Специфика операций с монетами из драгоценных металлов. Актуальные вопросы бухучета и налогообложения




Скачать 246.5 Kb.
Дата29.04.2016
Размер246.5 Kb.
"Бухгалтерия и банки", 2011, N 4
СПЕЦИФИКА ОПЕРАЦИЙ С МОНЕТАМИ ИЗ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ.

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХУЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Монеты из драгметаллов: какие они бывают?
Драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) могут находиться в любом состоянии и виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Наряду с такими операциями, как купля-продажа слитков и размещение драгоценных металлов на обезличенных металлических счетах, монеты из драгоценных металлов выступают как привлекательный инструмент вложения свободных денежных средств.

Для того чтобы разобраться с тонкостями бухгалтерского учета и налогообложения монет из драгоценных металлов, следует провести их классификацию. Различают монеты из драгоценных металлов, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ, и монеты, являющиеся средствами платежа на территории соответствующего иностранного государства или группы иностранных государств.

Так, Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валюте РФ, в частности, относит монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену. К иностранной валюте причисляются монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену.

Как внутри нашей страны, так и за границей распространены памятные и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, выпущенные в обращение Банком России в рамках его эмиссионной деятельности. Такие монеты выпускаются ЦБ РФ с момента его основания - с 1992 г. Ранее, в 1965 - 1991 гг., памятные и инвестиционные монеты выпускались Государственным банком СССР.

Недавно в связи с реализацией Банком России монетной программы "Сочи 2014" ЦБ РФ были предоставлены дополнительные возможности по прогнозированию и организации производства, в том числе размещению заказа на изготовление банкнот и монеты Банка России. Кроме того, Банк России теперь имеет право передавать российским и иностранным кредитным организациям, а также организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, банкноты в сувенирной упаковке и монету Банка России по ценам, отличающимся от нарицательной стоимости, которые определяет Банк России. Считается также, что такие изменения будут способствовать расширению внутреннего нумизматического рынка.

Предоставление Банку России права осуществлять операции с памятными и инвестиционными монетами закреплено Федеральным законом от 07.02.2011 N 10-ФЗ "О внесении изменений в статьи 34 и 46 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Памятные и инвестиционные монеты ввиду применения сложных дорогостоящих технологий чеканки и художественного оформления, а также возможного использования для их изготовления драгоценных металлов могут обращаться как в качестве средств наличного платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования и тезаврации по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости.

По материалам, размещенным на официальном сайте Банка России, монеты инвестиционного назначения впервые были предложены для отечественного рынка в 1996 г. Это золотой червонец 1975 - 1982 гг. обычного качества и серебряная монета 1995 г. выпуска с изображением соболя. Эти монеты обращаются на территории РФ в качестве законного средства платежа наряду с монетами новых образцов, выпущенных в обращение с 1 января 1998 г. (в соответствии с Решением Совета директоров Банка России от 5 марта 2001 г.).

В феврале 2006 г. Банк России выпустил в обращение новую золотую монету инвестиционного назначения с изображением Георгия Победоносца и в 2009 г. - аналогичную монету из серебра.

Золотой червонец обычного качества, золотая монета "Георгий Победоносец", серебряная монета "Соболь", а также золотые монеты серии "Знаки зодиака" обладают статусом и техническими характеристиками монет из драгоценных металлов, операции с которыми не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Эти положения, а также относительно невысокая стоимость изготовления указанных выше монет делают возможным их обращение по ценам, приближенным к стоимости содержащихся в них драгоценных металлов.

Памятные и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, выпущенные в обращение Банком России, являются законным средством платежа, если только они не вышли из обращения на момент совершения платежа и не являются монетами иностранных государств. Такие монеты обязательны к приему по нарицательной стоимости (номиналу) на территории РФ во все виды платежей без ограничений, а также для зачисления на счета, во вклады, на аккредитивы и для перевода. Подобные нормы изложены в Постановлении Правительства РФ от 30.06.1994 N 756 "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации".

Банк России выпускает в обращение памятные монеты в связи с юбилейными датами, знаменательными событиями истории и современности, акциями по защите окружающей среды, другими событиями общественной жизни, а также инвестиционные монеты из драгоценных металлов - безотносительно к памятной (юбилейной) тематике.

По особенностям технологического процесса чеканки монеты делятся на две основные группы (по данным сайта Банка России):

- исполненные в качестве "пруф" (от англ. proof);

- исполненные в обычном (англ. uncirculated) или улучшенном (англ. brilliant uncirculated) качестве.

Монеты качества "пруф" изготавливаются методом, позволяющим получить на поверхности монеты чистое, зеркальное поле и матовое рельефное изображение и надписи. Это монеты, как правило, коллекционного назначения, их выпуск либо приурочивается к юбилеям и памятным датам, знаменательным событиям истории и современности, либо посвящается актуальным проблемам культуры, защиты окружающей среды, другим аналогичным темам. Рисунки их реверсов зачастую сложные по композиции, многоплановые, надписи указывают на тематику, которой посвящен выпуск монет.

В последнее время монетные дворы ряда стран осваивают новую технологию чеканки, получившую название Reverse Frosted, при которой на поверхности монеты формируется шелковисто-матовое поле, а отдельные детали рельефного рисунка исполняются в технике "пруф".

Монеты обычного качества - это продукция традиционного высокоавтоматизированного чеканного производства: курсовые и разменные монеты (обращающиеся по номиналам в качестве реальных платежных средств), а также монеты из драгоценных металлов инвестиционного назначения, тиражи которых могут достигать нескольких миллионов штук. На монетах этого вида нет зеркальных поверхностей, поля, рисунки и надписи имеют одинаковую поверхностную фактуру, рельефы не контрастируют с полями. Рисунки на реверсах таких монет зачастую несложные, одноплановые.

Монеты улучшенного качества отличаются от монет обычного качества главным образом тем, что они не имеют мелких насечек, царапин и других повреждений, обусловленных особенностями автоматизированного производства, что достигается более тщательной подготовкой инструментов и заготовок, а также мерами по защите монет от механических воздействий при выбросе готовой продукции в накопители станков и других технологических участках автоматической подачи.


Монеты из драгметаллов: бухгалтерские аспекты
Порядок приобретения монет действующими нормативными документами Банка России в достаточной степени не урегулирован, поэтому отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению монет вызывает у банков ряд вопросов.
Приобретение монет российского производства
Согласно п. 4.63 характеристики счетов Положения ЦБ РФ N 302-П счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" предназначены для учета сумм, оплачиваемых кредитной организацией за приобретаемые памятные монеты и получаемых ею за реализуемые памятные монеты. В характеристике счета лишь поясняется, каким образом работает пассивный счет 47414 (см. табл. 1), а техника работы счета 47415 не разъясняется.
Таблица 1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Бухгалтерские проводки по пассивному счету 47414

──────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────

По кредиту │ По дебету

──────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────

Проводится стоимость полученных монет по │Отражаются суммы, перечисленные

отпускной стоимости в корреспонденции: │Банку России за памятные

- со счетом по учету кассы по номинальной│монеты, в корреспонденции с

стоимости; │корреспондентским счетом

- счетом по учету расходов на разницу │

между номинальной стоимостью и отпускной │

стоимостью Банка России │

──────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────
В аналитическом учете по счету ведутся лицевые счета по номинальной стоимости памятных монет.

Наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку их отражения в бухгалтерском учете (п. 1 ч. II Положения N 302-П). На сегодняшний день отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению памятных монет регулируется Указанием ЦБ РФ от 08.05.1998 N 224-У "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415".

Перечисление денежных средств за приобретаемые монеты отражается в учете следующим образом:

Д-т 47423 - по отпускной цене;

К-т 30102, 20202, счет клиента.

Получение монет отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20202 - на сумму номинальной стоимости монет;

Д-т 47415 - на разницу между отпускной ценой и номинальной стоимостью монет;

К-т 47423 - на отпускную цену.

В том случае если банк уплачивает поставщику монет НДС, его сумму следует обособить на счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".

Основным моментом, на который следует обратить внимание при отражении приобретения монеты в бухгалтерском учете, является отражение разницы между отпускной ценой и номинальной стоимостью монет на активном счете 47415, а не в составе расходов. Такой позиции придерживаются специалисты управления по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России.

Приобретение инвестиционных монет российского производства следует учитывать в том же порядке, что и памятные монеты, за тем лишь исключением, что инвестиционные монеты освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость и при принятии их к учету не нужно выделять на отдельном счете сумму НДС, уплаченного продавцу.

При приобретении монет из драгоценных металлов у Банка России следует уделять внимание документальному оформлению этой операции. Необходимо иметь в наличии копии заказов на приобретение монет из драгоценных металлов (в которых указывается количество монет из драгоценных металлов, их каталожные номера, номиналы, наименования монет из драгоценных металлов, виды и содержание в них химически чистых драгоценных металлов, пробы сплавов и качество чеканки), копии спецификаций и платежных поручений, а также доверенности на получение монет из драгоценных металлов.
Приобретение монет иностранного производства
Как было отмечено ранее, кредитные организации работают не только с монетами из драгоценных металлов, выпущенными Банком России, но и с монетами иностранных государств. У банков, которые впервые сталкиваются с иностранными монетами, сразу возникает вопрос, на каких счетах должны учитываться монеты из драгоценных металлов иностранного производства (например, номиналом 1 долл. США).

Согласно характеристике счета 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на основании нормативных актов Банка России. Таким нормативным актом на сегодняшний день является Инструкция ЦБ РФ от 06.12.1996 N 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" (далее - Инструкция N 52).

Монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, и памятные медали из драгоценных металлов учитываются на активных балансовых счетах "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" по цене приобретения (Инструкция N 52).

Таким образом, монеты из драгоценных металлов иностранного производства валютой РФ не являются и должны учитываться на счете 20308 по цене приобретения. Переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы такие монеты не подлежат.

Нюансом формирования номера лицевого счета на счете 20308 является то, что в номере счета указывается код драгметалла: например, если серебряный доллар США, то в коде ставится "A20 - серебро в условной цене", а не "840 - доллар США".

Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет.


Операции с монетами по договорам комиссии
Банк может покупать монеты не самостоятельно, а прибегая к услугам посредников. Операции с монетами из драгоценных металлов по договору комиссии особенно актуальны в отношении монет иностранных государств, поскольку практически все банки работают через посредников.

Д-т 47423 "Требования по прочим операциям" (к поставщику монет)

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

Д-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"

К-т 47423 "Требования по прочим операциям" (к поставщику монет).

При приобретении банком иностранных монет следует проверять подтверждение подлинности монет из драгоценных металлов иностранных государств в зависимости от качества поставляемых монет из драгоценных металлов ("пруф", "пруф-лайк"), "необращающихся" соответственно на основании спецификаций на каждую монету из драгоценных металлов (партию монет из драгоценных металлов) или предоставленных контрагентами справок.

Нельзя также забывать об оценке требований к поставщикам монет, отраженных на счете 47423, с позиций Положения ЦБ РФ от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". В случае приобретения кредитной организацией монет из драгоценных металлов иностранных государств рекомендуется проанализировать выполнение условий договоров на поставку монет из драгоценных металлов, осуществляемых банками-нерезидентами или иными организациями-нерезидентами, кредитными организациями - резидентами.

Банк может не только покупать монеты, прибегая к услугам посредников, но и покупать монеты от своего имени для своих клиентов, то есть сам выступать посредником.

По вопросу учета кредитными организациями операций по приобретению монет по договорам комиссии (от имени банка, но за счет клиента и в его интересах) Ассоциация российских банков направляла разъяснения в Банк России еще до введения в действие Положения N 302-П. АРБ интересовали следующие вопросы:

1. На каком балансовом счете учитываются средства клиентов по договорам комиссии на приобретение памятных монет Банка России?

2. На каких балансовых счетах следует вести учет монет, приобретенных по договорам комиссии?

3. Следует ли учитывать памятные монеты, приобретенные по договору комиссии, в хранилище банка до момента передачи их клиенту?

4. Если следует, то каков порядок учета таких монет в хранилище банка?

Ответ на интересующий АРБ вопрос касательно приобретения памятных монет по договору комиссии был дан в Письме ЦБ РФ от 19.06.2006 N 18-1-3-8/1109 "О бухгалтерском учете операций с памятными и инвестиционными монетами".

Ввиду того что порядок осуществления комиссионных операций не регламентирован нормативными документами Банка России, совершение кредитными организациями операций по договорам комиссии на приобретение памятных монет Банка России осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ на основании заключаемых договоров комиссии. Правомерность заключения указанных сделок и правильность оформления договоров по их исполнению определяется юридической службой организации на основании действующего законодательства РФ.

Учитывая вышеизложенное, кредитная организация может самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике особенности отражения в бухгалтерском учете комиссионных операций памятных монет.

В соответствии со ст. 996 Гражданского кодекса РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, комиссионер не должен отражать в своем балансе приобретенные для комитента памятные монеты.

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации памятных монет в настоящее время следует руководствоваться Указанием Банка России от 08.05.1998 N 224-У "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415", согласно которому учет платежей за приобретаемые памятные монеты и выручки от их реализации осуществляется на балансовых счетах 47422, 47423.

Учет памятных монет, приобретенных по договору комиссии, до момента передачи их клиенту (комитенту) следует осуществлять на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы".

Таким образом, монеты, приобретенные по договору комиссии, не являются собственностью банка, а значит не должны отражаться на балансе банка. По балансу проходят только операции, связанные с расчетами по договору комиссии, движение же монеты отражается во внебалансовом учете.

При получении денежных средств от клиента за монеты по договору комиссии банк осуществляет следующую проводку по балансу:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 47422 "Обязательства по прочим операциям" (к покупателю монет).

Оплата банком монет за клиента:

Д-т 47423 "Требования по прочим операциям" (к поставщику монет)

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

При поступлении монет в банк следует закрыть счета 47422 и 47423:

Д-т 47422 "Обязательства по прочим операциям"

К-т 47423 "Требования по прочим операциям".

На внебалансе следует отразить поступление монет по договору комиссии:

Д-т 91202 "Разные ценности и документы"

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Некоторые банки задаются вопросом: следует ли вести внебалансовый учет монет, если они приобретены не по договору комиссии, за свой счет и, следовательно, отражаются на балансе банка? Развеять сомнения помогает п. 1.12.12 Положения N 302-П, согласно которому ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.
Ответственное хранение монет из драгметаллов
Приобретенные монеты население не всегда считает нужным хранить дома и поэтому прибегает к такой банковской услуге, как ответственное хранение монет, которое подразумевает, что при возврате банк передаст клиенту те же самые монеты, которые были получены на ответственное хранение.

Бухгалтерский учет при приеме российских монет из драгоценных металлов на ответственное хранение отражается проводками по внебалансу:

Д-т 91202 "Разные ценности и документы"

К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Учет ведется по номинальной стоимости, ценности хранятся в хранилище ценностей.

По нашему мнению, для учета монет иностранных государств, приобретенных по договору комиссии, вместо внебалансового счета 91202 "Разные ценности и документы" следует использовать счет 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении", поскольку на счете 91202 драгоценные металлы не учитываются.

При возврате монет необходимо списать их с внебалансового учета:

Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т 91202 "Разные ценности и документы" (для российских монет),

К-т 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении" (для иностранных монет).

Комиссия банка по операциям ответственного хранения признается в составе доходов от банковских операций и других сделок. По нашему мнению, для отражения такого дохода можно использовать символ отчета о прибылях и убытках 12404 "От предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей".
Монеты из драгметаллов в пути и выданные под отчет
Проблем учета монет из драгоценных металлов российского производства в пути, как правило, не возникает. Пунктом 2.7 характеристики счетов Положения N 302-П предусмотрен счет 20209 "Денежные средства в пути" (см. табл. 2). Этот счет предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, отосланных из кассы кредитной организации (филиала) другим кредитным организациям (филиалам), своим филиалам и внутренним структурным подразделениям и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России.
Таблица 2
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Бухгалтерские проводки по активному счету 20209

──────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────

По дебету │ По кредиту

──────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────

Проводятся суммы высланных наличных │Производится списание сумм при

денежных средств в корреспонденции со │поступлении денежных средств по

счетом по учету кассы │назначению

──────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────
На этом же счете учитывается денежная наличность, отосланная из внутренних структурных подразделений кредитной организации, и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России, в кассу кредитной организации (филиала).

В аналитическом учете по счету 20209 ведутся отдельные лицевые счета по каждому получателю, которому отосланы денежные средства, и по видам валют.

Для учета драгоценных металлов в монетах и памятных медалях предназначен счет 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях". Операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются в соответствии с Инструкцией N 52.

Согласно Инструкции N 52 на счете "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" выделяются отдельные лицевые счета:

- "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах";

- "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки";

- "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в пути" - счет для учета монет и памятных медалей, содержащих драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также выданных под отчет.

На повестке дня многих бухгалтеров сегодня стоит тема о том, как отражать иностранные монеты из драгоценных металлов в пути - на счете 20305 "Драгоценные металлы в пути" или отдельном лицевом счете 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях".

Считаем правильным создавать лицевой счет "Монеты в пути" на счете 20308 по аналогии со счетом 20305, поскольку счет 20305 предназначен для драгоценных металлов в пути, а для драгоценных металлов в монетах такого счета нет.

Начиная с 1 июля 2010 г. этот вопрос имеет принципиальное значение, поскольку согласно Инструкции N 110-И в код 8962 входят только счета 202, 20302, 20305. Напомним, что ранее в код 8962 входил также 20308.

Для наличной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, золота в хранилищах банка и в пути (код 8962, в расчет которого входят счета 202, 20302, 20305) установлен нулевой коэффициент риска. Применительно к драгметаллам в расчет данного кода входит только золото (как в хранилище банка, так и в пути).

Создание лицевого счета на счете 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути" предназначено для учета монет иностранных государств из драгметаллов, находящихся в пути, не позволит включать остатки по драгметаллам в пути в расчет кода 8962.

Рассмотрим также порядок передачи монет из драгоценных металлов в филиал (из филиала) кредитной организации. Для начала следует из кассы монеты "отправить в путь":

для монет Банка России:

Д-т 20209 "Денежные средства в пути"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (по номиналу);

для иностранных монет:

Д-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути"

К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (по цене приобретения).

При получении монет филиалом следует задействовать счета межфилиальных расчетов:



для монет Банка России:

Д-т 303 "Расчеты с филиалами"

К-т 20209 "Денежные средства в пути" (по номиналу),

К-т 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" (на разницу между ценой покупки и номинальной стоимостью монет),

К-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на величину НДС при наличии);

для иностранных монет:

Д-т 303 "Расчеты с филиалами"

К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути".

Аналогичный подход можно применить и при выдаче монет под отчет работнику, например для последующего дарения клиенту за пределами банка. Проводка при передаче материально ответственному лицу будет следующей:



для монет Банка России:

Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (по номиналу),

К-т 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" (на разницу между ценой покупки и номинальной стоимостью монет),

К-т 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (на величину НДС при наличии);

для иностранных монет:

Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"

К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях, в пути".
Излишки и недостачи монет из драгметаллов
Инвентаризация кассы может выявить излишки или недостачи как монеты РФ, так и иностранной монеты из драгоценных металлов.

Обнаруженные излишки отражаются по дебету счета, на котором учитываются монеты, и по кредиту счета по учету доходов на сумму балансовой стоимости монеты. Символы отчета о прибылях и убытках для российских монет и монет иностранных государств, по нашему мнению, различаются, поскольку монеты иностранных государств представляют собой драгоценный металл и не могут рассматриваться как денежная наличность.

Обнаружение излишков российских монет из драгоценных металлов отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"

К-т 70601 "Доходы", символ 17304 "От оприходования излишков денежной наличности".

Обнаружение излишков иностранных монет из драгоценных металлов отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"

К-т 70601 "Доходы", символ 17303 "От оприходования излишков материальных ценностей".

Обнаруженные недостачи при установлении виновного лица отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (для памятных и инвестиционных монет Банка России),

К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (для монет иностранных государств).

Обнаруженные недостачи при отсутствии виновного лица отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций" (для памятных и инвестиционных монет Банка России),

К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" (для монет иностранных государств).

Если недостачи возмещаются за счет виновных лиц, то они отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета по учету денежных средств, кассы кредитной организации, корреспондентского счета, другие

К-т 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам".

При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы банка и оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 70606 "Расходы", символ 27303 "От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам" или символ 27302 "От списания недостач материальных ценностей",

К-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", лицевой счет "Недостачи и хищения".


Реализация и дарение монет из драгметаллов
Порядок реализации монет из драгоценных металлов (как и порядок их приобретения) также четко не регламентирован нормативными актами Банка России.

Согласно п. 4.63 Характеристики счетов Положения ЦБ РФ N 302-П реализация памятных монет отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов корреспондентского, по учету кассы на сумму, поступившую от продажи монет

К-т счета по учету кассы на сумму номинальной стоимости монет,

К-т счета по учету доходов на сумму, превышающую номинальную стоимость монет.

Вместе с тем согласно п. 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П для полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В случаях, когда Положением N 302-П для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.

По нашему мнению, реализация монет российского производства (как памятных, так и инвестиционных) должна быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму номинальной стоимости реализованных монет,

К-т 47415 - на разницу между стоимостью реализованных монет по отпускной цене и их номинальной стоимостью и одновременно:

Д-т 30102, 20202, счет клиента, 47423 (47422)

К-т 61209 - по цене реализации.

В этот же день сальдо по счету 61209 подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.

Для примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете реализации монет иностранных государств физическому лицу. Как правило, на практике банки при реализации монет выписывают:

- приходный кассовый ордер, подтверждающий внесение средств за монеты в кассу;

- расходный ордер, подтверждающий получение монет из кассы.



Списание монет:

Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

К-т 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" - на сумму покупной стоимости монеты.

Отражение полученного НДС:

Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

К-т 60309 "НДС, полученный" - на сумму полученного НДС.

Отражение оплаты, полученной, например, через кассу:

Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"

К-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Выявление финансового результата (дохода):

Д-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

К-т 70601 (символ отчета о прибылях и убытках 16302).

Выявление финансового результата (расхода):

Д-т 70606 (символ отчета о прибылях и убытках 26307)

К-т 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Кстати, на практике встречаются случаи, когда банк дарит монеты своим клиентам, например активным вкладчикам. При передаче монет безвозмездно у банка возникает обязанность по начислению и перечислению в бюджет НДС за счет собственных средств.


* * *
Таким образом, бухгалтерский учет российских и иностранных монет из драгоценных металлов имеет принципиальные различия:

- российские монеты учитываются как денежные средства, а иностранные - как драгоценные металлы;

- российские монеты учитываются на счете 20202 по номиналу и на счете 47415 в сумме разницы между номиналом и покупной стоимостью, а иностранные монеты - по цене приобретения.

Впрочем, в публикуемой форме баланса монеты, являющиеся средством платежа на территории РФ и на территории иностранных государств, также отражаются в разных строках. Российские монеты следует показывать в составе денежных средств, а иностранные монеты - в составе прочих активов. Что касается счетов, предназначенных для учета платежей по приобретению и реализации памятных монет (47415 и 47414), то они отражаются в прочих активах и прочих обязательствах соответственно.

Драгоценные металлы, находящиеся у кредитной организации на хранении, а также монеты, содержащие драгоценные металлы, в том числе памятные монеты, монеты, не являющиеся средствами платежа на территории РФ (за исключением инвестиционных монет), не включаются в расчет открытой позиции по операциям с драгоценными металлами.

По вопросу включения остатка на счете 20308 в расчет открытой валютной позиции рекомендуем руководствоваться Письмом отделения N 1 Московского ГТУ ЦБ РФ от 30.07.2002 N 51-03-18/9605.


Монеты из драгметаллов: налоговые аспекты
При осуществлении операций с монетами из драгоценных металлов возникают объекты обложения по следующим налогам: НДС, налогу на прибыль и НДФЛ.

Согласно ст. 149 НК РФ реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

Цена коллекционных монет, кроме самой стоимости металла, включает стоимость чеканки (зеркально чистое поле и матовое рельефное изображение и надпись). Ценность этих монет в основном нумизматическая.

Если банк закрепил в своей учетной политике применение п. 5 ст. 170 НК РФ, то он имеет право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В расходы при исчислении налога на прибыль организаций включаются и суммы НДС, уплаченные при приобретении монет.

В какой момент банк должен отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы уплаченного при приобретении коллекционных монет налога на добавленную стоимость:

- в момент приобретения монет;

- после реализации монет, при выведении финансового результата операции?

Расходы, связанные с приобретением монет, и сумма НДС, относящегося к ним, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в момент списания на расходы при их использовании. По данному вопросу рекомендуется обращаться к Письмам Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106 и от 17.03.2006 N 03-03-04/2/82.

При реализации монет из драгоценных металлов возникает доход либо расход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения монет. Из ст. ст. 290 и 291 НК РФ, регулирующих особенности определения доходов и расходов банков, следует, что доход или расход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения монет включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Статья 291 НК РФ к расходам банков также относит:

- расходы по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в монете, а также иные расходы, связанные с проведением операций с монетой, содержащей драгоценные металлы;

- расходы банка в виде сумм, уплачиваемых за инкассацию монет, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей.

Важно помнить, что в целях налогообложения прибыли не производится переоценка счетов по учету памятных и коллекционных монет и медалей (пп. 13 п. 2 ст. 290 НК РФ).

Что касается налога на доходы физических лиц, то налогооблагаемый доход возникает при продаже физическим лицом монет из драгоценных металлов и влечет за собой обычные последствия, установленные ст. ст. 220 и 228 НК РФ. При этом физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.


* * *
В заключение отметим, что не все моменты бухгалтерского учета и налогообложения монет из драгоценных металлов законодательно урегулированы, поэтому особое внимание кредитным организациям следует уделять разработке внутренних документов, регламентирующих порядок осуществления операций с монетами из драгоценных металлов.
В.Чеботарева

Компания "Листик и Партнеры"



Подписано в печать

18.03.2011


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница