Схема соответствия счетов бюджетного учета и счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности




страница3/4
Дата22.04.2016
Размер0.68 Mb.
1   2   3   4
Раздел 3. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам

030100000

 

 

На счете бюджетного учета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" учреждением ведется учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга. На данном счете также учитываются расчеты по обслуживанию долговых обязательств. Счет 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" включает следующие счета:
030101000 "Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам";
030102000 "Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам".

Приказом Минфина №107н от 06.10.2008 принято новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). В связи с этим, начиная с отчетности за 2009 год нужно следовать новому порядку формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.



Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) организация- заемщик по прежнему будет отражать как кредиторскую задолженность. Из ПБУ 15/2008 исключены нормы о разделении задолженности организации- заемщика по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную, а также положение о порядке перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и срочной в просроченную. Однако при составлении бухгалтерской отчетности организации должны применять общие требования пункта 19 ПБУ 4/99. Этим пунктом установлено, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Таким образом, в коммерческом учете операции по этим счетам можно отражать на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам

030101000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам

030102000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

Расчеты по заработной плате

030201000

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

Расчеты по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации подлежат учету согласно коммерческому Плану счетов на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Для учёта стипендий мы рекомендуем использовать 72 счёт.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:


- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и прочего - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Расчеты по прочим выплатам

030202000

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

Расчёты по стипендиям

72

Расчеты по начислениям на оплату труда

030203000

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи

030204000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, которые в бюджетном учете отражаются с применением счетов 030204000 - 030209000, а также 030218000 - 030224000, в коммерческом учете принимаются с использованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором подлежит обобщению информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и прочее, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.Автономные организации, осуществляющие при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также должны отражать на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были выявлены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, то счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76-2 "Расчеты по претензиям".За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету. При этом он должен обеспечить возможность получения необходимых данных по:- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;- поставщикам по неотфактурованным поставкам;- авансам выданным;- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;- поставщикам по просроченным оплатой векселям;- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и пр.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг

030205000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг

030206000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом

030207000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества

030208000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг

030209000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям

030210000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям

76-5

В коммерческом учете нет такого счета, в названии которого было бы упоминание о безвозмездных и безвозвратных перечислениях. В бюджетном учете по кредиту счетов 302 10 - 302 14 отражаются суммы начисленных субсидий, субвенций, трансфертов. Начисление указанных сумм производится за счет расходов учреждения (счета 0401 01 241, 0401 01 242, 0401 01 251, 0401 01 252, 0401 01 253).Согласно ст. 6 БК РФ:субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;межбюджетные трансферты - средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.Операции, которые в бюджетном учете отражаются с применением счетов 030210000 - 030214000, если они будут иметь место в деятельности автономной организации, должны отражаться с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с открытием соответствующего субсчета 5 "Расчеты по безвозмездным, безвозвратным перечислениям". При этом аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о том, какой именно организации были перечислены денежные средства или переданы соответствующие активы.

Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

030211000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям

76-5

Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

030212000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям

76-5

Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

030213000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям

76-5

Расчеты по перечилениям международным организациям

030214000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами/Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям

76-5

Расчеты по прочим расходам

030218000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств

030219000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов

030200000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов

030221000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов

030222000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций

030223000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале

030224000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

Расчеты по платежам в бюджеты

030300000

 

 

 

Расчеты по налогу на доходы физических лиц

030301000

Расчеты по налогам и сборам/Расчеты по налогу на доходы физических лиц

68-2

Раздел "Расчеты по платежам в бюджеты" содержит счета учета задолженности по налогам и сборам 030301000 - 030306000. Каждому налогу соответствует отдельный счет. В коммерческом учете для отражения расчетов по налогам и сборам применяют два счета:
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее работников, в отношении которых она выступает налоговым агентом.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). Кроме того, по кредиту счета 68 отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 учитываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" имеет смысл открыть субсчета по видам налогов.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному и медицинскому страхованию, пенсионному обеспечению персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: по ЕСН (взносу), зачисляемому в ФСС, Федеральный и территориальный ФОМС, а также в федеральный бюджет; по страховым взносам, перечисляемым в ПФР для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное и обязательное медицинское страхование, обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Кроме того, по кредиту счета 69 отражаются начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а также суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 учитываются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение.
К счету 69 могут быть открыты субсчета.

Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации

030302000

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

Расчеты по социальному страхованию

69-1

Расчеты по пенсионному обеспечению

69-2

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

69-3

Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

030306000

Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

69-4

Расчеты по налогу на прибыль

030303000

расчеты по налогам и сборам

68

Расчеты по налогу на прибыль

68-1

Расчеты по налогу на добавленную стоимость


030304000

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

68-3


Расчеты по прочим платежам в бюджет

030305000

Расчеты по налогу на имущество

68-4

Расчеты по земельному налогу

68-5

Расчеты по транспортному налогу

68-6

Расчеты по водному налогу

68-8

Расчеты по единому налогу на вмененный доход

68-9

Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых

68-10

Расчеты по прочим налогам и сборам

68-11

Прочие расчеты с кредиторами

030400000

 

 

 

Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение

030401000

Целевое финансирование/Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение

86-5

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций не содержит аналога данному счету. Однако в деятельности автономных учреждений образования может возникнуть необходимость в отражении операций со средствами, находящимися во временном распоряжении. В данном случае, возможно будет иметь смысл открыть субсчёт к счёту 86 в корреспонденции со счетом 55-4.

Специальные счета в банках/Денежные средства учреждения во временном распоряжении

55-4

Расчеты с депонентами

030402000

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами/Расчеты по депонированным суммам

76-4

Суммы оплаты труда и стипендий, не полученные в срок, учитываются в коммерческом учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета 4 "Расчеты по депонированным суммам". Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76-4. При выплате этих сумм получателю делается запись по Дебету счета 76-4 и кредиту счетов учета денежных средств.

Расчеты по удержаниям из оплаты труда

030403000

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

Расчеты по удержаниям из заработной платы и стипендий; безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам в бюджетном учете отражаются на счете 304 03 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда". В коммерческом Плане счетов для учета подобных расчетов предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К нему могут быть открыты субсчета: 73/1-73/8. По дебету счета 73 отражается увеличение задолженности работника, по кредиту - ее погашение. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому сотруднику организации.

Расчеты по предоставленным займам

73-1

Расчеты по возмещению материального ущерба

73-2

Расчеты по технологическим нарушениям

73-3

Расчеты за специальную одежду

73-4

Расчеты за путевки

73-5

Расчеты за имущество, проданное в кредит

73-6

Расчеты по договорам добровольного страхования

73-7

Иные расчеты

73-8

Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств

030404000

Целевое финансирование

86

Автономные учреждения, как некоммерческие организации, должны применять особый порядок учета целевого финансирования и целевых поступлений, а также их расходования. Полученное от учредителя финансовое обеспечение для выполнения задания (в том числе гранты), с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества в соответствии с Законом, на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое обеспечение развития автономных учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке, отражается по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Информация о целевом использовании автономным учреждением полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования (расхода)) раскрывается в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Аналитический учет по данному счету ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Рекомендуется строить систему учета таким образом, чтобы она отразила на субсчетах счета 86 "Целевое финансирование" источники финансирования. При направлении автономным учреждением прибыли на финансовое обеспечение своей уставной деятельности в бухгалтерском учете по итогам отчетного года делается запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование". Если автономным учреждением получен убыток при ведении предпринимательской деятельности, то следует сделать иную бухгалтерскую запись: Дебет счета 86 "Целевое финансирование"

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Второй уровень субсчетов рекомендуем для отражения направлений использования целевого финансирования. Следующий уровень детализации может соответствовать калькуляционным статьям затрат для каждого направления использования. В итоге детализация счета 86 будет выглядеть следующим образом:

- первый уровень субсчета (субконто) – источники целевого финансирования, (A, B... Z);

- второй уровень субсчета (субконто) – направления использования целевого финансирования (I, II и т.д.);

- третий уровень субсчета (субконто) – статьи затрат, в частности:

1 – прямые затраты

2- накладные расходы

3-коммерческие расходы

Возможно, что у Автономного учреждения будут и другие источники целевого финансирования, в этом случае порядок субсчетов может быть продолжен.



Целевое финансирование /Средства из федерального бюджета

86-1

Целевое финансирование /Средства из областного бюджета

86-2

Целевое финансирование /Средства из муниципального бюджета

86-3

Целевое финансирование /Прибыль организации

86-4

Целевое финансирование /Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение

86-5

Целевое финансирование /Гранты

86-6

Целевое финансирование /Безвозмездное дарение

86-7

Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов

030405000

Расчетные счета

51

В соответствии со ст. 2 Федерального закона "Об автономных учреждениях" №174-ФЗ, автономное учреждение в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях. Аналогом счета 030405000 в коммерческом учете является счет 51 "Расчетные счета". Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница