Схема соответствия счетов бюджетного учета и счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности




страница4/4
Дата22.04.2016
Размер0.68 Mb.
1   2   3   4
Раздел 4. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ -040000000

Финансовый результат учреждения

40100000

Прибыли и убытки

99

Счет 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" объединяет счета учета доходов (аналитические счета 401 01 100 "Доходы учреждения") и расходов (аналитические счета 401 01 200 "Расходы учреждения"). Увеличение доходов отражается по кредиту аналитических счетов доходов, а начисление затрат учреждения - по дебету аналитических счетов расходов. Таким образом, на счете 401 01 000 сопоставляются счета суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов учреждения. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения (прибыль), а дебетовый остаток - отрицательный результат (убыток). Аналогом указанному счету в коммерческом учете является счет 90 "Продажи". Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Автономное учреждение, осуществляющее деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, частично за плату или бесплатно в соответствии с заданиями учредителя и обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию, должно признавать доходы от обычных видов деятельности ( сучетом сумм, получаемых в виде субвенций и субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных федеральными законами источников) по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. В дебет субсчета 90-2 относятся суммы, учтенные на счетах разд. III "Затраты на производство" и IV "Готовая продукция и товары" (счета 20 - 49 коммерческого Плана счетов). В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).Аналогичным образом отражаются акцизы на соответствующем субсчете.
Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Финансовый результат выводится путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Ежемесячно (заключительными оборотами) выявленный результат списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Кроме того, в коммерческом учете есть счет 91 "Прочие доходы и расходы", который также можно отнести к аналогу счета 401 01 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 в течение отчетного периода отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
- поступления от операций с тарой;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- прочие доходы.
По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются расходы, связанные с вышеперечисленными поступлениями.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открываются субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" отражаются прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы", так же как и счет 90 "Продажи", сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Говоря о финансовом результате учреждения, необходимо вспомнить о счете 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также из прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".


Финансовый результат текущей деятельности учреждения

040101000

Продажи

90

Прибыль/Убыток от продаж

90-9

Прочие доходы и расходы

91

Сальдо прочих доходов и расходов

91-9

Доходы учреждения

040101100

Выручка

90-1

Налог на добавленную стоимость

90-3

Прочие доходы и расходы

91

Расходы учреждения

040101200

Себестоимость продаж

90-2

Прочие расходы

91-2

Счета разд. III "Затраты на производство"

20-29

Расходы на продажу

44

 

 

Финансовый результат прошлых отчетных периодов

040103000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

Аналогом счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в коммерческом учете можно считать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Доходы будущих периодов

040104100

Доходы будущих периодов

98

Аналогом счета 040104100 "Доходы будущих периодов" в коммерческом учете является одноименный Счет 98. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",98-2 "Безвозмездные поступления",98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

Забалансовые счета

 

 

 

 

Арендованные основные средства

01

Арендованные основные средства

001

 

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение

02

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

 

Бланки строгой отчетности

03

Бланки строгой отчетности

006

 

Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов

04

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

 

Износ основных средств

010




Основные средства, сданные в аренду

011




Износ нематериальных активов

012




* План счетов бюджетного учета (Приказ Минфина России от 10.02.2006 №25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету")

** План счетов бухгалтерского (коммерческого) учета (Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94-Н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению")






1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница