Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и международной практике




Скачать 398.79 Kb.
страница1/2
Дата05.05.2016
Размер398.79 Kb.
  1   2


Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Ярославский филиал

курсовая РАБОТА

по Бухгалтерской (финансовой) отчетности на тему:


Схемы построения баланса

и отчета о прибылях и убытках

в России и международной практике


Преподаватель

пр. Викторова Ирина Вячеславовна




(ученая степень, звание, Ф.И.О.)

Работу выполнил







(Ф.И.О. студента)










(факультет, номер личного дела, № группы)

Ярославль 2008


Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

I Теоретическая часть…………………………………………………………….5


  1. Бухгалтерский баланс…………………………………………………….5

    1. Понятие баланса…………………………………………………….…5

    2. Бухгалтерский баланс в России………………………………………7

    3. Бухгалтерский баланс в международной практике…………………10

  2. Отчет о прибылях и убытках…………………………………………….14

    1. Понятие отчета о прибылях и убытках………………………………14

    2. Отчет о прибылях и убытках в России………………………………16

    3. Отчет о прибылях и убытках в международной практике………..19

II Практическая часть на примере ООО «Художник»………………………24

  1. Краткая характеристика фирмы…………………………………………24

  2. Бухгалтерский баланс ООО «Художник»………………………………26

  3. Отчет о прибылях и убытках ООО «Художник»……………………….35

Заключение………………………………………………………………………40

Список использованной литературы………………………………………….42

Приложения
Введение
В настоящее время решение проблемы формирования бухгалтерского учета и отчетности решается путем их реформации в соответствии с международными стандартами и принятия отечественных стандартов - введено 20 положений по бухгалтерскому учету, которые регламентируют и регулируют учет и отчетность в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности — составляется на основе данных бухгалтерского учета [1].

Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ [2] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [3], за исключением отчетности бюджетных организаций включает:


  1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);

  2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

  3. Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

4. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

5. Пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно присутствует в периодической отчетности, он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В данной курсовой работе рассматриваются понятие бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, их состав и схема построения.

Целью выполнения курсовой работы является:



  • закрепление и углубление теоретических знаний по бухгалтерской отчетности организации;

Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

При написании курсовой работы были использованы: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Гражданский кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, План счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной деятельности предприятия и другие нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерской отчётности.

Структура курсовой работы состоит из: содержания, введения, основной части, заключения, списка используемой литературы.

Содержание курсовой работы включает в себя название глав, параграфов с указанием страниц, с которых они начинаются.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, обозначается объект исследования, формулируются цели и задачи работы, описание структуры работы.

Основная часть состоит из двух глав.

В заключении в наиболее общем виде освещаются важнейшие теоретические положения.

В список используемой литературы включены источники, которые используются при написании курсовой работы.



I. Теоретическая часть


  1. Бухгалтерский баланс

1.1. Понятие баланса
Баланс (фр. balance - весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т. д.

Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов.

Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных страной платежей за границей за определенный период. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными предприятиями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемой соответствующим предприятиям-покупателям, т. е. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно - финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно - хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

1.2. Бухгалтерский баланс в России


Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса.

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно - финансовое положение приватизируемого предприятия, "очищенного" от таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее использования" и др.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ на 2000г., предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив

I. Внеоборотные активы

(Нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы)



II. Оборотные активы

(Запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы)



Пассив

III. Капитал и резервы

(Уставной капитал; добавочный капитал; резервный капитал; фонд социальной сферы; целевые финансирования и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года; непокрытый убыток отчетного года)



IV. Долгосрочные обязательства

(Займы и кредиты; прочие долгосрочные обязательства)



V. Краткосрочные обязательства.

(Займы и кредиты; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей; прочие краткосрочные обязательства)

Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи.

Балансы-нетто приватизируемых организаций публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только данной организации, но и других судить о реальном положении дел в указанной организации, знать ее имущественно - финансовое положение и тенденции дальнейшего развития.

1.3. Бухгалтерский баланс в международной практике




В международной практике возможно представление баланса в двух формах:

1) бухгалтерского счета (account form);

2) бухгалтерского отчета (report form).

Последняя вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета.

Балансы различаются также по терминологии. В англо-американской практике актив баланса имеет название активов (asset), пассив - обязательства и капитала (liabilities and capital). В немецкой, французской, итальянской практике используются традиционные термины актива и пассива. В английских и ирландских балансах для обозначения пассива может использоваться формулировка "финансируется" (financed by).

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на американский, английский (англосаксонский) и континентальный. В американском балансе статьи актива размещаются по убыванию из ликвидации, а в английском - по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом. В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала. Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной или всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным или всем активам, а также статья чистых активов (net assets). Чистые активы называются также рабочим капиталом (working capital), а совокупность капитала и обязательств - используемым капиталом (employed capital).

Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1):

* основные средства;

* нематериальные активы;

* инвестиции;

* запасы;

* дебиторская задолженность;

* денежные средства и их эквиваленты;

* налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства;

* капитал и резервы;

* доля меньшинства.

В настоящее время в бухгалтерском учете РФ, в анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, в аудите, в анализе финансовой отчетности можно встретить использование горизонтального и вертикального балансов. Анализ баланса производится дедуктивным методом - от общего к частному. Общую оценку финансового состояния предприятия (организации) можно дать на основе анализа баланса по укрупненным показателям. На основе структуры баланса проводят горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. При вертикальной же форме активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т. е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

В балансах американских фирм активы располагаются в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости.

В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачолли:

Активы - Обязательства = Капитал собственника.

В российской учетной практике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Таблица 1. Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Классификация активов и обязательств

 


Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).

Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные.

Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1).

Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.


В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

 

 

 



Раскрытие информации о капитале

В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).

 


Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

2. Отчет о прибылях и убытках

2.1. Понятие отчета о прибылях и убытках


Отчет о прибылях и убытках (Profit&Loss Statement) подготавливается в соответствии с требованием о том, что компания должна раскрыть свои доходы за определенный период времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение этого периода.

Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, включаются в отчет о прибылях и убытках.

Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

К доходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной операционной (основной) деятельности компании и включает:

продажи;

плату за услуги;

проценты;

дивиденды;

роялти;

арендную плату.

К прочим (неоперационным) доходам относятся статьи, которые могут, как возникать (так и не возникать) в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки (например, доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов.).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.

В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов и расходов, формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

В соответствии с правилами, отчет о доходах начинается с показателя общей суммы выручки от реализации (Revenues or Sales) за период. Из этой суммы вычитается себестоимость реализованной продукции (Cost of Goods Sold or Cost of Sales). Оставшаяся сумма представляет собой валовую прибыль (Gross Margin or Gross Profit). Из нее вычитаются оставшиеся расходы, не включенные непосредственно в затраты на производство: эксплуатационные расходы, процент по ссудам и налоги.

2.2. Отчет о прибылях и убытках в России


При составлении годовой бухгалтерской отчетности все организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

Образец формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" (далее - Отчет) утвержден Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н (далее - Приказ N 67н). Это рекомендованная форма. На ее основе организации разрабатывают собственную форму Отчета и утверждают ее в учетной политике. Можно пользоваться и образцом Отчета Минфина. Но если какой-либо из показателей, перечисленных в рекомендованной форме, у организации отсутствует, соответствующую строку надо удалить из Отчета.

Для заполнения этой формы бухгалтер использует обороты по отдельным счетам. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В Отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации как минимум за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 бухгалтер отражает данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.

При заполнении Отчета бухгалтер поэтапно формирует такие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

- чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные, и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:



Раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

Раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

Раздел III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

Раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акции.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

2.3. Отчет о прибылях и убытках в международной практике
Состав показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен пунктами 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток;

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

При этом п. 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.

К таким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний; реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций; прекращение какого-либо вида деятельности; судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.

Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.


  1   2


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница