Тема Общая характеристика затрат предприятия




Скачать 349.44 Kb.
Дата09.05.2016
Размер349.44 Kb.

Тема 1. Общая характеристика затрат предприятия





    1. Понятие затрат предприятия

    2. Классификация текущих затрат предприятия

    3. Состав затрат предприятия



1.1. Понятие затрат предприятия

Для осуществления своей деятельности предприятия формируют и используют (потребляют) производственные ресурсы (основные производственные фонды; оборотные средства; нематериальные ресурсы; трудовые ресурсы), а также осуществляют необходимые затраты живого и овеществленного труда.



Затраты (на укр. «витрати») – это выраженные в денежной форме текущие и единовременные расходы, которые предприятие осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности.

В российской экономической литературе указанная категория имеет три аналога: «затраты», «расходы» и «издержки». Категории «затраты» и «расходы» являются тождественными и используются для обозначения расходов предприятия, независимо от их вида (как текущих, так и единовременных). Категория «издержки», как правило, применяется сугубо по отношению к текущим затратам предприятия.

К сожалению, в отечественной экономической литературе и нормативных документах используется только одна категория - «витрати», что в определенной мере снижает корректность теоретических положений теории управления затратами.

Различают единовременные и текущие затраты.



Единовременные затраты (или инвестиции) – это авансируемые предприятием средства на создание основных и прирост оборотных средств в виде капитальных вложений, которые реализуются единовременно, разово до начала ввода в эксплуатацию. Это особый вид затрат. Вопросы, связанные с их формированием и экономическим обоснованием, рассматриваются в специальных курсах (например, «Инвестиционная деятельность предприятия», «Инвестиции»).

Текущие затраты производятся постоянно (непрерывно либо циклично) в течение года. Они повторяются с каждым циклом изготовления продукции (затраты на основные сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату рабочих и т.п.) либо требуются непрерывно для обеспечения постоянной готовности производственной системы и управления предприятием (заработная плата управленческого персонала, амортизация основных фондов и нематериальных активов, арендная плата и др.).

Текущие затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), представляющую собой выраженные в денежной форме совокупные затраты предприятия, связанные с подготовкой, производством и реализацией продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции – это часть общественных издержек производства, та часть стоимости, которая в результате процесса обращения возвращается предприятию для возмещения его затрат и обеспечения непрерывности производственного процесса.

«Себестоимость» – термин, сам раскрывающий свое содержание. Он обозначает собственные затраты предприятия на производство и реализацию продукции и включает стоимость продукции, работ, услуг «для себя» (для предприятия). Себестоимость продукции выполняет важнейшие функции как в системе управления затратами, так и в системе управления предприятием в целом, так как она:


  • отражает весь комплекс затрат материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов предприятия и, как следствие, характеризует организационно-технический уровень производства и управления на предприятии;

  • является базой оценки экономической эффективности производства;

  • служит основой для установления цен на продукцию (работ, услуг);

  • является базой расчета финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом курса «Управление затратами» являются текущие затраты предприятия. Процессы формирования и контроля затрат, поиска путей повышения их эффективности составляют основное содержание предмета данной дисциплины.



1.2. Классификация текущих затрат предприятия
Все текущие затраты предприятия классифицируются по целому ряду признаков, каждый из которых имеет свою определенную сферу практического применения (табл. 1.1.).

Таблица 1.1

Классификация затрат предприятия

№ п/п

Классификационные признаки

Виды затрат

1

По видам затрат

  • затраты по экономическим элементам

  • затраты по статьям калькуляции

2


По центрам ответственности (месту возникновения)

  • затраты производства

  • затраты цеха, участка

  • затраты службы

3

По характеру участия в процессе производства

  • основные затраты

  • накладные затраты

4

По способу отнесения на себестоимость продукции

  • прямые затраты

  • непрямые (косвенные) затраты

5

По степени влияния объема производства на уровень затрат

  • переменные затраты

  • постоянные затраты

6

По отношению к себестоимости продукции

  • затраты на продукцию

  • затраты периода

7

По целесообразности расходования

  • продуктивные затраты

  • непродуктивные затраты

8

По однородности (единству состава)

  • одноэлементные затраты

  • комплексные затраты

9

По характеру влияния принимаемых решений на величину затрат

  • релевантные затраты

  • нерелевантные затраты

10

По характеру влияния менеджера центра ответственности на величину затрат

  • контролируемые затраты

  • неконтролируемые затраты


I. Группировка затрат по экономическим элементам. Расходы предприятия, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим экономическим элементам:


  • материальные затраты;

  • расходы на оплату труда;

  • отчисления на социальные мероприятия;

  • амортизация;

  • прочие расходы.

Эта группировка является единой для всей промышленности и используется для составления сметы затрат на производство. Анализ структуры себестоимости продукции по экономическим элементам позволяет определить характер выпускаемой продукции, т.е. определить является ли она материалоемкой, энергоемкой, трудоемкой или фондоемкой. Данная характеристика играет важнейшую роль при решении задачи рационального (оптимального) размещения производства.

II. Группировка затрат по калькуляционным статьям. Ниже приведен типовой состав калькуляционных статей, в который каждое конкретное предприятие может самостоятельно вносить изменения с учетом своей специфики.

1. Сырье и материалы

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

3. Топливо и энергия на технологические нужды

4. Возвратные отходы (вычитаются)

5. Основная заработная плата производственных рабочих

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

7. Отчисления на социальные мероприятия от основной и дополнительной заработной платы

производственных рабочих

8. Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции

9. Возмещение износа специальных инструментов и приспособлений целевого назначения и другие специальные расходы

10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

11. Общепроизводственные расходы

12. Потери вследствие технического неминуемого брака

13. Попутная продукция (вычитается)

14. Другие производственные расходы

15. Административные расходы

16. Расходы на сбыт

Группировка затрат по статьям калькуляции учитывает назначение затрат и используется при разработке плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции
III. Группировка затрат по центрам ответственности (месту возникновения). В целях внедрения внутреннего экономического механизма предприятия и использования управленческого учета текущие затраты предприятия группируют по центрам ответственности. Последние представляют собой структурные подразделения предприятия, руководители которых несут ответственность за обоснованность и целесообразность затрат своего подразделения. Классификация затрат по центрам ответственности включает следующие группы затрат:


  • затраты производства

  • затраты цеха, участка

  • затраты службы


IV. Группировка затрат по характеру участия в процессе производства. По данному признаку текущие затраты предприятия подразделяются на:

  • основные

  • накладные

К основным относятся затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию на технологические цели, основную и дополнительную заработную плату рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.). Накладные расходы включают расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства (расходы на заработную плату руководителей, специалистов, служащих, МОП, охраны; расходы на содержание и ремонт зданий и сооружений; налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость продукции и др.).

Данная классификация используется в целях планирования снижения себестоимости. Так, основным направлением ее снижения является сокращение удельных накладных расходов в расчете на единицу продукции.


V. Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость продукции. В соответствии с данным признаком текущие затраты предприятия подразделяются на:

  • прямые

  • непрямые (косвенные)

Прямые затраты (Direct Costs) – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному виду продукции (выполняемых работ, услуг) экономически целесообразным путем. Сюда включаются прямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда, расходы на подготовку и освоение производства новой продукции и др. Если предприятие изготавливает один вид продукции, то все текущие расходы предприятия являются прямыми.

Непрямые (косвенные) затраты (Indirect Costs) – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному виду продукции (выполняемых работ, услуг) экономически целесообразным путем. Сюда включаются расходы по обслуживанию и управлению производства, которые не связаны с производством конкретных изделий. Косвенные затраты представлены такими комплексными статьями, как: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, административные расходы и др.

Данная классификация затрат имеет большую практическую значимость, так как применяется в целях составления плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции.


VI. Группировка затрат по степени влияния объема производства на уровень затрат. В зависимости от характера влияния объема производства на уровень затрат выделяют:

  • постоянные затраты

  • переменные затраты

Постоянные затраты (Fixed Costs) – это затраты, общая величина которых не изменяется при изменении (увеличении или снижении) объема производства продукции (арендная плата, расходы на содержание и эксплуатацию зданий, заработная плата АУП и др.). При этом величина удельных постоянных расходов на единицу продукции изменяется: соответственно уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его снижении.

На практике к постоянным затратам относят также затраты, которые незначительно изменяются с изменением объема производства продукции. Поэтому постоянные затраты часто называют условно-постоянными.



Переменные затраты (Variable Costs) – это затраты, общая величина которых изменяется при изменении объема производства продукции: соответственно возрастает при увеличении объема производства и уменьшается при его снижении (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.). При этом величина удельных переменных расходов на единицу продукции остается неизменной.

Переменные затраты бывают пропорциональными и непропорциональными. Зависимость изменения затрат вследствие изменения объема производства продукции характеризуется коэффициентом пропорциональности (Кп), который рассчитывается путем деления величины прироста затрат (в %) на величину прироста объема производства (в %) за определенный период.



Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально объемам производства продукции. Для них коэффициент пропорциональности равен единице: Кп = 1.

Непропорциональные затраты подразделяются на прогрессивные и дегрессивные. Прогрессивные затраты возрастают большими темпами, нежели объем производства, для них Кп >1. Данные затраты возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на дополнительно изготовленную продукцию. Дегрессивные затраты возрастают меньшими темпами, чем объем производства, для них Кп < 1.

На практике общую динамику переменных затрат существенно упрощают, относя всю их совокупность к пропорциональным затратам. Это значительно упрощает планирование и анализ затрат.

В основу деления затрат на постоянные и переменные положено понятие релевантного диапазона, представляющего собой диапазон объемов производственной деятельности, в пределах которого сохраняются взаимосвязь между величиной затрат и объемом деятельности. Иными словами, остаются неизменными общая величина постоянных затрат и удельная величина переменных затрат на единицу продукции.

За пределами релевантного диапазона переменные затраты уже не являются линейной функцией объема вследствие скидок на объем закупки материалов, сокращения удельной величины транспортных расходов и т.п. Постоянные затраты являются таковыми лишь в пределах релевантного диапазона деятельности. В частности затраты на аренду будут возрастать, если увеличение объема производства потребует дополнительной площади.

Различают также и смешанные затраты, содержащие элементы как переменных, так и постоянных затрат. Типичным примером смешанных затрат является плата за телефон, которая включает постоянные затраты в виде абонентной платы и переменные затраты в виде поминутной оплаты за сверхлимитное время и междугородные разговоры.

Следует отметить, что большая часть постоянных расходов является косвенными, а большая часть переменных расходов является прямыми. Однако, указанные расходы нельзя отождествлять, так как не все постоянные расходы является косвенными, а среди косвенных расходов встречаются и переменные затраты. Так, расходы на подготовку и освоение производства новой продукции, являясь постоянными затратами, относятся к прямым расходам. Расходы на двигательную энергию являются переменными затратами, однако входят в состав статьи косвенных затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Выделение постоянных и переменных затрат применяется в решении целого ряда задач управления затратами на предприятии, включая:

- калькулирование себестоимости продукции методом «Direct сosts»;

- анализ безубыточности производства;

- оптимизацию деятельности предприятия по критерию затрат (метод CVP);

- в использовании механизма операционного левериджа

- планирование изменения уровня затрат на 1 грн. товарной продукции за счет изменения объема производства.



VII. Группировка затрат по отношению к себестоимости продукции. По признаку отношения к себестоимости продукции выделяют две группы затрат:


  • затраты на продукцию

  • затраты периода

Затраты на продукцию связаны с производством продукции и поэтому они составляют производственную себестоимость продукции. Затраты периода не входят в производственную себестоимость продукции и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены (затраты на управление, сбыт продукции, сверхнормативные затраты).

Данная классификация используется при определении финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период.


VIII. Группировка затрат по целесообразности расходования. Большой практический интерес имеет распределение затрат по критерию целесообразности их осуществления на:

  • продуктивные

  • непродуктивные

Продуктивные затраты – это те затраты предприятия, которые предусмотрены применяемой технологией и организацией производства. Непродуктивные затраты – это затраты, возникающие в результате определенных недостатков в организации производства, нарушения технологии и др.

Данная классификация отвечает как потребностям планирования (непродуктивные затраты не планируются) и экономического анализа, так и потребностям бухгалтерского учета, в соответствии с правилами которого непродуктивные затраты (потери) не включаются в производственную себестоимость продукции.


IX. Группировка затрат по однородности (единству состава). По однородности состава все текущие затраты предприятия подразделяются на:

  • одноэлементные

  • комплексные

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента затрат, т.е. они однородны по составу, имеют единое экономическое содержание (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизационные отчисления и др.).

Комплексные затраты – разнородны по составу, включают несколько экономических элементов затрат. Данные расходы группируют в зависимости от экономического назначения в целях расчета себестоимости отдельных видов продукции по статья калькуляции (расходы на подготовку и освоение производства новой продукции, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты и др.).
X. Группировка затрат по характеру влияния принимаемых решений на величину затрат. Для принятия управленческих решений необходимо выделять:

  • релевантные затраты

  • нерелевантные затраты

Релевантные – это затраты, величина которых зависит от характера принимаемого решения. Величина же нерелевантных затрат не зависит от характера принимаемого решения. Например, руководитель предприятия должен принять решение: выкупить складские помещения или взять их в аренду. В этом случае стоимость складских помещений и сумма арендной платы будут релевантными затратами, а размер заработной платы складского персонала – нерелевантными.
XI. Группировка затрат по характеру влияния менеджера на величину затрат. Для контроля и оценки деятельности отдельных подразделений выделяют:

  • контролируемые затраты

  • неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты – это затраты, которые руководитель подразделения предприятия может непосредственно контролировать или оказывать на них значительное влияние. Соответственно неконтролируемые затраты - это затраты, которые руководитель подразделения предприятия не может контролировать или оказывать на них влияние. Практическое разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые зависит от сферы полномочий руководителя. Так, для мастера производственного участка заработная плата рабочих участка является контролируемыми затратами, а величина амортизационных отчислений оборудования – неконтролируемыми.

1.3. Состав затрат предприятия

1.3.1. Состав затрат в соответствии с Положениями (стандартами)

бухгалтерского учета
В соответствии с Положением (стандартом) БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» выделяют следующие статьи затрат:

  1. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

  2. Административные расходы;

  3. Расходы на сбыт;

  4. Прочие операционные расходы;

  5. Финансовые расходы;

  6. Потери от участия в капитале;

  7. Прочие расходы;

  8. Чрезвычайные расходы.

Расходы по статьям 1-4 входят в состав операционных расходов предприятия.

І. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Расходы». Она состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов (рис. 1.1.).

Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) включает:

  • прямые материальные расходы;

  • прямые расходы на оплату труда;

  • другие прямые расходы;

  • переменные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы.




  • В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образовывают основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

  • В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

  • В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от брака (стоимость окончательно забракованной продукции) и т.п.

  • В состав общепроизводственных расходов включатся расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением производственных подразделений предприятия (оплата труда с отчислениями на социальные мероприятия аппарата управления цехов, участков; амортизация и расходы на содержание основных средств цехового, участкового, линейного назначения; расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды и т.п.

*Подробный состав общепроизводственных расходов рассмотрен в теме «Калькулирование себестоимости продукции».

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)





Сверхнорма-

тивные


производст-

венные


расходы

Нераспреде-

ленные посто-

янные обще-

производстве-

нные расходы




Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода




Прямые материаль-

ные расходы



Прямые расходы на оплату труда

Другие прямые расходы

Общепроизводственные расходы (ОПР)





Переменные



Распределенные

постоянные

ОПР

Рис. 1.1. Структура себестоимости реализованной продукции


Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использование базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
ІІ. Административные расходы включают затраты общехозяйственного назначения, направленные на обслуживание и управление предприятием (расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общепроизводственного персонала; расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общепроизводственного пользования; расходы на связь и т.п.

*Подробный состав административных расходов рассмотрен в теме «Калькулирование себестоимости продукции».


ІІІ. Расходы на сбыт включают расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (расходы упаковочных материалов; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам; расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) и т.п.

*Подробный состав расходов на сбыт рассмотрен в теме «Калькулирование себестоимости продукции».


IV. К другим операционным расходам относятся:

  • расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;

  • себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

  • себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

  • сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

  • потери от операционной курсовой разницы (т.е. изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, которые связаны с операционной деятельностью предприятия);

  • потери от обесценивания запасов;

  • недостачи и потери от порчи ценностей;

  • признанные штрафы, пеня, неустойка;

  • расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

  • прочие расходы операционной деятельности.


V. К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.п.) и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.
VI. Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.
VII. В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, услуг, работ). К таким расходам принадлежат:

  • себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

  • себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);

  • себестоимость реализованных имущественных комплексов;

  • потери от неоперационных курсовых разниц;

  • сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций ;

  • расходы на ликвидацию необоротных активов (разборку, демонтаж и т.п.);

  • остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

  • прочие расходы обычной деятельности.

VIII. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

1.3.2. Состав операционных расходов по экономическим элементам
Операционные расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

  • материальные затраты;

  • расходы на оплату труда;

  • отчисления на социальные мероприятия;

  • амортизация;

  • прочие операционные расходы.

Эта группировка является единой для всей промышленности.

1. К элементу “Материальные расходы” относятся расходы на:



  • сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

  • покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и др.), а также запасные части для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, которые не относятся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви, другие средства индивидуальной защиты, мыло и другие моющие средства, обезвреживающие средства, молоко, лечебно-профилактическое питание;

  • покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

  • работы и услуги производственного характера, которые выполняются посторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и используемые с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

2. К элементу “Расходы на оплату труда” относятся:



  • расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно принятым предприятием системам оплаты труда, включая любые виды денежных и материальных доплат;

  • выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), кроме оплаты в части расходов на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; оплата труда работников, которым не исполнилось 18 лет, при сокращенной продолжительности их ежедневной работы; оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка, оплате времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет, другие выплаты.

3. К элементу “Отчисления на социальные мероприятия” относятся:

  • отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование;

  • отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;

  • отчисления в Фонд содействия занятости населения;

4. К элементу “Амортизация основных фондов и нематериальных активов” относятся расходы на полное восстановление основных фондов и капитальный ремонт в виде амортизационных отчислений от стоимости основных производственных фондов на реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт фондов, принадлежащих предприятию, а также находящихся в пользовании предприятия на условиях аренды (лизинга), исчисленные по их балансовой стоимости в соответствии с установленными нормативами, включая ускоренную амортизацию активной их части.

5. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп. 1-4, в частности расходы на командировки; оплата за предоставляемые предприятию услуги связи, транспортных организаций и др.; плата за расчетно-кассовое обслуживание; затраты на приобретение лицензий; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; затраты на оплату экспортной пошлины и таможенных сборов; налоги, сборы и прочие обязательные платежи; затраты на страхование рисков; другие операционные затраты, которые не могут быть отнесены ни к какому-либо экономическому элементу.




Тема 2. Система управления затратами предприятия

2.1. Цель и задачи системы управления затратами предприятия

2.2. Состав системы управления затратами предприятия

2.3. Методика расчета показателей – объектов управления затратами предприятия



2.1. Цели и задачи системы управления затратами предприятия
Уровень затрат предприятия является важнейшим фактором, определяющим величину его прибыли. Так, низкие затраты позволяют предприятию получить определенные конкурентные преимущества на рынке сбыта, свободно проводить свою ценовую политику и, как следствие, обеспечивать более высокую прибыль.

Снижение затрат относится к одной из важнейших задач предприятия, однако не может являться основной целью системы управления затратами предприятия (СУЗП). Выделение снижения себестоимости продукции как основной целевой установки (СУЗП) может обусловить проявление целого ряда негативных последствий, включая:



  • ухудшение качественных характеристик продукции;

  • снижение уровня сервисного обслуживания покупателей;

  • отказ от производства видов продукции, пользующихся высоким рыночным спросом, но требующих значительных затрат.

Снижение себестоимости не является самоцелью и может рассматриваться только как задача в контексте решения задачи более высокого уровня, а именно – увеличения прибыли предприятия. Снижение отдельных статей затрат и себестоимости единицы продукции оправданно лишь только в том случае, если оно обеспечивает достижение целевой прибыли предприятия.

Основными же целями СУЗП являются:

  1. обеспечение целевой прибыли и, в первую очередь, целевой чистой прибыли от операционной деятельности предприятия;

  2. достижение необходимого уровня надежности операционной деятельности предприятия.

Состав и методика расчета критериальных показателей достижения указанных выше целей рассмотрены в теме «Обеспечение достижения целевых показателей в процессе формирования затрат».

Достижение основных целей СУЗП обеспечивается решением целого ряда частных задач, включая:



  • снижение удельной величины постоянных затрат на единицу продукции;

  • формирование такого уровня переменных затрат на единицу продукции, который обеспечивает наилучшее соотношение «цена-качество» для каждого вида выпускаемой продукции;

  • сокращение непроизводительных расходов;

  • совершенствование нормирования и учета затрат предприятия;

  • совершенствование планирования и анализа затрат

  • совершенствование материального и морального стимулирования сокращения издержек производства и реализации продукции и др.



2.2. Состав системы управления затратами предприятия
Система управления затратами является одной из важнейших составных частей системы управления предприятием. Управление затратами предусматривает выполнение всех действий, которые осуществляются в процессе управления каким-либо объектом, а именно:

  • разработку решений;

  • реализацию решений;

  • контроль за реализацией решений.

Указанные действия реализуются через элементы управленческого цикла, которые также принято называть общими функциями управления: прогнозирование и планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ, регулирование (координирование). Общая схема управления затратами предприятия представлена на рис. 2.1.

Планирование осуществляется с целью определения необходимой величины постоянных и переменных затрат для достижения целевой прибыли и обеспечения заданного уровня надежности операционной деятельности предприятия. На данной стадии управленческого цикла осуществляется обоснование целесообразности производства отдельных видов продукции, выбора техники и технологии, вида материальных затрат и норм их расхода и т.п.

Организация заключается в определении мест формирования затрат и центров ответственности (конкретных лиц) за соблюдение установленных норм расходов, а также в разработке иерархической системы линейных и функциональных связей между соответствующими подразделениями предприятия и отдельными ответственными лицами.

Мотивация заключается в побуждении и стимулировании работников предприятия к соблюдению установленные нормы затрат и поиску резервов и путей их снижения. Эта функция реализуется посредством выбора рациональных форм и систем оплаты труда и построения эффективной системы материального и морального стимулирования (поощрения). Последняя должна учитывать вклад каждого производственного подразделения, отдела АУП, каждого отдельного работника в достижение экономии затрат на производство и реализацию продукции.

Функция регулирования в СУЗП заключается в осуществлении оперативных мер по устранению выявленных негативных отклонений от выполнения плановых заданий.



Контроль затрат формирует механизм обратной связи. Его составными частями являются подсистемы учета и анализа. Функция учета затрат заключается в наблюдении, идентификации, измерении и регистрации фактов расходования ресурсов в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

На основе данных учета проводится анализ выполнения плановых заданий. На предприятиях осуществляется промежуточный и итоговый анализ затрат. Промежуточный анализ направлен на текущее регулирование процесса расходования ресурсов. При этом фактический уровень затрат в разрезе отдельных их видов сопоставляется с плановым уровнем, выявляются отклонения, анализируются их причины и принимаются оперативные меры по их устранению.




1.1.Прогнозирование

1. Разработка решений

1.2. Планирование




Рис. 2.1. Общая схема управления затратами на предприятии
Итоговый анализ затрат проводится при оценке выполнения текущего плана центрами затрат за отдельные календарные периоды года (месяц, квартал) и в целом за год. Он проводится с целью определения степени рациональности затрат и оценки влияния основных факторов на их уровень. Итоговый анализ является базой для осуществления плановых расчетов, так как позволяет выявить резервы и пути экономии затрат предприятия. По его результатам разрабатываются мероприятия по экономии затрат за счет повышения технического и организационного уровня производства, а также мероприятия по совершенствованию самой СУЗП.

Каждый управленческий цикл в СУЗП осуществляется в следующей последовательности:



  1. планирование

  2. организация

  3. мотивация

  4. контроль (учет, анализ)

  5. регулирование (координирование).

Система управления затратами предприятия, как и любая другая система управления, делится на две системы:



  1. управляющую подсистему – субъект управления;

  2. управляемую подсистему - объект управления.

Управление затратами на предприятии осуществляется субъектами управления, которыми являются руководители, специалисты предприятия и его структурных подразделений (цехов, участков). Структура управляющей подсистемы зависит от величины предприятия, вида деятельности и специфики производства.

Объектом управления в СУЗП выступают производственные процессы, технологические переделы, операции, явления, возникающие во время хозяйственной деятельности предприятия, рассматриваемые с точки зрения затрат ресурсов, т.е. осуществления затрат. Предметом же управления являются сами затраты.
2.3. Методика расчета показателей – объектов управления

затратами предприятия


2.3.1. Состав показателей затрат
Для измерения, анализа и планирования текущих затрат предприятия используют целый ряд показателей, которые можно объединить в две группы:

  1. показатели, характеризующие общую величину различных по составу затрат предприятия за определенный период времени;

  2. удельные показатели затрат.

Первая группа включает следующие показатели:

  • валовые расходы;

  • смета затрат на производство;

  • себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции;

  • затраты обычной деятельности предприятия;

  • чрезвычайные затраты;

  • затраты операционной деятельности;

  • затраты неоперационной деятельности.


Валовые расходы – показатель, отражающий сумму всех затрат предприятия, осуществленных в отчетном периоде. Используется он сугубо в налоговом учете и нормативным документом его расчета является Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Смета затрат на производство включает: 1) общую сумму расходов всех структурных подразделений предприятия, участвующих в выпуске промышленной продукции; 2) затраты на выполнение работ и услуг промышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитальное строительство, жилищно-коммунальное хозяйство), так и для других организаций.

Не включаются в смету затрат на производство: 1) расходы отдельных подразделений предприятия, относящиеся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и т.д.); 2) стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно-производственные нужды (внутризаводской оборот). Исключением являются предприятия текстильной, кожевенно-обувной, меховой, мясной, сахарной, маслобойно-жировой, мукомольной, табачно-махорочной промышленности.


Вторая группа включает две подгруппы относительных показателей затрат:

1) прямые показатели – показатели затратоотдачи:



  • объем товарной (реализованной) продукции на 1 грн. затрат;

  • материалоотдача;

  • фондоотдача;

  • зарплатоотдача и др.

2) обратные показатели – показатели затратоемкости:

  • затраты на 1 грн. товарной (реализованной) продукции;

  • себестоимость единицы продукции;

  • материалоемкость продукции;

  • фондоемкость продукции;

  • зарплатоемкость продукции и др.

Показатель затраты на 1 грн. товарной (реализованной) продукции (затратоемкость продукции) является относительным и потому служит универсальным измерителем себестоимости продукции. Он широко используется как в анализе динамики себестоимости продукции на отдельных предприятиях и в отраслях промышленности, так и в межотраслевом анализе.


2.3.2. Виды себестоимости продукции
Существуют различные виды себестоимости продукции. В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают технологическую, производственную, заводскую (общехозяйственную) и полную себестоимость (рис. 2.2.).

В зависимости от объекта затрат различают себестоимость:



  • единицы продукции,

  • валовой продукции;

  • товарной продукции;

  • реализованной продукции.

В зависимости от места формирования затрат различают индивидуальную и отраслевую (среднеотраслевую) себестоимость. Индивидуальная себестоимость продукции определяется затратами конкретного предприятия на производство и реализацию продукции. Отраслевая себестоимость продукции – это денежное выражение соответствующей части издержек производства, складывающихся в среднем в данной отрасли. Она определяется как средневзвешенная величина себестоимости единицы продукции, рассчитанная на основе индивидуальной себестоимости.



Сырье и материалы

Технологическая себ-сть

Производственная себ-сть

Заводская себестоимость

Полная себестоимость

Возвратные отходы (вычитаются)

Топливо на технологические цели

Энергия на технологические цели

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные мероприятия

Затраты на подготовку и освоение производства новой продукции

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные затраты

Административные (общехозяйственные) расходы

Расходы на сбыт

Рис. 2.2. Виды себестоимости продукции

Различают также нормативную, плановую и фактическую себестоимость. Нормативная себестоимость определяется на основе установленных норм и нормативов расхода материальных, трудовых и прочих ресурсов. Она отражает максимально допустимые для данного предприятия затраты с учетом технического и организационного уровня производства и труда. Плановая себестоимость определяется на основе установленного в плане удельного расхода производственных ресурсов, который может отличаться от технически обоснованных норм и нормативов. Фактическая себестоимость рассчитывается на основе фактически сложившегося уровня переменных и постоянных затрат предприятия.

2.3.3. Методика расчета показателей затрат в соответствии

с положениями бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет разделяет затраты на затраты от обычной деятельности предприятия и чрезвычайные затраты. Затраты от обычной деятельности (Зод) в соответствии с формой 2 «Отчет о финансовых результатах» включают следующие элементы:
Зод = Зоп + Рф + Пу.к + Рпр.од,
где Зоп – затраты операционной деятельности (операционные затраты); Рф – финансовые расходы; Пу.к – потери от участия в капитале; Рпр.од – прочие затраты обычной деятельности.
Затраты операционной деятельности в соответствии с формой 2 «Отчет о финансовых результатах» подразделяются на четыре группы:
Зоп = Срп + АР + РС + Рпр.оп,
где Срп – себестоимость реализованной в продукции (работ, услуг) в отчетном периоде; АР – административные расходы; РС – расходы на сбыт; Рпр.оп – прочие операционные расходы.

Себестоимость реализованной в продукции (работ, услуг) в отчетном периоде в соответствии с Положением БУ 16 «Расходы» определяется по формуле:


Срп = ПСрп + Зсн + НПопр,
где ПСрп – производственная себестоимость продукции (работ, услуг), реализованных в течение отчетного периода; Зсн – сверхнормативные производственные затраты; НПопр – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы.
Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), реализованных в течение отчетного периода (Положение БУ 16 «Расходы»):
ПСрп = Зпм + Зпот + Зпп + Зпер(опр) + РПопр,
где Зпм – прямые материальные затраты; Зпот – прямые затраты на оплату труда; Зпп – прочие прямые затраты; Зпер(опр) – переменные общепроизводственные затраты; РПопр- распределенные постоянные общепроизводственные затраты.


2.3.4. Методика расчета показателей себестоимости валовой, товарной

и реализованной продукции в управленческом учете
В управленческом учете на основе сметы затрат на производство рассчитывается себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции.

Порядок расчета указанных показателей может быть представлен следующей схемой.

1. Суммируются все затраты предприятия по экономическим элементам (без внепроизводственных расходов – административных расходов и расходов на сбыт) и определяется величина затрат на производство (Зпр).

2. Рассчитывается показатель себестоимости валовой продукции (Свп). Для его определения необходимо произвести корректировку рассчитанной в предыдущем пункте величины затрат на производство:

а) вычесть расходы на работы и услуги (Рн.в.п), не включаемые в состав валовой продукции (строительно-монтажные работы, выполняемые промышленным персоналом предприятия для капитального строительства жилищно-коммунального хозяйства; услуги транспорта предприятия, предоставляемые сторонним организациям и непроизводственным хозяйствам предприятия; лабораторные, проектные и научно-исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций; работы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции, возмещаемые за счет средств фонда развития производства или специальных ассигнований).

б) учесть изменения остатков расходов будущих периодов (∆Рб.п): если остаток на конец периода возрастает по сравнению с началом периода, сумма увеличения вычитается из затрат на производство, если уменьшается, сумма уменьшения прибавляется к затратам на производство.

в) учесть изменение остатков резервов предстоящих платежей (∆Рп.п): прирост прибавляется, уменьшение вычитается.
Свп = Зпр - Рн.в.п ± ∆Рб.п ± ∆Рп.п
3. Для определения производственной себестоимости товарной продукции (ПСтп) необходимо себестоимость валовой продукции скорректировать на величину изменения себестоимости остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства за планируемый период (∆НЗП): прирост вычитается, снижение прибавляется (остатки незавершенного производства на начало года (НЗПн) прибавляются, на конец года (НЗПк) – вычитаются)
ПСтп = Свп ± ∆НЗП = Свп + НЗПн – НЗПк

4. Полная себестоимость товарной продукции (Стп) определяется как алгебраическая сумма производственной себестоимости товарной продукции, административных расходов и расходов на сбыт:


Стп = ПСтп + АР + РС
5. Себестоимость реализованной продукции определяется путем корректировки полной себестоимости товарной продукции на величину изменения себестоимости остатков нереализованной продукции: прирост вычитается, уменьшение прибавляется (остатки нереализованной продукции на начало года (НРПн) прибавляются, на конец года (НРПк) – вычитаются):

Срп = Стп ± ∆НРП = Стп + НРПн – НРПк


Пример расчета себестоимости валовой продукции, полной себестоимости товарной и реализуемой продукции. Исходные данные:

  1. Затраты на производство 8762 тыс.грн.

  2. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию 397 тыс.грн.

  3. Изменение остатков расходов будущих периодов + 162 тыс.грн.

  4. Изменение остатков резервов предстоящих платежей + 103 тыс.грн.

  5. Изменение себестоимости остатков незавершенного производства +341 тыс.грн.

  6. Административные расходы 986 тыс. грн.

  7. Расходы на сбыт 235 тыс. грн.

  8. Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции + 196 тыс.грн.

Решение

  1. Себестоимость валовой продукции:

Свп = 8762 – 397 – 162 + 103 = 8306 (тыс. грн.)

  1. Производственная себестоимость товарной продукции:

С(пр)тп = 8306 – 341 = 7965 (тыс. грн.)

  1. Полная себестоимость товарной продукции:

С(п)тп = 7965 + 986 + 235 = 9186 (тыс. грн.)

  1. Полная себестоимость реализованной продукции:

Срп = 9186 – 196 = 8990 (тыс. грн.)

[управление затратами]




База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница