Тема работы




Скачать 386.69 Kb.
страница1/3
Дата28.04.2016
Размер386.69 Kb.
  1   2   3
ФГБОУ ВПО Кузбасский Государственный Технический Университет

им. Т.Ф. Горбачева

Институт экономики и управления

Тема работы:

«СРАВНЕНИЕ ДАННЫХ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО РСБУ И US GAAP НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ С УСЛОВНЫМ НАЗВАНИЕМ ООО «XXX», НАХОДЯЩЕЙСЯ В КОСВЕННОЙ ЗАВИСИМОСТИ ОТ АМЕРИКАНСКОЙ КОМПАНИИ «YYY»

Выполнила: Хвостик Евгения Викторовна

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

5 курс
Руководители: Федотенко Надежда Александровна

доцент

Левина Елена Ивановна



ст. преподаватель

Кемерово

2013

Введение

Еще в начале 90-х годов переход России к рыночной экономике вызвал необходимость реформирования бухгалтерского учета в стране, которое продолжается и по сегодняшний день. Цель реформирования заключается в сближении требований российских стандартов с международно-признанными.



Начиная с 2010 г. наблюдается значительная активизация процесса реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данному оживлению способствовало усиление общемировых интеграционных процессов, которому сопутствуют конвергенция стандартов учета и желание стран защитить свои национальные интересы, посредством поддержания и сохранения конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке. Для достижения этих целей осуществлены следующие меры:

  • принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в котором говорится о том, что консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО (ст.3, п.1);

  • принят Приказа Минфин России от 25.11.2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», в соответствии с которым на территории России вводятся в действие 37 международных стандартов финансовой отчетности и 25 разъяснений МСФО;

  • принят Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым федеральные и отраслевые стандарты, регулирующие бухгалтерский учет и заменяющие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываются на основе международных стандартов (ст.20);

  • разработан План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО на 2012–2015 гг., утвержденный Приказом Минфина России от 30.11.2011 г. № 440.

Проблема непосредственного сближения МСФО с российскими правилами бухгалтерского учета (РСБУ) (с 1 января 2013 г. – федеральными стандартами), заключается не только в установлении новых правил, но и в уточнении уже существующих. Основной задачей осуществляемых изменений является устранение тех пробелов в нормативных документах, в частности недоработок и неясностей, из-за которых до сих пор происходили сбои в учете.
I. Конвергенция РСБУ с МСФО

На сегодняшний день некоторые положения по бухгалтерскому учету уже соответствуют международным стандартам. В связи с этим для унификации способов учета никаких специальных обоснований не требуется, сблизить подготовку отчетности по МСФО и РСБУ можно на уровне учетной политики.

В качестве примера рассмотрим МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – переизданный аналог ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». В ПБУ 8/2010 используется терминология МСФО (IAS) 37 – «условный актив» и «условное обязательство», понятие «условный факт хозяйственной деятельности» исключено. Также одним из моментов, подтверждающих конвергенцию МСФО и РСБУ в части МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/2010 является применение дисконтирования денежных потоков. Известно, что покупательная способность одной и той же суммы денег под влиянием инфляции и фактора времени является разной в текущем и перспективном периодах. В МСФО (IAS) 37 (п. 45-47) и ПБУ 8/2010 (п. 20) говорится о том, что при оказании существенного влияния фактором времени на величину резерва/оценочного обязательства необходимо продисконтировать величину резерва/оценочного обязательства, причем ставка дисконтирования должна отражать текущие существующие условия на финансовом рынке. Таким образом, новое, скорректированное ПБУ 8/2010 в части дисконтирования максимально приближено к МСФО (IAS) 37. Это говорит о нацеленности корректировок существующих РСБУ на процесс конвергенции с МСФО.

Помимо корректировок, в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предполагается разработка федеральных стандартов на основе международно-признанных. Так на сайте Минфина опубликованы несколько проектов новых федеральных стандартов, которые планируется принять в конце 2013 г. Это стандарты по учету запасов, доходов, аренды, вознаграждений работникам. Они максимально приближены к международно-признанным стандартам и разработаны с учетом текущих изменений в них. Для сравнения, в настоящее время в России начисление обязательств по оплате отпусков производится в соответствии с ПБУ 8/2010, поскольку имеет место отсутствие специальных норм в отношении признания задолженности перед работниками и по оплате отпусков. В международной практике для начисления данных обязательств используется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам», информация раскрывается по статье отчета о финансовом положении «Задолженность перед персоналом». Принятие нового федерального стандарта «Учет вознаграждений работникам» позволит конкретизировать отдельные моменты, неоговоренные подробно в настоящее время в действующем российском законодательстве.

Что касается непосредственного применения МСФО в российской практике учета, то, стоить отметить, что уже сейчас некоторые положения по бухгалтерскому учету содержат прямые ссылки на международно-признанные стандарты. Такие ссылки содержатся как в действующих, так и в находящихся на стадии разработки стандартах. Например, проверка на наличие признаков обесценения нематериальных активов и поисковых активов, в соответствии с п. 22 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и п. 20 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», должна осуществляться в порядке, предусмотренном МСФО. Также, примером является разработанный проект федерального стандарта «Учет вознаграждений работникам». В п. 25 проекта данного стандарта говорится, что особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами, включая активы схемы с установленными выплатами, а также затраты на труд работников прошлых отчетных периодов, определяются организацией в порядке, установленном Международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, постоянные изменения и дополнения являются неотъемлемой частью РСБУ, которая позволяет продолжать реформу бухгалтерского учета, обеспечивая тем самым сближение РСБУ с МСФО. И хотя, в самом названии РСБУ и МСФО мы видим различие: МСФО – стандарты отчетности, а РСБУ – стандарты учета, мы должны понимать, что и то и другое направлено на составление достоверной отчетности и обеспечение ее прозрачности.


II. Конвергенция US GAAP с МСФО

Последние несколько лет активным является не только процесс конвергенции РСБУ и МСФО, но и процесс конвергенции US GAAP (системы стандартов и принципов финансового учета, используемых в США) и МСФО.



Много лет господствующее влияние имели американские стандарты, разрабатываемые Советом по стандартам бухгалтерского учета (FASB), поскольку компаниям тех стран, которые хотели получить доступ к рынкам американского капитала, необходимо было трансформировать свою отчетность в соответствии с их стандартами. В качестве альтернативы такому преобладающему влиянию выступают МСФО, являющиеся наднациональными.

В настоящее время происходит движение МСФО и US GAAP навстречу друг другу. Американские стандарты склоняют МСФО считаться с ними, поскольку они отличаются степенью своей проработанности, основаны уже на проанализированных совершенных ранее ошибках, ориентированы на составление отчетности и ведение учета во всех отраслях. Целью данной конвергенции является не устранение разниц, а замена стандартов, имеющих неясности и пробелы, на новые и полноценные, с идентичными подходами к составлению отчетности по МСФО и US GAAP. Это позволит снизить издержки как составителей отчетности, так и ее пользователей.
III. Формирование отчетности по US GAAP в российской практике учета на примере компании с условным названием ООО «XXX»

На сегодняшний день для российских компаний, попадающих под действие Федерального закона № 208-ФЗ, является обязательным составление отчетности по МСФО. Формирование же отчетности согласно US GAAP компании осуществляют в инициативном (необязательном) порядке, например, если данные компании входят в группу, материнская компания которой составляет отчетность по US GAAP, или если инвестор или будущий кредитор ставит условием дальнейшего сотрудничества наличие отчетности по US GAAP. Отчетность по МСФО публикуется (в основном на сайтах соответствующих компаний), и у российских пользователей есть возможность ознакомиться с ней. Что же касается отчетности, составленной по US GAAP, ситуация противоположная, свободный доступ к ней российские пользователи не имеют. Возможность ознакомиться с такой отчетность была предоставлена в процессе прохождения практики в компании, находящейся в косвенной зависимости от американской компании «YYY».

В данной работе рассмотрено составление отчетности в соответствии с российской системой бухгалтерского учета и системой бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (US GAAP) в компании с условным названием ООО «XXX». В результате были выявлены расхождения в системах учета, намечены пути изменения в учетной политики компании, позволяющие сблизить отчетность по РСБУ и US GAAP.

Компания ООО «XXX» осуществляет оптовую торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями на территории Российской Федерации.

Компания ООО «XXX» (резидент РФ) находится в косвенной зависимости от «YYY», которая входит в десятку крупнейших фармацевтических компаний в мире. Учредителями ООО «XXX» являются компании-нерезиденты Российской Федерации «XYY» (Нидерланды) и «XYX» (Швейцария). Данные организации, также как и «XXX» находятся в косвенной зависимости от «YYY». Поставщиком продукции является компания «YYY Восток», осуществляющая продажи только одному покупателю ООО «XXX», поставки производятся от завода напрямую в Россию.

Головной организацией «YYY», расположенной в США и ведущей бухгалтерский учет в соответствии с US GAAP, осуществляется консолидация бухгалтерской финансовой отчетности компаний, находящихся в прямой или косвенной зависимости от нее. Поэтому организация бухгалтерского учета ООО «XXX» осуществляется как по российским стандартам для формирования отчетности по законодательству РФ, так и по стандартам US GAAP в целях последующей консолидации данных.

Система бухгалтерского учета в ООО «XXX» исправно функционирует, базируясь на корпоративных принципах деятельности «YYY», и не вступает в конфликт с российским законодательством. Ведение учета осуществляется в программе SAP, позволяющей вести его как с использованием российского плана счетов, так и плана счетов GAAP, при присвоении приоритета одному из них. Использование этой программы дает возможность компании принимать за основу корпоративный план счетов, составленный по американским стандартам.

В программе SAP предусматривается наличие оперативного плана счетов, представляющего собой сочетание российского и американского. В нем имеются так называемые технические счета, которые не несут экономической нагрузки и предназначены для технического осуществления операций и отражения различий между РСБУ и US GAAP. К ним относятся, счета корректировок переоценок, корректировок бонусов, счет для корректировки выручки от продажи фармацевтического препарата, счет первоначального ввода остатков и некоторые другие. Каждый технический счет предназначен для использования в какой-то определенной хозяйственной операции или процедуре закрытия периода. Например, технический счет используется при начислении в US GAAP таможенного сбора, который относится на прочие затраты, в РСБУ же его сумма включается в себестоимость продукции. Таким образом, в американском учете сбор отражается на счете прочих расходов, а в российском учете на определенном техническом счете. Далее вручную данная сумма относится на 41 счет, и устанавливается тип операции SZ. В дальнейшем проводки данного типа не учитываются программой SAP при составлении отчетности по US GAAP. Тип операций SZ, также как и технические счета, служит для осуществления необходимых корректировок между двумя системами учета.

Поскольку в программе SAP присвоен приоритет US GAAP, отчетность по РСБУ не может быть составлена автоматически с соблюдением всех норм и стандартов. Поэтому в компании при составлении отчетности по РСБУ осуществляется выгрузка данных в Excel, и с помощью трансформационных таблиц, в которых производятся ручные корректировки, подготавливается отчетность для пользователей.


IV. Расхождения, возникающие при ведении учета по РСБУ и US GAAP в компании ООО «XXX»

Как говорилось выше, компания-резидент РФ ООО «XXX», в силу того, что она находится в косвенной зависимости от «YYY», обязана помимо российской отчетности составлять отчетность по US GAAP. Вследствие не идентичности законодательств, регулирующих бухгалтерский учет России и Соединенных Штатов Америки, в случае ведения компанией учета согласно требованиям РСБУ и US GAAP между собой будут различаться не только методы осуществления учета, но и итоговые результаты деятельности организации. На примере данной компании наглядно можно увидеть как расхождения в системах учета, так и разницы, возникающие при формировании итоговой отчетности. Основные расхождения между РСБУ и US GAAP, проявляющиеся в процессе осуществления бухгалтерского учета компании ООО «XXX», сведены в таблицу 1.

Таблица 1

Расхождения между РСБУ и US GAAP в компании ООО «XXX»


Признак

Система учета

US GAAP

РСБУ

Учет материально-производственных запасов

Первоначальная оценка запасов

Стандартное ценообразование:

- цена, отраженная в счет-фактуре;

- таможенная импортная пошлина


Фактическая себестоимость товаров:

- цена, отраженная в счет фактуре;

- таможенная импортная пошлина;

- таможенный сбор



Переоценка

Обязательна

(закреплено в учетной политике)



Требования об обязательной переоценке отсутствуют

Отражение бонусов

(скидок, премий, подарков, товарных бонусов), поступающих от«YYY Восток»

Требования к отражению

Бонус – способ стимуляции коммерческой деятельности. Относится на счет прочих доходов организации.

Бонус непосредственно связан с приобретением товаров (за покупку определенного количества товара), Уменьшает цену договора, учитывается в составе себестоимости продукции.

Момент признания

Во избежание искажений в консолидированной отчетности применяется кассовый метод признания.

Применяется метод начисления.

Учет лизинговых операций (в основном – лизинг транспортных средств)

Отражение платежей по лизингу

Разделения платежа на три части:

- погашение основного долга по лизингу (относится непосредственно к оплате стоимости транспортного средства);

- плата за техническое обслуживание автомобиля (отражается в составе коммерческих расходов);

- ежемесячные проценты, начисляемые за использования лизингового имущества (учитываются в составе прочих расходов организации).



Единый лизинговый платеж

Возможность выбора способа учета имущества: на балансе лизингодателя или на собственном балансе

Если выполняется хотя бы один из критериев капитального лизинга, у организации отсутствует выбор между отражением имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. В данном случае организация обязана принять объект в состав основных средств и учитывать его на собственном балансе.


Даже, если по содержанию операции наблюдаются признаки капитального лизинга, есть возможность выбора способа учета имущества либо на собственном балансе, либо на балансе лизингодателя (компания ООО «XXX» отражает данные активы на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», следовательно в учете отражаются только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи).

Амортизация

Начисляется с того месяца, в котором данное имущество было учтено и готово к эксплуатации. Ввиду отсутствия выбора, и отнесения лизингового имущества независимо от договора в категорию капитального лизинга амортизация подлежит начислению.

Начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Ввиду того, что между ООО «XXX» и лизингодателем заключен договор, на основании которого имущество переданное в лизинг учитывается на балансе лизингодателя, амортизация по данным активам не начисляется.

Создание и отражение резервов

Резерв по сомнительным долгам

Создание и размер резерва

Резерв формируется со дня отгрузки товара поставщику. Согласно требованиям, закрепленным корпоративной политикой «YYY» формирование резервов осуществляется в величине равной 0% до истечения 30 дней с момента отгрузки, 5% при сроке от 30 до 60 дней, 50% во временном промежутке от 60 до 90 дней и 100% от суммы поставки при сроке, превышающем 90 дней

Обязательно, в размере 100% от общей задолженности при выполнении хотя бы одного из условий признания задолженности сомнительной

Резерв на уничтожение товаров

Оценка и переоценка товаров

Товары учитываются по стандартной цене и подлежат переоценке

Товары учитываются по фактической стоимости, переоценке не подлежат

Требования к отражению

Отражается в себестоимости товаров

(уменьшает сумму выручки)



Относится на счет прочих расходов организации

Различия, возникающие в результате осуществления коммерческой деятельности

Отражение расходов по программе «неснижаемые запасы» («safety stock»)

- заключаются договоры с аптечными сетями, согласно которым они, гарантируют постоянное наличие определенного количества единиц товара компании ООО «XXX» на витринах.



Требования к отражению

Уменьшают сумму выручки, в связи с тем, что данные расходы прямо влияют на выручку организации

Относятся на счет коммерческих расходов

Отражение расходов на передачу образцов лечебным учреждением на основе договора пожертвования

- предоставляются бесплатно образцы в медицинские учреждения, располагающиеся на территории Российской Федерации.



Требования к отражению

Относятся на счет коммерческих расходов ввиду того, что по содержанию целью передачи является увеличения роста продаж препаратов, и продвижение компании на российском рынке

Данные операции классифицируются как пожертвования препаратов, либо благотворительность. Суммы расходов включаются в состав прочих расходов организации

Таким образом, в результате различий в учете, осуществляемом на основе US GAAP и РСБУ, между итоговой отчетностью ООО «XXX» составленной по требованиям российского законодательства и нормам американских стандартов имеются существенные различия. Безусловно, таблица 1 не охватывает все аспекты различий в системах учета РСБУ и US GAAP, но в работе отмечены те, которые встретились при рассмотрении отчетности ООО «XXX».


V. Влияние расхождений на данные бухгалтерского баланса по РСБУ и отчета о финансовом положении по US GAAP

В таблице 2 приведены статьи отчетности, включаемые в отчет о финансовом положении, составленный на основе US GAAP.



Таблица 2

Статьи, включаемые в отчет о финансовом положении, составленный на основе

US GAAP

Account Number

Наименование показателя

Cash and Cash Equivalents

Денежные средства и денежные эквиваленты

Trade Receivables (Net)

Задолженность покупателей (нетто)

Other Receivables

Прочая дебиторская задолженность

Finished Product Inventories

Готовая продукция

Deferred Tax Assets - Short Term

Отложенные налоговые активы (краткосрочные)

Prepaid Expenses & Other

Расходы будущих периодов

Current Assets

Оборотные активы

Other Assets

Прочие активы

Deferred Tax Assets - Long Term

В т.ч. отложенные налоговые активы (долгосрочные)

Property & Equipment

Основные средства/Имущество и оборудование

Total Assets

Всего активов

Accounts Payable

Кредиторская задолженность

Intercompany Accounts Payable

Внутриорганизационная кредиторская задолженность

Employee Compensation/Payroll

Компенсационные выплаты/заработная плата

Other Liabilities

Прочие обязательства

Federal and Foreign Income Taxes

Налог на прибыль

Noncurrent Liabilities

Долгосрочные обязательства

Total Liabilities

Всего обязательств

Profit and Loss Accounts

Нераспределенная прибыль

Paid In Capital

Уставный капитал

Total Liabilities & Equity

Итого обязательства и капитал

Стоит отметить, что в отличие от РСБУ, в отчете о финансовом положении US GAAP статьи располагаются в порядке убывания ликвидности активов и увеличения срочности обязательств.

При сопоставлении данных сумм с суммами, отраженными в бухгалтерском балансе, составленном на основе РСБУ, можно выделить ряд статей с отличающимися суммами. Данные различия в соответствии со статьями отчета представлены в таблицах 3-9.

Таблица 3


  1   2   3


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница