Совершенствование налоговой системы РФ




Скачать 461.67 Kb.
страница2/2
Дата29.04.2016
Размер461.67 Kb.
1   2

0 ≤ НГгос t0 ≤ НГ t0 ≤ НГпред t0 ≤ выручка предприятия;


      1. НГ t1 = НГпредр t1 < НГпред t0;

      2. НГ t1 = НГгос t1 < НГгос t0;

      3. НГоплр t1 > НГопл t0».

Но оценка налоговой нагрузки задача совершенно нетривиальная, поскольку, проводя налоговое совершенствование, мы должны учесть различия значений налоговой нагрузки для предприятий различного масштаба, отраслей, регионов и т.п.

В этой связи необходим такой алгоритм расчета налоговой нагрузки, который учитывает существующее многообразие действующих хозяйствующих субъектов и позволяет корректно оценить результаты любого налогового совершенствования, как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщика.


  1. Разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки, позволяющий единообразно определять налоговую нагрузку для предприятий различных масштабов, систем налогообложения, сфер деятельности и территорий.

Для отражения налоговой нагрузки, в соответствии с предложенным классификатором (см. таблицу 1), введем следующие обозначения: f() – налоговая функция, а нп – налоговый период; нс – налоговые ставки; нб – налоговая база; л – льготы; псу – порядок и срок уплаты; оу – особые условия и d – количество налогов, обязанных для применения налогоплательщиком, тогда сумма текущих налогов будет равна:

, это значение можно разбить на составляющие по масштабу предприятий:

, где Wk – веса или частота появления признака и p – количество различных видов предприятий по масштабу (крупные, средние, мелкие).

Каждое полученное значение можно разбить по регионам ведения бизнеса:



, где Wl – веса или частота появления признака и o - количество регионов.

Аналогично можно определить сумма текущих налогов по сферам деятельности:



, где Wj – веса или частота появления признака и n - количество сфер деятельности.

И наконец, каждое значение можно разбить по видам налогообложения:



, где Wi – веса или частота появления признака, а m - количество видов налогообложения (ОСНО, УСНО) и в котором мы можем применить любую формулу определения налоговой нагрузки.

Для своих расчетов возьмем следующую:





Здесь g – вид коэффициента налоговой нагрузки (1..3, НГвыр, НГсеб, НГсебфот), где НГвыр – налоговая нагрузка от выручки (налоги/выручка), НГсеб – налоговая нагрузка от себестоимости (налоги/себестоимость), НГсебфот – налоговая нагрузка от фонда оплаты труда (налоги/ФОТ).

Полученные значения усредненной налоговой нагрузки НГ можно использовать для определение единой налоговой нагрузки (эталонной нагрузки) для определенной налоговой системы (страны). Таким образом, с помощью данной формулы мы можем получить как значение налоговой нагрузки на предприятие в определенной сфере деятельности, в конкретном регионе, учтя его масштаб и систему налогообложения; так и среднюю налоговую нагрузку по всей стране.

Также автор предлагает использовать следующие критерии налогового совершенствования с точки зрения государства: абсолютное увеличение поступления налогов в бюджет; доля налогов в ВВП ([сумма налогов, подвергнувшиеся совершенствованию]/[ВВП]); количество налогов; время, потраченное на исчисление налога; время, потраченное на уплаты налога; доля затрат на налоговое администрирование в сумме налоговых поступлений ([затраты на налоговое администрирование]/[сумма, налогов поступивших во все уровни бюджета]).

Для определения налоговой нагрузку при совершенствовании нами налоговой системы, мы будем использовать формулу НГсрфот11.

Но прежде, чем это сделать, необходимо определить значение ставки нового налога с оборота и потребления, базой для его исчисления предлагается принять ВВП.

Тогда ставку нового единого налога с оборота и потребления можно будет определить следующим образом:





Где: ЗамНалоги() – налоги, которые мы планируем оптимизировать (заменить), ВВП() – функция валового внутреннего продукта. Из Приложения №4 текста диссертационного исследования мы получим, что ЗамНалоги = 2 768 миллиардов рублей. Из Приложения №7 текста диссертационного исследования мы видим, что ВВП = 39 100 миллиардов рублей. Тогда



Желая уменьшить налоговое бремя и упростить расчеты, ставку единого налога с оборота и потребления примем в размере 3%.

Эту ставку будем использовать при юридическом определении нового налога в следующем разделе, а также при расчетах, которые позволят нам убедиться, что выбранная ставка и, как следствие налоговая нагрузка, удовлетворяет ранее сформулированной нами гипотезе оптимальности налоговой нагрузки и теореме сбалансированности налогового совершенствования, т.е. в итоге мы должны получить уменьшение налогового бремени для налогоплательщиков и повышения поступлений налогов в бюджет12.




  1. Обосновано введение нового оборотного налога, позволяющего значительно упростить налоговое администрирование, уменьшить налоговое бремя действующих хозяйственных субъектов при одновременном повышении собираемости налогов; в связи с этим, предложен механизм администрирования нового налога с оборота и потребления, в котором в качестве налоговых агентов выступают банки.

Сформулировав определение налоговой системы, позволяющее определить векторы налогового совершенствования, исследовав принципы налогообложения и показав, что большинство налогов может быть заменено единым налогом с оборота и потребления. В диссертации на основе определения его возможной ставки и методики оценки налоговой нагрузки (налогового совершенствования), предложено заменить целевую группу существующих налогов, описанных выше, которые не соответствуют принципам математической прогнозируемости и неизбежности уплаты, новым прогнозируемым налогом.

Единый налог с оборота и потребления может заменить следующие налоги13: 1) налог на добавленную стоимость; 2) «социальные налоги»; 3) налог на прибыль организаций; 4) налоги, связанные с упрощенной системой налогообложения; 5) единый налог на вмененный доход; 6) налог на имущество организаций.

Охарактеризуем элементы единого налога с оборота и потребления.



Плательщики: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица. Налог будет применяться ко всем сделкам, связанным с переходом права собственности на активы, принятия работ, услуг.

Объект налогообложения, налоговая база: стоимость купленного, проданного товара, работы, услуги. Цена на товары, работы, услуги предполагается рыночной, в связи с этим необходимо сохранение налоговой нормы, определенной в статье 40 Налогового Кодекса РФ.

Ставка: 3%14. Ставка налога может быть установлена (изменена) решением правительства РФ каждые 3 года, исходя из параметров бюджета на предстоящий период.

Льготы: НЕТ. Все налоговые льготы, должны иметь заявительный, а не самостоятельный характер, так как их наличие создает предпосылки к недобросовестному использованию, нелегальному уменьшению поступлений в бюджет и требует повышенного налогового администрирования. Т.е. в момент начисления и уплаты налога никакие льготы налогоплательщиком самостоятельно не применяются, а заявляются к возмещению после фактической уплаты налога. Такой подход требует дополнительного пояснения.

Налоговые льготы - это форма практической реализации регулирующей функции налогов. Льготирование налогов является одним из методов налогового регулирования инвестиционной (или иной) деятельности предприятий, которую государство считает приоритетной в текущий момент времени.

Налоговые льготы по своему правовому оформлению могут быть зафиксированы только в специальных правовых нормах. Такие нормы всегда предполагают наличие общей нормы (общего правила), в отношении которой они выступают в качестве правового исключения, то есть им присущ субсидиарный характер15.

По нашему мнению, налоговые льготы должны быть систематизированы (упорядочены) по направлениям стимулирования государством решения задач социально-экономического развития страны. Они должны быть прозрачны и понятны любому налогоплательщику, и самое главное, льготы должны носить заявительный характер. Они не могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно при его расчете налога, их получение возможно лишь после уплаты налога, при предоставлении соответствующей документации. Это позволит снять злоупотребление, обусловленные налоговым стимулированием, которые направленны не на решение приоритетных задач социально-экономического развития страны, а на уход от налогообложения.

Сохранение налоговых льгот является необходимым для любой налоговой системы, поскольку последняя, кроме фискальной функции, выполняет еще и стимулирующую функцию. При этом сами льготы необходимо «вынести за пределы исчисления налога»: налогоплательщики при расчете налогов не должны самостоятельно применять никакие льготы. Уже после уплаты налога, они могут обратиться в налоговые органы с заявлением о возмещение части уплаченного налога, на основе определенной в законе льготы. Такой подход, уменьшит необоснованное применение налоговых льгот теми, кто не имеет на них право.

Конечно же, заявительный характер налоговых льгот надо корреспондировать нормой закона, не позволяющая налоговому органу необоснованно отказывать или затягивать возврат положенной по закону налоговой льготы, поскольку последнее будет нивелировать стимулирующую функцию налоговой системы и приводить к росту коррупции.



Исчисление: 1) в момент проведения финансово-хозяйственной операции, операций. Именно поэтому целесообразно вовлечь банки в процесс автоматического изъятия налога со всех проходящих операций, попадающих под налогообложение. Это обеспечит непрерывное поступление налогов в бюджеты всех уровней. Для оставшейся части сделок (розничные сделки, оплата ценными бумагами, взаимозачет, бартер и т.п.) предлагается расчет суммы налога по итогам каждого месяца.

Уплата: 1) в момент проведения финансово-хозяйственной операции, если она осуществляется по безналичному расчёту16; 2) для всех других операций – до 5 числа месяца, следующего за отчетным. При безналичных расчетах удержание (уплата) налога будет производиться банком автоматически и фактически не требует особого контроля. Автором была обсуждена такая возможность реализации автоматического удержания налога, как с самими банкирами, так и фирмами, производящими программное обеспечение деятельности банков. Обе стороны однозначно подтвердили возможность и несложность реализации таких операций.

По прочим операциям налогоплательщики должны рассчитывать налог самостоятельно и уплачивать его до 5 числа каждого месяца. Такой сжатый срок обусловлен легкостью расчета налога и предпосылкой того, что больший срок уплаты дает большие возможности для «манипулирования» самим налогом.



Налоговый период: 1 месяц. Установлен в один месяц, опять же исходя из необходимости избежать излишнего манипулирования налогом налогоплательщиками. Но учитывая желание уменьшить затраты на налоговое администрирование, можно установить следующий налоговый период: квартал или год.

Налоговая декларация: до 5 числа месяца, следующего за отчетным. Такой срок обусловлен необходимостью сокращения «манипуляций» с налогом.

Возможность возврата. Не предполагается возможность его возврата. Стимулирование отраслей или отдельных субъектов, как было описано выше, должно проводиться через другие государственные структуры. Излишняя переплата налога должна только входить в счет будущих налоговых отчислений.

Относимость в бухгалтерском учете: на себестоимость, кроме выплаты дивидендов. По мнению автора, все операции, кроме выплат из чистой прибыли и операций непроизводственного характера, должны относиться на себестоимость.

Для дополнительной аргументации экономической целесообразности и механизма взимания нового налога, рассмотрим пример:

Предприятие А приобретает для своих целей станок у предприятия Б за 1 миллион рублей.

В платежном поручении предприятие А указывает сумму в 1 030 000 рублей, которая была получена следующим образом:

[Сумма по договору, счету]*[100%+налоговая ставка] = 1 000 000*103%.

Банк с указанной суммы самостоятельно удерживает двойную ставку (за покупателя и за продавца), проверяя корректность операции и сразу перечисляет ее в бюджет, что составит 60 000, полученную следующим образом:

Н1 = 2*[Сумма в платежном поручении] *[ставка]/[100%+ ставка] = 2*1 030 000*3%/103%.

И перечисляет банку продавца следующую сумму:

[Сумма в платежном поручении]- Н1.

Продавец получит: 1 000 000 – 30 000 = 970 000.

Такая система подразумевает налогообложение всех сделок купли-продажи. Это, как минимум, уничтожит посреднические фирмы, «серые схемы», сократит реальную себестоимость и снимет необходимость повышенного контроля и так далее.

Напомним, что операции, которые не производятся безналичным путем (бартер, взаимозачет и т.п.), включаются в базу для налогообложения предприятиями самостоятельно и налог платиться по результатам работы предприятия по итогам каждого месяца. Именно для таких операций будет необходима подача налоговой декларации.

Особо обратим внимание, что при реформировании системы налогообложения мы предлагаем изменить и метод сбора начисленных налогов17, введя банки в состав налоговых агентов по перечислению нового единого налога с оборота и потребления.

Таким образом, определен единый, максимально простой налог, который уплачивается по факту финансово-хозяйственных операций и контролируется банком.

Введение единого налога с оборота и потребления позволяет значительно упростить налоговое администрирование, убрать двойственное толкование налога, уменьшить налоговое бремя действующих хозяйственных субъектов и одновременно с этим повысить собираемость налогов во все уровни бюджета РФ.

Для доказательства эффективности введения нового налога в диссертационной работе приведены расчеты18, используя следующую типичную группу предприятий19:




Рисунок . Схема группы компаний для расчета налоговых нагрузок


Здесь «Предприятия «Закупки» отвечают за первичную «добычу, обработку» сырья и материалов, которые реализуются «Предприятиям «Производство». Последний тип предприятий обрабатывая сырье и материалы, превращая их в продукцию, реализуют ее «Предприятиям «Опт», работающим с юридическими лицами на оптовом рынке и «Предприятиям «Розница», работающим с физическими лицами на розничном рынке. Таким образом, мы пытались показать и рассчитать все «вертикальные» предприятия, создающие добавленную стоимость для конечного потребителя.

Эффективность введения предлагаемого налога была подтверждена приведенными в диссертации расчётами налоговой нагрузки для различных реальных предприятий при различных вариантах налогообложения деятельности.

Рисунок 3. Эффективность налоговых систем.

Где: ОСНО – основная (классическая) система налогообложения; УСНО15 – упрощенная система налогообложения (доходы-расходы); УСНО6 – упрощенная система налогообложения (доходы); НСНО – новая, предлагаемая автором, система налогообложения.

Из приведенного выше рисунка 3 видно, что введение нового единого налога с оборота и потребления позволяет получить для всех предприятий самую низкую налоговую нагрузку (даже меньше, чем при использовании упрощенной системы налогообложения) и, как следствие, максимизирует объем оставшейся прибыли. Таким образом, мы получили первую часть успешного налогового совершенствования (сделали налоговую нагрузку на предприятия меньше).

Теперь необходимо понять, увеличились ли реальные налоговые поступления в бюджет. По данным Центрального банка РФ 92%20 всех финансово-хозяйственных операций проходит через банковскую системы. Таким образом, очевидно, что поручение банкам функций налогового агента по факту каждой хозяйственной операции приведет, к значительному росту поступлений в бюджет. Итоговая бюджетная эффективность от введения налога представлена в таблице 2.

Таблица 2. Бюджетная эффективность после совершенствования налоговой системы РФ

РАСЧЕТ ЭФФЕКТА ДЛЯ БЮДЖЕТА РФ

 

НСНО

КСНО

УСНО

Запланировано (начислено) к поступлению в бюджеты всех уровней

2 286 172,75р.

8 781 664

2 798 223

Коэффициент собираемости налогов (отношение поступивших сумм в Федеральное казначейство к сумме начисленных налогов)

0,9221

0,5

0,7

Реальные поступления в бюджет РФ

2 103 278,93р.

4 390 832,07р.

1 958 756,36р.

Средства оставшиеся в теневой (нелегальной) экономике22

182 893,82р.

4 390 832,07р.

839 467,01р.

Таким образом, мы получили и вторую часть успешного налогового совершенствования (сделали реальные налоговые поступления в бюджет выше).

Может сложиться мнение, что не возможно одновременно уменьшить налоговое бремя и увеличить налоговые поступления в бюджет. Но мы изменив механизм изъятия нового налога добились того, что не смотря на снижение налогового бремени на предприятия, которые ранее честно платили налоги (и теперь, конечно же, платят меньше), мы изъяли налоги у предприятий, которые раньше этого не делали или использовали «серо-черные методы налоговой оптимизации» (вот у них налоговая нагрузка, как и налоговые отчисления стали больше)!

Выполненные исследования свидетельствуют, что в результате введения нового налога с оборота и потребления будут достигнуты следующие результаты:

1. Значительное снижение налогового бремени на средний и крупный бизнес; в диссертационном исследовании было доказано новая налоговая система оказывает еще меньший налоговый гнет, чем существующая упрощенная система налогообложения, доступная не более 15% российских предприятий.

Налоговый коэффициент НГсрфот при новой налоговой системе почти в три раза меньше, чем при существующей налоговой системе. Это означает, что налоговое бремя сократиться в три раза!

2. Снижение налогового бремени на малый бизнес; налоговый коэффициент НГсрфот при новой налоговой системе меньше на 6%. То есть, даже малые предприятия выиграют от введения нового налога.

3. Значительное повышение собираемости налогов; было доказано, что вовлечение банков в качестве налоговых агентов, учитывая долю безналичных расчетов в РФ увеличит собираемость налогов в РФ. Более того, она сделает поступления в бюджеты РФ от нового налога плановыми и предсказуемыми.

4. Уменьшение выходных цен на продукцию; желание продавцов и покупателей сэкономить на новом налоге будут, должны, подталкивать и первых и вторых на снижение выходной\входной цены.

5. Вывод средств из «теневой» экономики; за счет очевидного и труднообходимого механизма взимания налога и за счет значительного уменьшения налогового гнета, можно с большой степенью вероятности утверждать, что введение нового налога выведет «теневую» экономику в «свет», что благотворно скажется на всей экономической ситуации в РФ.

6. Упрощение ведения налогового учета; за счет чрезвычайно простого механизма начисления и контроля новая налоговая система значительно упростит ведение налогового учета.

7. Сближение бухгалтерского и управленческого учета; за счет отделения налогового учета от бухгалтерского, за счет упрощения бухгалтерского учета, в части налоговых расчетов, можно смело утверждать, что произойдет сближение бухгалтерского и управленческого учета, так необходимого российским предприятиям.

8. Минимизация налогового администрирования, уменьшение Федеральных затрат на содержание ФНС; очевидность взимания нового налога и простота отчетности по нему должна привести к значительной экономии денежных средств из бюджета РФ на налоговое администрирование и содержание ФНС.



Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий. // «Аудит и финансовый анализ». // №4, 2008, С.45-48.

2. Федосимов Б.А. Лизинг персонала. // «Аудит и Налогообложение». // № 4 (160), 2009, С.2-5.

3. Федосимов Б.А. Выездная налоговая проверка. // «Аудит и Налогообложение», №4 (169) 2009, С.28-37.

4. Федосимов Б.А. Камеральные и выездные налоговые проверки: что надо знать предпринимателю, Как от них защищаться. // «Аудит и финансовый анализ» №4, 2009, С.38-61.

5. Федосимов Б.А. Классификация налогов и их математическая взаимосвязь. // «Аудит и финансовый анализ» №2, 2010, С.8-9.

6. Федосимов Б.А. Математическая модель оптимизации налогово-бюджетной системы. // «Аудит и финансовый анализ» №3, 2010, С.29-31.

7. Федосимов Б.А. Оптимальное распределение налогов между уровнями бюджетной системы. // «Аудит и финансовый анализ» №4, 2010, С.60-61.

8. Федосимов Б.А. Формирование оптимальной налоговой системы России. // «Аудит и финансовый анализ» №5, 2010, С.22-39.


Публикации в других изданиях:
9. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий. // «Бизнес ключ» №12, 2007.

10. Федосимов Б.А. Как защититься от налоговой. // «Люди Дела» №4, 5, 6-7, 2008.

11. Федосимов Б.А. Как защититься от милиции. // «Люди Дела» №8, 2008.

12. Федосимов Б.А., Золотовская Ю.И. Лизинг персонала. // «Аудит иНалогообложение» № 4 (160), 2009.

13. Федосимов Б.А., Золотовская Ю.И. Опровержение претензий налоговой инспекции по договору предоставления персонала. // «Налоговые споры: теория и практика» 1/2009.

Федосимов Борис Александрович



СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук
Подписано в печать __._____ 2013 г. Формат 60х84 1/16.

Тираж 100 экз.

Гарнитура TimesNewRoman. Усл. печ. л.1,0.
Новосибирский государственный университет экономики и управления

630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56




1 http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/pdf/paying_taxes_2009.pdf,

http://www.pwc.com/es_CL/cl/paying-taxes/assets/payingtaxes2010.pdf

http://taxman.org.ua/Downloads/Paying-Taxes-2011.pdf

http://russian.doingbusiness.org/data/exploretopics/paying-taxes

http://www.doingbusiness.org/~/media/FPDKM/Doing%20Business/Documents/Special-Reports/Paying-Taxes-2012.pdf


2 http://www.pwc.com/en_ZM/zm/pdf/paying-taxes-2011.pdf

http://taxman.org.ua/news.php?id=81

http://www.doingbusiness.org/~/media/FPDKM/Doing%20Business/Documents/Special-Reports/Paying-Taxes-2012.pdf


3 http://arbitr.ru/_upimg/BB69863A7A7F2C1CBE10CBB78E640A20_rassm_del_nalog_org.pdf

4 Назаров В.Н. «О понятии «налоговая система» и ее правовом содержании // "Финансовое право", 2009, №1. С.26.

5 Источники: http://ld.ludidela.ru/page.aspx?id=1632&arg=0&p=617523&news=1283268, http://www.rosbalt.ru/2009/06/29/650993.html

http://www.smartcat.ru/Referat/ntfekramam.shtml



6 Соответственно аналогичным образом должны быть определены все действующие на текущий момент в РФ налоги.

7 Объективности ради, стоит отметить, что и исключенные нами налоги могут быть также «свернуты» к единому налогу, но его ставка может быть отлична (дифференцирована) от введенной нами далее. Т.е. это может быть отдельными рычагами налогового (экономического) стимулирования.

8 Нами преднамеренно НДС перенесен в группу налогов, зависящих от прибыли, поскольку если обложению НДС подлежат все операции, связанные с выручкой и затратами, то он фактически аналогичен обложению прибыли организации. В противном случае в ставку налога потребовалось бы вводить поправочные коэффициенты обложения выручки и обложения затрат.

9 Далее по тексту НГ – Налоговая Нагрузка, которая всегда определяется соотношением ([налоги]/[база расчета]): например: налоговая нагрузка по выручке: ([ВСЕ налоги]/[Выручка]).

10 НГопт – оптимальная налоговая нагрузка;

11 Формально, для определения значения налоговой нагрузки может быть и любая другая формула (а не только описанная выше), которая дает сравнимые результаты при определении налогового совершенствования, с ограничениями, которые описаны в диссертационной работе.

12 Если бы эмпирическая гипотеза об оптимальности ставки в размере 3% была бы в последствие опровергнута, то мы бы использовали один из методов поиска оптимального решения (например, метод наименьших квадратов).

13 Как мы уже описывали выше, новый единый налог с оборота и потребления может заменить и другие существующие налоги. Но мы полагаем, учитывая их стимулирующую функцию, вероятно ставка единого налога в этом случае должна быть иной.

14 Формально мы можем определить различные (ассиметричные) ставки для различных отраслей народного хозяйства, которые позволят «более точно» учитывать специфику деятельности таких отраслей.

15 Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. 12.00.14 - Административное право ; Финансовое право ; Информационное право /Р. К. Костанян ; Науч. рук. Е. М. Ашмарина. - М.,2008.

16 Далее показано, что доминирующее количество всех расчетов проиходит через банковскую систему, поэтому собираемость нового налога будет чрезвычайно высока, даже если все оставшиеся операции будут «выведены в тень».

17 Мы получили эмпирическое доказательство, ранее сформулированной, теоремы сбалансированности налогового совершенствования.

18 Автором было произведено множество расчетов различных (как по масштабу, так и по видам деятельности) групп предприятий. Все расчеты дали схожие результаты. В исследовании, из-за громоздкости расчетов и количества расчетных таблиц, приведен расчет наиболее типичной группы компаний.

19 Описание группы предприятий и типов каждой компании приведено в диссертационной работе.

20 http://www.cbr.ru/analytics/bank_system/

21 Здесь мы специально «утрировали» (привели к нулю) собираемость нового налога вне банковской системы, чтобы показать, что даже в этом случае такой налог остается эффективным.

22 К «теневой экономике» мы будем относить все средства, которые: должны бы были быть показаны, но скрыты или показаны, но реально не уплачены.
1   2


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница