Схема соответствия счетов бюджетного учета и счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности




страница1/4
Дата22.04.2016
Размер0.68 Mb.
  1   2   3   4

Схема соответствия счетов бюджетного учета
и счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности





Наименование счета

Номер счета по 25н*

Наименование счета/субсчета

Номер счета по 94н**

Описание сопоставления счетов

Раздел 1. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ


Основные средства

010100000

Основные средства

01

Закон об автономных учреждениях( п.5 ст.3) предписывает отражать обособленно в бухгалтерском учете недвижимое имущество, закрепленное за автономным учреждением или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем, а также особо ценное движимое имущество. Закрепленное за автономным учреждением на праве оперативного управления, а также находящееся у автономного учреждения в соответствии с законодательством особо ценное движимое имущество отражается во вступительном бухгалтерском балансе по группе статей "Основные средства" по первоначальной (восстановительной) стоимости и по группе статей "Добавочный капитал" с выделением показателя по статье "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества". Имущество, приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на эти цели, при принятии к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно на сумму использованного на эти цели источника финансирования (целевых ) поступлений производятся записи по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества". Организовать обособленный учет имущества на уровне Плана счетов можно путем введения дополнительного субсчета. Например, к счету 01 "Основные средства" могут быть открыты субсчета: 01/1 "Основные средства, закрепленные за учреждением и приобретенные на средства, выделенные учредителем"; 01/2 "Основные средства, приобретенные за счет коммерческой деятельности (собственных доходов)". В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации. Объект основных средств должен быть предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и не должен подлежать перепродаже.(Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.) Если объект предназначен для возмездного предоставления его организацией во временное пользование или владение, он не учитывается как основное средство. Такие объекты должны учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ N 337 в состав особо ценного движимого имущества включается:
- движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 50 000 руб.;
- иное движимое имущество, балансовая стоимость которого составляет менее 50 000 руб., без которого осуществление федеральным автономным учреждением своей основной деятельности будет существенно затруднено;
- имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, библиотечные фонды, отнесенные в установленном порядке к памятникам истории и культуры, документы Архивного фонда РФ.Таким образом, для указанного имущества целесообразно открывать отдельные субсчета на счете учета основных средств.( 01/1-01/10)в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В отношении капитальных вложений следует сказать, что в соответствии с Инструкцией N 25н они также учитываются в составе собственных основных средств. Поскольку отдельного счета для учета капитальных вложений в арендованное имущество Инструкцией N 25н не предусмотрено, надо полагать, что такие вложения учитываются по видам основных средств на счетах 101 01 "Жилые помещения", 101 02 "Нежилые помещения", 101 03 "Сооружения", 101 04 "Машины и оборудование". В коммерческом учете капитальные вложения в арендованные объекты основных средств можно учитывать либо в составе видов основных средств, организуя дополнительный уровень учета на субсчете, либо на отдельном субсчете. В сооттветствии с п.5 ПБУ 6/01, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Жилые помещения

010101000

Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением

01-1

Нежилые помещения

010102000

Недвижимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем

01-2

Сооружения

010103000

Недвижимое имущество, приобретенное за счет доходов учреждения

01-3

Машины и оборудование

010104000

Особо ценное движимое имущество стоимостью более 50 000 руб.

01-4

Транспортные средства

010105000

Особо ценное движимое имущество стоимостью менее 50 000 руб.

01-5

Производственный и хозяйственный инвентарь

010106000

Прочее движимое имущество, закрепленное за учреждением

01-6

Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью до 20000 руб.

010106000

Материалы/Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10-9

Библиотечный фонд

010107000

Прочее движимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем

01-7

Драгоценности и ювелирные изделия

010108000

Прочее движимое имущество, приобретенное за счет доходов

01-8

Прочие основные средства

010109000

Имущество, отчуждаемое в специальном порядке

01-9

 

 

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств

01-10

Прочие основные средства, стоимостью до 20000 руб.

010109000

Материалы/Прочие материалы

10-6

Нематериальные активы

010200000

Нематериальные активы (выделение субсчетов производится по видам нематериальных активов и по расходам на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы)

04

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;


д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Не признаются нематериальными активами:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовые вложения

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

ПБУ 17/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ. Данное положение применяется в отношении научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ:

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Настоящее Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).



Не смотря на то, что Автономное учреждение не является коммерческой организацией, и соответственно оно не обязано применять ПБУ 17/02, мы все же рекомендуем применять этот документ, отразив в Приказе об учетной политике, что НИОКР учитываются в соответствии с нормами ПБУ 17/02, а нематериальные активы - в соответствии с ПБУ 14/2007.

Нематериальные активы

010201000

Непроизведенные активы

010300000

Основные средства

01

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций не содержит такого объекта учета, как непроизведенные активы. Автономные учреждения должны учитывать их в составе основных средств на отдельных субсчетах счета 01 "Основные средства". Сюда же относятся и капитальные расходы неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, учитываемые на счете 103 01 "Земля". Таким образом, список субсчетов к счету 01 "Основные средства" можно продолжить. (01/11-01/14)

Земля

010301000

Земля

01-11

Ресурсы недр

010302000

Ресурсы недр

01-13

Прочие непроизведенные активы

010303000

Прочие объекты природопользования

01-14

Амортизация

010400000

Износ основных средств

010 забалансовый

Сумма износа по имуществу, закрепленному за автономным учреждением на праве оперативного управления, а также по находящемуся у автономного учреждеждения особо ценному движимому имуществу, раскрывается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по основным средствам (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальным активам автономного учреждения, созданного путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, производится исходя из сроков полезного использования, установленных государственным или муниципальным учреждением, при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными правовыми актами. Сумма износа определяется с учетом первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, то есть линейным способом. Начисление износа производится в конце года. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту. Учет сумм износа по основным средствам на забалансовом счете целесообразно организовать в соответствии с субсчетами и уровнями счета 01 "Основные средства".

Учёт износа нематериальных активов рекомендуем организовать на 012 забалансовом счёте.



Амортизация жилых помещений

010401000

Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением

010-1

Амортизация нежилых помещений

010402000

Недвижимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем

010-2

Амортизация сооружений

010403000

Недвижимое имущество, приобретенное за счет доходов учреждения

010-3

Амортизация машин и оборудования

010404000

Особо ценное движимое имущество стоимостью более 50 000 руб.

010-4

Амортизация транспортных средств

010405000

Особо ценное движимое имущество стоимостью менее 50 000 руб.

010-5

Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря

010406000

Прочее движимое имущество, закрепленное за учреждением

010-6

Амортизация прочих основных средств

010407000

Прочее движимое имущество, приобретенное за счет средств, выделенных учредителем

010-7

Прочее движимое имущество, приобретенное за счет доходов

010-8

Имущество, отчуждаемое в специальном порядке

010-9

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств

010-10

Амортизация нематериальных активов

010408000

Износ нематериальных активов

012 забалансовый

Нематериальные активы

04

Материальные запасы

010500000

Материалы

10

Правила формирования информации о материальных запасах в бухгалтерском учете коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В коммерческом учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);предназначенные для продажи;используемые для управленческих нужд организации. Отличительной чертой правил коммерческого учета материально-производственных запасов является то, что к учету в качестве таких запасов принимаются активы, предназначенные для перепродажи. То есть если организация приобретает актив, который по своим параметрам соответствует основным средствам и который она собирается перепродать, то такой актив следует учитывать как материально-производственные запасы на счете 41 "Товары". Учет ведется на счете 10 "Материалы", который имеет одиннадцать субсчетов. В соответствии с Инструкцией по коммерческому учету субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского (коммерческого) учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, в том числе необходимости анализа, контроля и отчетности. При этом организация может уточнять содержание приведенных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Поэтому автономная организация в случае необходимости может открыть на счете 10 "Материалы" субсчета, соответствующие аналитическим бюджетным счетам счета 010500000 "Материальные запасы":10-1 "Медикаменты и перевязочные средства";10-2 "Продукты питания";10-3 "Горюче-смазочные материалы";10-4 "Строительные материалы";10-5 "Мягкий инвентарь";10-6 "Прочие материальные запасы".При этом следует помнить, что готовая продукция в коммерческом учете, так же как и в бюджетном, учитывается в составе материально-производственных запасов, но на отдельном счете, а не на субсчете к счету 10 "Материалы". Это счет 43 "Готовая продукция". В коммерческом учете есть счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений производственной себестоимости этих продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Другими словами, по дебету этого счета собираются фактические затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость этой продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи". Особенностью счета 40 является то, что он закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Данный счет используется организацией при необходимости.Животные на выращивании и откорме в коммерческом учете учитываются также на самостоятельном счете. Поэтому эти объекты нужно выделить из состава прочих материальных запасов на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Однако следует иметь в виду, что рабочий, продуктивный и племенной скот учитывается в коммерческом учете на счете 01 "Основные средства" (п. 5 ПБУ 6/01).Оборудование к установке, учитываемое в бюджетных организациях как строительные материалы на аналитическом счете 010504000, в коммерческом учете подлежит отражению в составе внеоборотных активов на счете 07 "Оборудование к установке".
  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница