный, собирательно-распределительный, бессальдовый. На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:



  • административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальное страхование с этой оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; по оплате телефонных, аудиторских, консультационных услуг);

  • общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальное страхование с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения);

  • сборы и отчисления (налоги), непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах предприятия) и др.

Перечисленные затраты в течение месяца учитывают по дебету счета 26 в корреспонденции с разными счетами:

  • Д26 К10, 70, 69, 71, 96, 02, 05 и др.

В конце месяца все общехозяйственные расходы за месяц полностью списывают с кредита счета 26.

В соответствии с установленным в настоящее время порядком возможны два способа списания общехозяйственных расходов. При первом способе, традиционном для отечественной практики, общехозяйственные расходы распределяют пропорционально выбранной базе по видам продукции (работ, услуг), включают в состав общих затрат, связанных с их производством в течение месяца, и отражают в учете записью: Д20 К26.

В этом случае по данным счета 20 определяют полную производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При втором способе общехозяйственные затраты не распределяют по видам изготавливаемой в течение месяца продукции (работ, услуг), а всю их сумму за месяц полностью относят к затратам. связанным с продажей, и отражают в учете записью:



  • Д90/2 «Себестоимость продаж» К26.

В этом случае по данным счета 20 исчисляют неполную (сокращенную) производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 28 - активный, калькуляционный, бессальдовый. По дебету счета 28 собирают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на исправление брака:



  • Д28 К10, 70, 69 и др.

По кредиту счета 28 отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удержания из заработной платы виновника брака, стоимость брака по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.):

  • Д70, 10, 43, 60 К28.

Потери от брака (разница между дебетовыми и кредитовыми записями счета 28) списывают в конце месяца полностью на затраты основного производства: Д20 К28.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 – активный, балансовый, используется для учета непроизводственных затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). К ним относятся затраты на упаковку готовой продукции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу и др.

Перечисленные затраты учитывают по дебету счета 44 в корреспонденции с разными счетами:


  • Д44 К10, 70, 69, 71, 76 и др.

В конце месяца затраты на продажу полностью или частично относят на себестоимость продаж записью:

  • Д90/2 «Себестоимость продаж» К44.

В зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры.

Так, при журнально-ордерной форме учет косвенных общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведут в специальных ведомостях:



ведомость № 12 «Затраты цеха №»

ведомость № 15 «Общехозяйственные затраты».

Эти ведомости открываются ежемесячно, учет затрат в них ведут в разрезе типовых статей на основании разработанных таблиц, т. е. расчетов, связанных с распределением стоимости израсходованного сырья и материалов, заработной платы, амортизации основных средств и т. д. Учет затрат вспомогательного производства и потерь от брака ведут в ведомостях № 13 «Обслуживающие хозяйства» и № 14 «Потери в производстве».

Для учета производственных затрат по предприятию в целом используют журнал-ордер № 10, а непроизводственных затрат – журнал-ордер № 10/1. Эти журналы-ордера заполняют на основе данных разработанных таблиц и итоговых данных ведомостей № 12, 13, 14, 15.

Использование журналов-ордеров № 10 и 10/1 для учета затрат позволяет получить информацию о фактических затратах по элементам и по статьям и использовать ее для составления сметы затрат на производство и расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг).


Выводы


Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) по местам их возникновения, по носителям затрат, по центрам ответственности являются основным объектом управленческого учета. Эффективное управление затратами требует их классификации по различным признакам, в том числе по направлениям учета. Одним из наиболее значимых для целей управления затратами является их деление на переменные и постоянные. Именно эта классификация позволяет определить зависимость затрат от объема производства, использовать ее для определения точки безубыточности, планового объема производства, цены продажи продукции и других показателей.

Вопросы для самопроверки


  1. Что такое затраты, какова экономическая сущность данной категории?

  2. Назовите основные признаки классификации затрат.

  3. Дайте определение понятиям «элемент затрат», «статья затрат». В чем состоит назначение классификации затрат по элементам и по статьям.

  4. Дайте определение прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат. Приведите примеры.

  5. Охарактеризуйте зависимость затрат от объема производства.

  6. Дайте определение понятия «точка безубыточности». Приведите формулу расчета объема производства в точке безубыточности.

  7. Что такое маржинальная прибыль? В чем состоит сущность маржинального подхода при планировании деятельности предприятия?

Библиография


  1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М., 2003.

  2. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: Учеб. пособие. М., 2004.

  3. Кондратьева И.Г. Основы управленческого учета. М., 1998.

  4. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебник М., 2004.

  5. Николаева С.А. Управленческий учет. М., 2002.


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница