Современные проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей




Скачать 372.38 Kb.
страница1/3
Дата05.05.2016
Размер372.38 Kb.
  1   2   3




УДК 336.2

Современные проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

О.Ю. Семенова, Е.Е. Козлова


Сельское хозяйство, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии, занимает важное место в экономической системе государства. Эффективное развитие аграрного сектора экономики России зависит не только от природных и климатических условий, но и от поддержки со стороны государства в виде создания благоприятных экономических условий хозяйствования. Использование системы налогообложения в виде ЕСХН способствовало снижению уровня налоговой нагрузки на аграрный сектор, однако вопросы оптимизации системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и дальнейшего ее совершенствования остаются актуальными.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена гл. 26.1 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в порядке, предусмотренном данной главой [1]. Согласно положениям п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН (далее - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Сельхозтоваропроизводители (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) - это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% [1]. Кроме того, к сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70% [1]. Обобщим приведенные понятия на рисунке 1.

Многие сельскохозяйственные организации производят сельхозпродукцию и осуществляют только ее первичную переработку, в этом случае возникает вопрос о возможности признания данной организации сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку Налоговым кодексом, в отношении последних, определено: «осуществляющие ее первичную и промышленную переработку». Минфин РФ в Письме от 22.04.2009 № 03-11-06/1/14 пояснил, что для применения ЕСХН и признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем совсем не обязательно осуществлять последующую (промышленную) переработку продукции [2].

Сельскохозяйственные товаропроизводители


Организации и индивидуальные предприниматели

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы



производство сельскохозяйственной продукции

признание кооператива сельскохозяйственным в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»



первичная и последующая (промышленная) переработка









реализация продукции при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельхозсырья собственного производства, составляет не менее 70%


доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %





Рисунок 1- Условия признания юридических и физических лиц сельскохозяйственными товаропроизводителями


В случае же, если организация сама не производит продукцию, а только ее перерабатывает либо оказывает вспомогательные услуги по приемке, хранению, сушке, отгрузке сельхозкультур, то такая организация не является сельхозпроизводителем и применять ЕСХН она не вправе (Письмо Минфина России от 14.07.2008 № 03-11-04/1/13) [3].

Согласно п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации и рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при удовлетворении схематично обозначенных на рисунке 2 условий.

В целях раскрытия специфики налогообложения рыбохозяйственных организаций необходимо привести следующие понятия:

- водные биологические ресурсы (ВБР) - рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы [4];

- добыча (вылов) ВБР - изъятие их из среды обитания [4];


Сельскохозяйственные товаропроизводители




Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации

Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели






средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает за налоговый период 300 человек

численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта






- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70%;

- осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)



Рисунок 2 – Условия признания рыбохозяйственных организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями


- уловы ВБР - живые, свежие, охлажденные или обработанные ВБР, определенный объем которых добывается (вылавливается) при осуществлении промышленного, прибрежного, товарного или другого вида рыболовства [4];

- рыбное хозяйство - виды деятельности по рыболовству и сохранению ВБР, рыбоводству, производству и реализации рыбной и иной продукции из ВБР [4];

- договор фрахтования (тайм – чартер) - судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания [5];

- договор фрахтования (бербоут - чартер) - судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания [5].

В числе критериев для признания рыбохозяйственной организации в качестве сельхозпроизводителя налогоплательщика ЕСХН обуславливается осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Возникает необходимость в четком определении понятия «суда рыбопромыслового флота». В соответствии с п. 2 ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ ими являются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения [5]. Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах (утвержденные Приказом Госкомрыболовства России от 31.01.2001 № 30) определяют такие суда, как суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, обслуживающие рыбопромысловый комплекс, а также приемотранспортные, вспомогательные и суда специального назначения.

В одном из своих писем Минфин России рассматривал следующую ситуацию. Организация осуществляет улов на маломерных судах (моторных лодках), предназначенных для улова рыбы в прибрежных зонах. Возникает вопрос о признании таких судов рыбопромысловыми в целях применения ЕСХН. Минфин России не нашел никаких препятствий для перехода на ЕСХН при указанных обстоятельствах. Не вдаваясь в технические подробности, скажем, что моторные лодки признаются маломерными судами рыбопромыслового флота. Следовательно, размер используемых судов не влияет на возможность рыбохозяйственных организаций применять ЕСХН. Вовсе необязательно выходить в море на больших судах, можно осуществлять улов и с маломерных лодок около берега (Письмо Минфина России от 03.08.2009 № 03-11-11/155) [6]. Поскольку применять ЕСХН вправе только производители сельскохозяйственной продукции, напомним, какая продукция может считаться таковой. Определение приведено в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ. К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции [1]. Речь идет об Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93. При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы ВБР, рыбная и иная продукция из ВБР, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, а также уловы ВБР, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения ВБР, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из ВБР, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения ВБР.

Понятие продукции первичной переработки содержится в п. 1 Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 № 458. Это сельскохозяйственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке или реализуемая потребителям без последующей промышленной переработки [7]. В этом Постановлении также приведен Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Именно им и нужно руководствоваться при определении статуса продукции (п. 4 ст. 346.2 НК РФ). Данный Перечень составлен следующим образом. В нем наименование продукции зашифровано в соответствии с кодами из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93. Причем в Перечне поименована, только группа товаров, а их отдельные виды представлены кодами. То есть, чтобы определить, есть ли товар в списках первичной продукции, нужно сначала найти группу и код конкретной продукции в Классификаторе, а потом посмотреть, есть ли он в Перечне. Аналогичный порядок приведен в Письме Минфина России от 24.01.2008 № 03-11-04/1/2.

Виды сельхозпродукции определяются Правительством РФ «в соответствии с Общероссийским классификатором продукции» (п. 3 ст. 346.2 НК РФ), то есть с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, однако при решении вопроса, относится ли продукция к продукции первичной переработки, используется Постановление № 458, которое отсылает к Классификатору ОК 004-93. В принципе особой путаницы это не вносит, но, логичнее было бы применять в целях ЕСХН какой-то один Классификатор.

Определив понятие сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных товаропроизводителей, следует обратить внимание на условия перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенные п. 5 ст. 346.2 НК РФ, сформированные для каждого вида сельхозпроизводителя и представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Условия перехода на ЕСХН

п/п

Вид сельскохозяйственного товаропроизводителя

Условия перехода на ЕСХН

1

2

3

1

Сельскохозяйственные товаропроизводители

По итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или ИП подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства, составляет не менее 70 % - пп.1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ

2

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы

По итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации с/х
продукции собственного производства членов с/х потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из с/х сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 % - пп. 2 п. 5 ст. 346.2 НК РФ

3

Рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями

При выполнении следующих условий:

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 %;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)

Продолжение таблицы 1



1

2

3

4

Рыбохозяйственные организации (за исключением указанных в пункте 3 данной таблицы)

При выполнении следующих условий:

- если средняя численность работников, определяемая Росстатом, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек;

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 %

  1   2   3


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница