Спецвыпуск по отчетности




Дата29.04.2016
Размер154 Kb.

Дополнительные материалы для подписчиков

Для оформления подписки обращайтесь в редакцию по тел. (4922) 37-37-25
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ
Декларация по НДС за III квартал 2012 года
Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н (далее – Порядок). Налогоплательщики и налоговые агенты в соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса должны представить отчетность в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Таким образом, за III квартал 2012 года декларацию по НДС необходимо сдать в налоговый орган до 20 октября. Однако, учитывая, что указанный крайний срок выпадает на субботу, нужно руководствоваться положениями пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса. Данной нормой установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таким образом, у плательщиков НДС есть возможность законно «попридержать» декларацию по НДС за III квартал 2012 года до 22 октября.

Обратите внимание! Тот факт, что ваша инспекция в субботу 20 октября работает, вовсе не означает, что отчетность, поданная 22 октября, будет рассматриваться как поступившая с опозданием. Такой вывод следует из письма Минфина от 22 июля 2011 г. № 03-02-07/1-180. Чиновники указали, что Административный регламент ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов утвержден приказом Минфина от 18 января 2008 г. № 9н. Пунктом 18 данного документа установлено, что прием налогоплательщиков (их представителей) при исполнении государственной функции осуществляется ежедневно (с понедельника по пятницу), кроме выходных и праздничных дней, в течение рабочего дня без обеденного перерыва. При этом за руководителем инспекции (его замом) остается право в случае необходимости продлить время приема налогоплательщиков, в том числе и организовать работу в выходной день. То есть инспекторы, которые вышли на работу в субботу, трудятся в свой выходной день, за что им положена определенная доплата. Так что на крайний срок представления отчетности данное обстоятельство никак не влияет – днем окончания срока подачи декларации также будет считаться следующий за выходными понедельник.
Способ представления декларации

Декларация по НДС может быть представлена в бумажном виде, отправлена по почте или же передана по телекоммуникационным каналам связи. Причем в обязательном порядке в электронной форме декларацию представляют налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность сотрудников более 100 человек. Нет альтернативы и у крупнейших налогоплательщиков – вне зависимости от размера «штатки» они должны отчитываться по «электронке» (п. 3 ст. 80 НК).

Здесь стоит обратить внимание на один момент. Законом от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ внесены коррективы в статью 80 Налогового кодекса. Теперь в данной статье сказано, что подписывать налоговую декларацию в электронной форме следует усиленной квалифицированной электронной подписью. Закон № 97-ФЗ был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 1 июля текущего года. А стало быть, привнесенные им изменения в статью 80 Кодекса вступили в силу с 1 августа 2012 года. Вместе с тем до 1 июля 2013 года к документу, подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью, приравнивается электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) в соответствии с Законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи»).

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Отметим, что за нарушение порядка представления декларации в электронной форме налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 119.1 Налогового кодекса. Согласно данной норме штраф за «неформатный» отчет составляет 200 рублей.
Состав декларации

В соответствии с пунктом 4 Порядка декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, – на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Декларация включает в себя титульный лист, а также 7 разделов. К разд. 3 предусмотрены два приложения, одно из которых оформляется только по итогам года, а другое заполняется иностранными организациями, которые ведут деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения).

В общем случае титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» декларации представляют все налогоплательщики. Остальные разделы заполняются по мере необходимости, то есть при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Так, к примеру, организация (ИП) осуществляет только операции:

– не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) либо не признаваемые объектом налогообложения;

– по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ:

– по получению оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

В рассматриваемом случае, если момент исчисления налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса, следует заполнить «титульник», раздел 1 (с прочерками) и раздел 7 декларации. Если плюс ко всему организация (ИП) является налоговым агентом, то в состав декларации также нужно включить и раздел 2.

Отметим также, что если у организации, признаваемой налогоплательщиком НДС, отсутствуют операции, подлежащие отражению в декларациях по этому налогу, но осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, то заполнить нужно «титульник» и раздел 1 декларации. В письме от 31 июля 2012 г. № ЕД-3-3/2683 представители ФНС разъяснили, что в таких ситуациях оснований для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации не имеется.

В некоторых ситуациях декларацию по НДС должны представить в налоговую инспекцию «упрощенцы» и «вмененщики». Так, если спецрежимники в III квартале выполняли роль налоговых агентов по НДС, то им придется оформить титульный лист и раздел 2 декларации.

В случае если при применении УСН или ЕНВД выставлялись счета-фактуры с выделенным НДС, следует заполнить «титульник» и раздел 1 декларации. При этом раздел 3 декларации не заполняется и не представляется. В аналогичном порядке комплектуют отчетность компании и ИП, которые, несмотря на освобождение от исполнения обязанностей плательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением НДС.

Раздел 3 декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы отчетности при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Состав отчетности при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, в первую очередь зависит от того, собран ли пакет подтверждающих экспорт документов. Для наглядности предположим, что иные хозяйственные операции не производились. Тогда в случае, если все документы собраны, нужно заполнить титульный лист, а также разделы 1 и 4 декларации. Если же в установленный срок документы собраны не были, то следует заполнить титульный лист, раздел 1 и раздел 6 уточненной декларации за период, на который приходится отгрузка.

Возможна и ситуация, когда все условия для применения вычета по экспортным операциям выполнены, но соответствующие документы были представлены (не представлены) в налоговый орган в предыдущих периодах. В этом случае придется заполнить раздел 5 декларации. Причем, как следует из письма ФНС от 20 октября 2010 г. № ШС-37-3/13778@, если обоснованность применения нулевой ставки НДС документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов повторно представлять не нужно.

Декларация по НДС достаточно объемна. Наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков возникает при заполнении раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса РФ» декларации. Поэтому именно на нем имеет смысл остановиться поподробнее.


Место для налоговой базы

В разделе 3 декларации отражаются данные по совершенным в налоговом периоде операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставкам 10 и 18%, а также по расчетным ставкам 10/110 и 18/118. Условно его можно разделить на две части. В первой из них показываются налогооблагаемые объекты, а во второй – налоговые вычеты.



Обратите внимание! В письме Минфина от 24 мая 2010 г. № 03-07-11/200 разъяснено, что при исчислении налоговой базы за соответствующий квартал следует включать в расчет суммы налога по налогооблагаемым операциям вне зависимости от того, поступила по ним оплата или нет.

Согласно пункту 38.1 Порядка в графах 3 и 5 по строкам 010–040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153–157, пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке. В данных строках не нужно показывать операции, которые: не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения); не признаются объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ; облагаются по нулевой ставке НДС; суммы предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).


Возврат товара

Здесь отдельно стоит упомянуть о ситуациях, когда по тем или иным причинам товар возвращается продавцу. Отражение данной операции в декларации в первую очередь зависит от того, была ли поставленная продукция принята покупателем на учет. Дело в том, что подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено следующее. В части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате ему принятых покупателем на учет товаров. В этом случае именно покупатель выставляет счет-фактуру. Если же речь идет о ситуации, когда покупатель вернул неоприходованный товар, то тогда продавцу нужно составить корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@, письма Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280, от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109).

По строке 050 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьей 158 Кодекса.

По строке 060 в графе 3 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, а в графе 5 – соответствующая сумма НДС. При заполнении данной строки необходимо учитывать следующее. При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления. В таких ситуациях объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. В постановлении Президиума ВАС от 23 ноября 2010 г. № 3309/10 отмечено, что если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Данный вывод «высших» судей взяли на вооружение и налоговики (см. письмо ФНС от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@).


А была ли предоплата?

По строке 070 в общем случае отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. В таких ситуациях у налогоплательщиков есть право базу формировать по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Кодекса.

На практике довольно часто бывает и так, что полученный аванс и отгрузка приходятся на один налоговый период. В этом случае аванс и соответствующую сумму налога все равно придется показать по строке 170. Одновременно по строкам 010–020 отражается стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет полученной предоплаты, и соответствующая сумма НДС. Забегая вперед, скажем, что вычет «входного» НДС по авансу нужно будет вписать в строку 200.

Стоит также отметить, что в рассматриваемой ситуации и счет-фактуру придется выписать дважды – на аванс и на отгрузку. Причем, как следует из письма ФНС от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790, сделать это нужно даже в том случае, если отгрузка произойдет в течение 5 календарных дней после получения аванса. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не выставлять «авансовый» счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Несмотря на существующее мнение Минфина о том, что без него можно обойтись (см., письмо от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99), во избежание претензий со стороны налоговых органов лучше все же выписать два счета-фактуры.
«Довесок» к налоговой базе

По строке 080 отражаются суммы, которые связаны с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). Напомним, что база по НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Минфин в письме от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311 в связи с этим разъяснил, что штрафы и пени, полученные налогоплательщиком от покупателей за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), проще говоря – неустойку, следует включать в базу по НДС.

В то же время премии (бонусы), полученные покупателем продовольственных товаров за достижение определенного объема закупок товаров, НДС не облагаются. Соответственно, налоговый вычет, ранее произведенный покупателем по продовольственным товарам, в таких ситуациях не корректируется. На это обращает внимание Минфин в письме от 5 июля 2012 г. № 03-07-11/180.

Напомним также, что в показатель строки 080 с 1 октября 2011 года более не включаются положительные суммовые разницы. Налог рассчитывают один раз по курсу ЦБ на дату отгрузки товара и после получения оплаты не корректируют (подп. «б» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, ст. 163 НК).


Восстановление налога

Суммы налога, подлежащие восстановлению, нужно показать по строке 090. При этом данный показатель подлежит расшифровке по строкам 100 и 110. Первая из них заполняется в том случае, если, к примеру, товар, приобретенный для осуществления облагаемых НДС операций, по тем или иным причинам перенаправляется на экспорт (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК). Данное правило применяется только в отношении товаров (работ, услуг), в т. ч. основных средств и НМА, которые были приняты на учет с 1 октября 2011 года. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина от 19 апреля 2012 г. № 03-07-08/115. К тому же следует иметь в виду, что если, к примеру, актив был изначально приобретен для деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, то восстанавливать НДС не требуется (см., напр., письма Минфина от 20 февраля 2012 г. № 03-07-08/42, от 2 февраля 2012 г. № 03-07-08/27 и т. д.).

Обратите внимание! Восстановить принятый к вычету налог нужно в периоде отгрузки (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК).

Отдельно стоит отметить случаи, когда построенный объект недвижимости начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС. В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса в этом случае налог необходимо восстановить. Однако действовать в подобных ситуациях следует по особым правилам. Так, налог восстанавливается не единовременно, а в течение 10 лет, начиная с года, в котором по объекту стала начисляться амортизация. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Таковая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Отражать восстановленную сумму НДС необходимо в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.

Из данного правила есть два исключения, которые прямо оговорены в Налоговом кодексе. А именно: восстанавливать НДС по недвижимости не нужно, если объект к моменту его использования в не облагаемых данным налогом операциях полностью самортизирован, либо если с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет. Иной порядок начнет действовать и в случае, если недвижимость будет использоваться исключительно во «вмененной» деятельности. Представители ФНС при таких обстоятельствах запрещают растягивать восстановление налога на 10 лет. По их мнению, налог в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса нужно полностью восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим (см. письма ФНС от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@, от 28 ноября 2008 г. № ШС-6-3/862@). Аналогичную позицию занимает и Высший Арбитражный Суд (см. постановление Президиума ВАС от 1 декабря 2011 г. № 10462/11).
«Авансовый» НДС

По строке 110 отдельно указываем суммы НДС, ранее принятые к вычету при перечислении аванса продавцу. Напомним, что согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, принятые покупателем к вычету при оплате товаров (частичной оплате) в счет предстоящих поставок (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Также восстановить налог следует при возврате предоплаты в связи с расторжением (изменением условий) договора, если ранее по соответствующей операции НДС с аванса был принят к вычету.

Указанная норма корреспондирует с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В письме Минфина от 25 февраля 2009 г. № 03-07-10/04 разъяснено, что суммы налога, исчисленные с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.

Ситуация, когда в счет аванса отгружен товар (выполнена работа, оказана услуга) на меньшую сумму, рассмотрена в письме Минфина от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279. Чиновники указали, что при принятии данных товаров на учет покупатель восстанавливает НДС по перечисленной предоплате в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В ФНС также считают, что определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета предоплаты в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Ведь в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога (см. письмо ФНС от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684).

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленного НДС, отражается в строке 120. Значение данного показателя рассчитывается как сумма значений строк 010–090.


Налоговые вычеты

Во второй части раздела 3 декларации, то есть по строкам 130–210 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса, а также в соответствии с пунктом 8 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Так, по строке 130 показываем, в частности:

– «входной» налог по товарам работам (или услугам), имущественным правам, приобретенным для облагаемой НДС деятельности;

– налог по товарам (работам, услугам), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев;

– сумму налога по товарам, приобретенным для выполнения СМР для собственных нужд;

– налог, предъявленный продавцом, при покупке объектов незавершенного капитального строительства.

– суммы налога, уплаченные по расходам на командировки;

– суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

– сумма «входного» НДС, предъявленная подрядчиками. Ее же нужно отразить отдельно в графе 3 по строке 140.

В строке 130 не нужно показывать суммы «входного» НДС, для которых предусмотрены отдельные строки 150-210.

Так, по строке 150 покупатели показывают сумму НДС, предъявленную им при перечислении аванса. Напомним, что право на вычет с аванса в соответствии с пунктом 9 статьи 172 Кодекса возникает у покупателя, если у него имеются:

– договор, предусматривающий внесение аванса;

– «авансовый» счет-фактура;

–документ, подтверждающий перечисление аванса.

Минфин в письме от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284 указал на отсутствие оснований для применения отдельной нумерации счетов-фактур на авансы в целях уплаты НДС. Таким образом, все счета-фактуры (на отгрузку, корректировочные, авансовые) нумеруются в общем хронологическом порядке.

По строке 160 указывается сумма НДС, которая исчислена со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, на последнее число истекшего налогового периода. Данный показатель равен значению, которое указано в строке 060 этого же раздела декларации.

Строки 170–190 предназначены для отражения суммы налога, уплаченной в истекшем налоговом периоде, то есть в III квартале, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Общая сумма указывается в строке 170, а по строкам 180 и 190 она детализируется в зависимости от того, кому уплачен налог – налоговым или таможенным органам.

Строку 200 заполняют продавцы, которые в налоговом периоде получили предоплату в счет предстоящей поставки товара. Соответствующее значение следует скопировать из строки 070 данного раздела. К вычету указанная сумма принимается с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В том случае, если налогоплательщик в налоговом периоде в качестве покупателя – налогового агента по НДС перечислял налог в бюджет, потребуется заполнить строку 210. В нее же налоговым агентам следует включить суммы налога, которые были уплачены при реализации товаров (работ, услуг) в случае их возврата, а также с сумм полученной предоплаты в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету в III квартале, показывается по строке 220. Данный показатель рассчитывается как сумма строк 130, 150–170, 200, 210.

Далее сравниваем значения строк 120 и 220. Если разница между указанными величинами будет больше или равна нулю, то ее нужно вписать в строку 230 – «Налог к уплате». В противном случае, то есть если разница окажется отрицательной и мы имеем дело с уменьшением налога, – соответствующе значение вписывается в строку 240.



Отметим, что значения строк 230 и 240 также будут использованы при расчете показателей раздела 1 декларации.
Дмитрий Ковалев, аудитор


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница