Тема 14. Учет кредитов и займов




Скачать 309.92 Kb.
Дата05.05.2016
Размер309.92 Kb.

Тема 14. Учет кредитов и займов


Цель изучения темы – формирование у студентов представления о сущности кредитов и займов, их отличительных особенностях, правилах отражения в учете связанных с ними операций.

Задачи:

  • изучение понятий «кредиты» и «займы»;

  • изучение порядка оформления заемных отношений;

  • изучение порядка организации аналитического и синтетического учета задолженности по полученным кредитам и займам:

  • изучение состава и порядка отражения в учете затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов.

Оглавление


Тема 14. Учет кредитов и займов 1

Оглавление 1

14.1. Понятие и виды кредитов и займов 1

14.2. Учет основного долга по кредитам и займам 3

14.3. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств 5

14.3.1. Учет процентов, причитающихся к оплате по полученным займам и кредитам 5

Пример 6

Пример 8


14.3.2. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациям 9

Пример 10

14.4. Отчетность по кредитам и займам 10

Выводы 11

Вопросы для самопроверки 11

Библиография 12





14.1. Понятие и виды кредитов и займов


В условиях рынка формирование оборотных активов, приобретение внеоборотных активов только за счет собственных источников (уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли) не представляется возможным. Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В зависимости от состава участников сделки различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Таким образом, кредиторами по кредитному договору могут быть только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. При этом денежные средства могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Для заключения кредитного договора и получения кредита организация должна представить в банк заявление на получение кредита, к которому прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции (учредительные документы, баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др.). В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.

В кредитном договоре указывается объект кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки особые условия обеспечения возврата кредита, права, обязанности и ответственность сторон, проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты и т. п.

Объектами кредитования могут быть любые потребности в финансовых ресурсах. Кредит может быть получен на приобретение материально-производственных запасов, на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на погашение задолженности по заработной плате, на осуществление инвестиционных вложений. Гарантом возвратности кредита является его обеспечение. В роли обеспечения кредита может выступать любое имущество – недвижимость, ценные бумаги, товары, поручительство, банковская гарантия, страхование кредитного риска.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

Заемные средства могут быть привлечены ни только путем получения кредита, но и путем получения займа у других организаций. В этом случае заемные отношения между организациями оформляются договором займа.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренном договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена займодавцу в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ заемные отношения по соглашению сторон могут быть оформлены путем выдачи векселя.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).

В соответствии со ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). Таким образом, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей (выданные заемные обязательства).


14.2. Учет основного долга по кредитам и займам


Порядок учета обязательств организаций по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ15/2008), утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 г. № 107н.

Согласно ПБУ 15/2008 учету подлежит:



  1. Основная сумма обязательства по полученному от займодавца займу или кредиту.

  2. Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в зависимости от срока, на который получены займы или кредиты в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета учет краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Учет долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Запись на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» делается в момент получения денежных средств или других вещей.

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются в учете на основании данных приходных кассовых ордеров, банковских выписок, приходных накладных и других первичных документов записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета», сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы организация согласно учетной политике может:


  1. Учитывать как долгосрочную задолженность на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока договора;

  2. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней. Такой порядок позволяет правильно отражать в отчетности краткосрочные обязательства организации и правильно определять ее платежеспособность.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью:

Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В зависимости от своевременности погашения различают задолженность по кредитам и займам срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана перевести срочную задолженности в просроченную.

Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

– на сумму, полученную за размещенные облигации;

Кредит сч. 66 «Расчеты по кратко срочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на номинальную стоимость размещенных облигаций;

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»

– на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на прочие доходы записью:

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита или займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов делается запись:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствования не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.


14.3. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств


ПБУ 15/2008 устанавливает закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

В этот перечень входят:



  • проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

  • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.

14.3.1. Учет процентов, причитающихся к оплате по полученным займам и кредитам


Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяется условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную уплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Условиями договора кредита или займа может быть предусмотрено досрочное начисление процентов или единовременное начисление процентов в конце срока кредита или займа.

В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности.

Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.

Цели получения и использования кредитов и займов в соответствии с ПБУ 15/2008 подразделяются на две группы:



  • для приобретения, сооружения и изготовления ивестиционного актива;

  • для иных отличных от названных целей.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов в зависимости от времени их начисления и уплаты. Во всех остальных случаях они признаются прочими расходами.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Проценты, подлежащие включению в состав прочих расходов, отражаются на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».


Пример


Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2009 г. по 31 октября 2009 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. Составим бухгалтерские проводки:

 


п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному кредиту в сумме фактически поступивших на расчетный счет денежных средств

51

66

100 000

2

Начислены проценты за пользование кредитом в сентябре

91-2

66

1667

3

Перечислены проценты банку за сентябрь

66

51

1667

4

Начислены проценты за пользование кредитом в октябре

91-2

66

1667

5

Перечислены проценты банку за октябрь

66

51

1667

6

Возращена банку основная сумма долга по кредиту

66

51

100 000

 

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива при выполнении следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

При соблюдении этих условий проценты, начисленные по полученным кредитам и займам отражаются в учете записью:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосроч ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кре дитам и займам».

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива. Фактическое начало работ по созданию инвестиционного актива – это начало работ, связанных с физическим созданием актива, а также административные, технические работы.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

ПБУ 15/2008 установлено, что не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по займам и кредитам учитываются как прочие расходы организации записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. . 66 «Расчеты по краткосроч ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кре дитам и займам»

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.


Пример


Организация 1 февраля 2010 года получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых Стоимость работ по строительству составила 1 180 000 руб. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г.

Составим бухгалтерские проводки:

 


п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

01.02.10. Отражена задолженность по краткосрочному кредиту, полученному на строительство объекта ОС

51

66

400 000

2

Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за февраль (400 000 х 20% : 12 мес.)

08-3

66

6667

3

Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за февраль

66

51

6667

4

 


Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за март

08-3

66

6667

за апрель

08-3

66

6667

5

 


Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за март

66

51

6667

за апрель

66

51

6667

6

 

 



Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за май

91-2

66

6667

за июнь

91-2

66

6667

за июль

91-2

66

6667

7

 

 



Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за май

66

51

6667

за июнь

66

51

6667

за июль

66

51

6667

8

Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за август

08-3

66

6667

 

за сентябрь

08-3

66

6667

 

за октябрь

08-3

66

6667

9

Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за август

 


66

51

6667

 

за сентябрь

66

51

6667

 

за октябрь

66

51

6667

10

В октябре принят к оплате счет подрядчика за выполненные работы по строительству (без учета НДС)

08-3

60-1

1 000 000

11

Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией по выполненным СМР

19-1

60-1

180 000

12

Произведена оплата выполненных СМР

60-1

51

1 180 000

13

Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (включая проценты по кредиту, начисленные до момента принятия объекта ОС к учету (1 000 000 + 6667 х 6)

01

08-3

1 040 000

14

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС

68-1

19-1

180 000

15

Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за ноябрь

91-2

66

6667

 

Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за ноябрь

66

51

6667

 

Погашена задолженность по краткосрочному кредиту.

66

51

400 000

14.3.2. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациям


В соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются организацией-векселедателем обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Проценты, начисленные на вексельную сумму, отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

При первом способе проценты по причитающемуся к оплате векселю сразу же после их начисления могут быть включены в состав прочих расходов записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы»

При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов. В этом случае на счетах делают записи:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы» – на сумму процентов или дисконта по выданному векселю.

Затем равномерно ежемесячно в течение всего срока обращения векселя

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов» на часть процентов или дисконта, приходящуюся на месяц.

Пример


Организация-займодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца (с 1 сентября 2009 г. по 31 октября 2009 г. – срок обращения векселя 61 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 170 000 руб. Проценты по векселю составляют 20 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

 


п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств)

51

66

150 000

2

Выдан вексель в обеспечение займа

66

66 субсчет «Вексельные займы»

150 000

3

Учтены в составе расходов будущих периодов проценты по выданному векселю

97

66 субсчет «Вексельные займы»

20 000

4

Отнесена в состав прочих расходов часть процентов (списание процентов производится равномерно в течение всего срока обращения векселя) (за 1-й месяц - 20 000 руб. : 61 день х 30 дней = 9836 руб.)

91-2

97

9936

5

Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (за 2-й месяц - 20 000 руб.: : 61 день х 31 день = 10164 руб.).

91-2

97

10 164

6

Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа

66 субсчет «Вексельные займы»

51

170 000

 

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации отражаются организацией-эмитентом обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Для облигаций, аналогично векселям, предусматриваются два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов.

При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же включены в состав прочих расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.


14.4. Отчетность по кредитам и займам


ПБУ 15/2008 определено, что в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

  • о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

  • о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

  • о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

  • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

  • о сроках погашения займов (кредитов);

  • о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

  • о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Информация об остатках краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности по полученным заемным средствам на начало и конец отчетного периода приводится также в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по строкам «Кредиты», «Займы».

Выводы


В условиях рынка организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. При получения займа у других организаций заемные отношения между организациями оформляются договором займа. Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. По соглашению сторон заемные отношения могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Порядок учета обязательств организаций по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен ПБУ15/2008. Согласно ПБУ 15/2008 учету подлежит основная сумма долга (задолженность) по полученному от займодавца займу или кредиту и затраты, связанные с использованием заемных средств.

Краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную задолженность по кредитам и займам учитывают раздельно.

Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяются условиями договора. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.

Порядок отражения в учете процентов или дисконта по причитающимся к оплате векселям и дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, организация определяет самостоятельно и отражает в своей учетной политике.


Вопросы для самопроверки


  1. Дайте определение понятий «кредит», «заем».

  2. Какие виды кредитов различают в зависимости от срока, на который они предоставлены?

  3. Что является предметом кредитного договора?

  4. Назовите основные способы обеспечения обязательств по кредитному договору.

  5. Что является предметом договора займа?

  6. Какими ценными бумагами организация может осуществлять привлечение заемных средств?

  7. Какие счета бухгалтерского учета предназначены для учета обязательств по полученным кредитам и займам?

  8. Как организуется аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам?

  9. Каков порядок отражения в учете краткосрочной и долгосрочной, срочной и просроченной задолженности по кредитам и займам?

  10. Какими записями отражаются в учете суммы полученных кредитов и займов и их возврат займодавцу?

  11. Что входит в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов?

  12. Каков порядок учета процентов по кредитам, полученным на приобретение инвестиционных активов?

  13. Каков порядок учета процентов по кредитам, полученным для предварительной оплаты материалов?

  14. Как могут быть отражены в учете затраты по выданным векселям и размещенным облигациям?

  15. Приведите перечень дополнительных затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов.

  16. Как могут быть отражены в учете дополнительные затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов?

Библиография


  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

  3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

  4. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе (с учетом последующих изменений и дополнений).

  5. Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ15/2008, утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 № 107н.

  6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

  7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.

  8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: - СПб.: Питер , 2009.

  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2006.

  10. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ): Издательский дом «Дашков и К», 2009.

  11. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2006.

  12. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2008.


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница