Руководство оэср по осведомленности налоговых инспекторов в вопросах взяточничества




страница2/3
Дата01.05.2016
Размер0.52 Mb.
1   2   3



Определение взяточничества

Существует столько различных определений коррупции, сколько существует различных форм коррупции. Взяточничество является специфической формой коррупции, которая может быть определена как добровольная дача какой-либо ценной вещи с целью оказания влияния на исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей, вследствие чего такое лицо осуществляет неправомерные действия или отказывается от осуществления каких-либо действий, входящих в круг его полномочий.




Обязаны ли налоговые инспектора сообщать о выявленных фактах взяточничества в правоохранительные органы своих стран?

Обязанность налоговых инспекторов сообщать о выявленных фактах взяточничества в правоохранительные органы своих стран будет зависеть от правовой системы их стран. В некоторых странах налоговые администрации должны передавать в полицию, прокуратуру и суды соответствующую информацию в тех случаях, когда существуют подозрения о совершении налогового преступления. В других странах противоположная ситуация. Если информация находится в руках правоохранительных органов, они могут передать ее своих коллегам в другой стране на основании международного соглашения о взаимной правовой помощи.




Страны могут указать конкретные правила, касающиеся обязательства налоговых инспекторов передавать информацию о выявленных фактах подкупа в правоохранительные органы своих стран.


Специальные правила, если таковые имеются, касающиеся бремя доказывания в случае презумпции незаконных платежей


Страны могут указать особые правила о бремени доказывания, если они отличаются от общих правил о бремени доказывания в случае презумпции подкупа.



Показатели мошенничества или взяточничества

Для сокрытия фактов подкупа налогоплательщики, как правило, используют те же самые методы, которые они используют для сокрытия доходов. Поэтому налоговые инспекторы должны искать улики подкупа таким же образом, как они ищут улики мошенничества. Налогоплательщики, которые сознательно занижают свои налоговые обязательства, зачастую оставляют улики в форме конкретных показателей.

Показатели мошенничества могут состоять в одном или нескольких преднамеренных деяниях со стороны налогоплательщика с определенной целью уклонения от налогов. Показатели мошенничества можно разделить на две категории: подтверждающие признаки или подтверждающие действия. Ни один факт мошенничества не может быть выявлен без наличия подтверждающих действий. Подтверждающие признаки служат знаком или свидетельствуют о том, что определенные действия были предприняты с целью обмана, сокрытия или осуществления деяний, которые не являются таковыми, какими они кажутся. Признаки сами по себе не устанавливают факт совершения какого-либо процесса, для этой цели должны присутствовать также подтверждающие действия.

Подтверждающие действия – это те действия, которые указывают на то, что конкретный процесс допускался с целью обмана, уловки, маскировки, сокрытия, попытки прикрыть или завуалировать какие-либо события либо с целью осуществления деяний, которые не являются таковыми, какими они кажутся. Примерами подтверждающих действий являются сокрытие конкретных вещей при одновременной демонстрации подобных вещей, сокрытие банковских счетов, отказ от депонирования поступлений на коммерческих счетах и сокрытие источников поступлений. Представленные ниже показатели мошенничества также имеют отношение к выявлению фактов подкупа.


Показатели мошенничества или взяточничества: Расходы или отчисления

Показатели мошенничества или взяточничества могут принимать форму существенного завышения размера отчислений или заявленных вымышленных отчислений.


Способы оплаты

Некоторые методы, используемые для передачи должностным лицам наличных средств, представлены ниже. Эти методы не являются новыми и представляют собой лишь малую долю используемых методов, но их перечисление необходимо для того, чтобы подчеркнуть необходимость разработки инновационных методов расследования с целью раскрытия фактов коррупции с участием государственных должностных лиц.


Обмен денежными средствами через законный бизнес: Фирма, контролируемая государственным должностным лицом, платит большую сумму денег не связанной с ней корпорации в обмен на фиктивные счета за предполагаемые консалтинговые услуги. Эта корпорация, в свою очередь, выписывает чек на одного из своих корпоративных служащих, который затем обналичивает его с помощью работника банка. Наличные средства возвращаются к сотрудникам первой корпорации, среди которых – государственное должностное лицо.

Перевод средств через ложный бизнес: На вымышленное имя открывается банковский счет в качестве канала для обналичивания чеков. Счета, напечатанные на имя вымышленного бизнеса, подготавливаются в качестве доказательства совершенных покупок. Выданные на имя вымышленного бизнеса чеки депонируются, после чего снимается валюта.

Оплата расходов на проведение кампании: Одним из примеров осуществления косвенных политических взносов является ситуация, когда комитет или кандидат предоставляет неоплаченный счет на какие-либо расходы, понесенные в результате запуска какой-либо кампании, например, расходы на аренду фургонов с громкоговорителем или на печать листовок, плакатов и т.д.

Косвенные платежи государственным должностным лицам: Одним из способов косвенных платежей государственным должностным лицам является осуществление платежей в пользу юридической фирмы. В этом случае адвокат действует лишь в качестве канала, на имя которого выписываются чеки за мнимые юридические услуги. Соответствующие суммы зачисляются на целевые счета адвоката, откуда производятся выплаты государственным должностным лицам. Этот метод также используется через фирмы по связям с общественностью, рекламные или бухгалтерские фирмы.
Другим методом косвенного подкупа является запрос о пожертвовании в пользу некоммерческой организации, которая была основана не с целью осуществления деятельности должностным лицом, являющимся членом высшего руководства этой некоммерческой организации.

Выставление клиентам счетов на завышенные суммы по сравнению с реальной рыночной ценой: Разница между полученной суммой и нормальной ценой затем выплачивается посреднику без причинения ущерба для прибыли бизнеса (трудность заключается в выявлении посредника, который редко определен в качестве такового в бухгалтерских книгах компании).

Расходы, понесенные компанией, отражаются в выставленных счетах в качестве расходов на хранение товаров, контроль за перевозкой грузов компании или установку в соответствующей стране реализации.

Вмешательство бюро архитекторов в установку или развитие местных инфраструктур предприятия. Соответствующие платежи осуществляются на счета, расположенные в безналоговых юрисдикциях.

Выручка от роялти отражается в бухгалтерских книгах компании в качестве обязательства, а не дохода. Оплата предполагаемого обязательства производится до конца налогового года компании. Оплата производится в пользу управляющей компании, расположенной в безналоговой юрисдикции, которая якобы заработала доходы от роялти. Отказ от учета роялти в качестве доходов, или выплаты в пользу управляющей компании в качестве расходов, а также отсутствие в конце года обязательств может затруднить выявление платежей государственному должностному лицу.

Для выявления фактов подкупа могут быть использованы традиционные методы аудита. Внимательное изучение различных счетов необходимо для установления обоснованности отдельных расходов и выявления того, какие конкретные элементы могут являться предметом сокрытия. Действительно ли определенные платежи производятся за конкретные услуги; и, если да, то соизмеримы ли такие услуги с произведенными платежами? Важно помнить, что выплаты не всегда являются таковыми, какими они кажутся. Эффективное расследование требует осуществления более глубокого анализа с целью определения законности выплаты и исключения факта использования такой выплаты в качестве канала или средства, с помощью которого денежные средства поступают конечному получателю, являющемуся государственным должностным лицом.
Профессиональные услуги

Все исходные документы, стоящие за взимаемыми за профессиональные услуги суммами, должны быть тщательно изучены на предмет адекватности описания и объяснения предоставленных услуг, а также на предмет необоснованных повышений стоимости таких услуг. Было установлено, что многие фирмы просто «наслаивали» платежи, касающиеся проектов и конкретных случаев, на суммы, которые фактически причитались за выполненные работы. Такое выставление избыточных счетов использовалось для возврата заранее подготовленных политических платежей государственным должностным лицам, производимых фирмами от имени налогоплательщиков. Показателем также может являться наличие крупных выплат компаниям-консультантам, если счета не дают точной информации.


Командировочные и представительские расходы

Проверка счетов расходов показала, что незаконные платежи могут вычитаться под видом командировочных и представительских расходов. Счета расходов на сотрудников и переписка использовались для разработки маршрута выбранных сотрудников. Переписка, а также авансовые отчеты Совета директоров были тщательно исследованы для выявления политических событий, функций и поездок с целью осуществления политических пожертвований. Все вышеперечисленные источники были использованы для определения даты, времени и места, когда и где налогоплательщик был вовлечен в незаконную политическую деятельность. Вся информация о командировочные расходах, связанных с каждым конкретным событием, была отобрана на основании исходных документов, предоставленных налогоплательщиком. Основным источником корректировок стали следующие категории:



  • командировочные расходы исполнительных должностных лиц;

  • путешествия воздушным транспортом сотрудниками налогоплательщика или оплачиваются непосредственно для поездок политического кандидата;

  • расходы на личные самолеты налогоплательщика; и

  • расходы, связанные с конкретными сотрудниками, в том числе прямые расходы по кредитным картам.


Показатели мошенничества или взяточничества: Фиктивные сотрудники

Размеры заработных плат могут быть завышены по многим причинам, включая взяточничество. Цель, как правило, одна – получить средства из бизнеса в виде вычета без уплаты получателем подоходного налога на доходы. Этот метод обычно используется тогда, когда осуществляющее платеж предприятие задействовано в бизнесе, где не используются наличные средства и где деньги могут быть приняты только чеком. Этот метод может быть использован в качестве схемы уклонения от уплаты налогов, которая позволяет налогоплательщику получать средства, необходимые для взяток, вымогательства, покрывать личные расходы или погашать игорные долги или долги ростовщикам.

Еще одним способом повышения размера заработной платы является включение в платежную ведомость сотрудников политических партий, которые фактически не предоставляют компании никаких услуг. Тот же самый метод может быть использован для государственных должностных лиц.

Для обнаружения признаков фиктивных сотрудников, налоговые инспекторы должны обратить внимание на платежные ведомости. Приведенные ниже обстоятельства требуют особого внимания:



  • При наличии подозрений или сведений о том, что используются фиктивные работники, требуется передача чеков. Если чеки обналичиваются в одном банке или через других лиц, получатель может быть известен в банке или повторными индоссантами.

  • Если компания обеспечивает оформление планов пенсионного страхования и т.д., следует проверить записи о прекращении трудовой деятельности сотрудника для определения того, был ли работник исключен из фонда заработной платы.

  • Компания может продолжать выдачу чеков уволившемуся работнику. Инспекторы должны случайным образом выбрать сотрудников и сравнить передаточные подписи в разное время в течение года.

  • Ключевые сотрудники или должностные лица могут быть направлены в политические партии для выполнения различных услуг, при этом получая зарплату от своих работодателей. Инспекторы должны попытаться выявить, когда в периоды начисления заработной платы соответствующие работники выполняли свои функции. Рассмотрение отчетов о возмещении расходов окажет помощь в определении географического местоположения работника в определенный момент времени. Эта информация может служить в качестве основы для последующего допроса работника.

Некоторые государственные должностные лица имеют несколько законных источников дохода, поэтому некоторые из них могут субсидировать свои доходы через противозаконные действия. Эти люди найдут компании, готовые включить их в платежную ведомость и выдавать им регулярные чеки на получение заработной платы, несмотря на то, что такой работник не выполняет никаких услуг.

Налоговый инспектор должен расширить объем проверки подозреваемого должностного лица и проследить его чеки на получение заработной платы проверки для выявления фактов возврата компании любых сумм. Когда соответствующее лицо подозревается в использовании в качестве средства для фиктивного начисления заработной платы государственным должностным лицом, налоговый инспектор должен найти определенные улики в поддержку своих подозрений:


  • Определить, были ли чеки обналичены работодателем;

  • Установить, обладает ли работник квалификацией для выполнения функций, за которые он / она получает зарплату;

  • Если записи показывают, что работник все еще включен в платежную ведомость на момент проведения проверки, налоговый инспектор должен попытаться установить, присутствовал ли такой работник в помещении; и

  • Если работник занимает должность внешнего продавца, сотрудник отдела комплаенс должен определить клиентов и установить, контактирует ли работник с этими клиентами.

Налоговому инспектору может потребоваться информация из-за рубежа, если фиктивный работник является иностранным государственным должностным лицом (см. ниже раздел об информации, передаваемой договорными партнерами). Некоторые страны считают, что привлечение фиктивных работников является менее вероятным в их странах в связи с высоким уровнем социальных отчислений и налогов, удерживаемых у источника.



Показатели мошенничества или взяточничества: Бухгалтерские книги и записи

Для обнаружения фактов подкупа, налоговый инспектор должен искать традиционные методы манипулирования бухгалтерскими книгами и записями, такие как:



  • Ведение двух наборов бухгалтерских книг или отсутствие таковых;

  • Фиктивные записи или изменения, внесенные в бухгалтерские книги и записи, датированные передним или задним числом документы, фальшивые счета-фактуры, ложные заявки, заявления, другие ложные документы или приложения; и

  • Несоблюдение требования о ведении соответствующих записей, сокрытие или отказ от предоставления определенных записей и т.д.


Показатели мошенничества или взяточничества: Поведение налогоплательщика

Оценка поведения налогоплательщика также может оказаться полезной для определения, в частности, существования факта подкупа, например:



  • Попытки помешать проведению проверки; к примеру, отказ отвечать на вопросы по существу, неоднократная отмена назначенных встреч или отказ в предоставлении записей;

  • Показания сотрудников, касающиеся нестандартных коммерческих практик налогоплательщика;

  • Уничтожение бухгалтерских книг и записей, особенно незамедлительно после начала проверки;

  • Оплата ненадлежащих расходов должностными лицами или их доверенными лицами, либо от их имени;

  • Датирование задним числом приложений и связанных с ними документов; и

  • Попытки подкупа налогового инспектора.


Показатели мошенничества или взяточничества: Методы сокрытия

Для сокрытия взятки может быть использован целый ряд методов, таких как операции не в ходе обычной деловой практики, сделки, окруженные тайной, ложные записи в книгах передающего лица или получателя, использование секретных банковских счетов для дохода, депозиты в банковских счетах на имена номинальных держателей и проведение деловых операций на фиктивные имена.


Показатели мошенничества или взяточничества: Обязательная отчетность об уплаченных комиссиях и аналогичных платежах в некоторых странах

Некоторые страны требуют представления информации об уплате комиссий, сборов и аналогичных платежей в пользу резидентов и нерезидентов. Некоторые страны требуют представления информации о произведении выплат в пользу физических лиц (в том числе комиссий), при этом обмен этой информацией осуществляется автоматически. Другие страны могут иметь систему удержания по таким платежам, которая также позволяет налоговым органам собирать информацию о личности получателей таких выплат.

Это обязательная отчетность требует от физических или юридических лиц, которые, в контексте своего бизнеса или профессии, уплачивают комиссионные, брокерские вознаграждения, возмещения и другие сборы или компенсации в пользу резидентов и нерезидентов, ежегодно предоставлять в налоговые органы сведения о таких платежах. Это обязательство может применяться ко всем юридическим лицам, независимо от их назначения или деятельности, в том числе к государственным управлениям на национальном и местном уровне, а также к органам, находящимся под государственным контролем. Непредставление этой информации может привести к отказу от вычета произведенных платежей (даже если оплата фактически облагалась налогом в руках получателя) и применению налоговых штрафов. Посему налоговому управлению предоставлен инструмент, который позволяет ему анализировать представленную о комиссиях информацию, что может стать потенциальным критерием для проведения налоговой проверки, поскольку позволяет выявить потенциальные коррупционные деяния. Традиционно, особого внимания требуют следующие обстоятельства:


  • Возникновение бенефициаров, расположенных в безналоговых юрисдикциях;

  • Возникновение высоких сумм, выплаченных бенефициарам, которые на сегодняшний день получили небольшие суммы;

  • Увеличение платежей и бенефициаров;

  • Крупные суммы, выплаченные адвокатам за рубежом; и

  • Возникновение бенефициаров, расположенных в географических зонах, где предприятие не осуществляет деятельность.

Обязательная отчетность в налоговые управления об уплате комиссий, сборов и аналогичных платежей, или применение удержания в отношении аналогичных платежей резидентам и нерезидентам может быть инструментом как для обеспечения налогообложения получателей таких доходов, так и для предоставления ориентиров в ходе проведения аудита заявленных вычетов комиссий, которые могут являться не подлежащими вычету взятками. Кроме того, полезным может оказаться предоставление такой информации о выплатах контрагентам по налоговым договорам и, в частности, стимулирование спонтанного или автоматического обмена информацией о комиссиях, сборах и аналогичных платежах (см. ниже раздел об информации, полученной от контрагентов).



Страны, требующие представления отчетности комиссий, могут вставить здесь перекрестную ссылку на законодательство, в котором закреплено это требование.




План аудита и проверки соответствия

На этапе планирования и проведения аудита налоговых деклараций руководитель налоговых инспекторов и сами налоговые инспекторы должны быть готовы к ситуациям, которые могут приводить к незаконным или неправомерным платежам, таким как взятки. В случае целесообразности и необходимости планы аудита должны включать рассмотрение следующих проверок соблюдения:

■ Проверка внутренних аудиторских отчетов и связанных с ними рабочих документов с целью определения наличия информации о создании секретных или скрытых корпоративных фондов;

■ Поверка копий отчетов налогоплательщиков, представленных другим государственным регулирующим органам; и

■ Рассмотрение иностранных лиц, операций, контрактных договоренностей или ценообразования, денежных переводов, а также использования территорий с льготным налогообложением.

Информация от других государственных органов

В ходе планирования и аудита юридических лиц руководитель налоговых инспекторов и сами налоговые инспектора должны рассмотреть, какую информацию, если таковая имеются, можно запросить у других правительственных учреждений.

Чтобы получить информацию о фондах взяток, взятках, политических взносах, и другую налоговую информацию, налоговые эксперты могут обращаться в другие правительственные учреждения, такие как надзорный орган фондовой биржи или государственные органы, страхующие от внешних рисков.


Странам предлагается предоставить дополнительные примеры в справочниках.



Информация, доступная от партнеров по соглашению об избежании двойного налогообложения

В ходе рассмотрения корпоративных дел руководители налоговых инспекторов и сами налоговые инспектора должны также рассмотреть информацию, которую они могут получить от партнеров по соглашению об избежании двойного налогообложения. Для обеспечения обмена информацией могут использоваться различные правовые механизмы, например, двусторонние налоговые конвенции со статьей об обмене информацией на основе статьи 26 Типовой налоговой конвенции ОЭСР и многосторонних договоров о взаимной помощи в налоговых вопросах. Что касается подкупа иностранных публичных должностных лиц, здесь наиболее актуальными будут три формы обмена информацией: обмен по запросу, спонтанный обмен и автоматический обмен:

■ Обмен по запросу - это обмен, когда одна сторона соглашения предоставляет другой стороне конкретные вопросы, связанные с конкретным делом. Поэтому запрос о предоставлении информации может быть полезным в определении характера подозрительного платежа. Также станет возможным сделать запрос о проведении налогового аудита за границей и даже запрос о присутствии иностранного налогового эксперта в случае, если внутреннее законодательство запрашиваемого государства не запрещает присутствие иностранного налогового инспектора во время аудита.

■ Спонтанный обмен информацией может также помочь в поиске подозрительных платежей. В таком случае, сведения, обнаруженные иностранным налоговым инспектором во время аудита или расследования, которые, вероятно, будут представлять интерес для целей налогообложения в другой стране, передаются этой стране без предварительного запроса. Информация направляется через компетентные органы каждой страны.

■ Автоматический обмен предполагает систематическую передачу информации о конкретных статьях доходов (например, пассивные доходы, пенсии). В Рекомендации ОЭСР по применению Типового меморандума ОЭСР о взаимопонимании по автоматическому обмену информацией для целей налогообложения [C (2001) 28] описывается автоматический обмен различными видами налоговой информации и подчеркивается необходимость укрепления международного сотрудничества для борьбы с подкупом иностранных должностных лиц. В статье 2 говорится, что «компетентные органы власти прилагают усилия для обмена информацией о комиссионных и других аналогичных платежах». Рекомендация также рекомендует компетентным органам «активизировать обмен налоговой информацией (спонтанный обмен и обмен по запросу) в случае следующих категорий доходов: комиссионные, сборы, агентские вознаграждения и иные вознаграждения, выплачиваемые физическим или юридическим лицам».

Обмен информацией осуществляется компетентными органами двух государств, имеющих правовую основу для обмена налоговой информацией. Прямые контакты с иностранными налоговыми чиновниками не допускаются за исключением случаев, когда делегирование полномочий специально предусмотрено компетентными органами. Кроме того, если информация предоставляется в соответствии со статьей об обмене двусторонней налоговой конвенции или в соответствии с конкретным документом, предусматривающим обмен информацией, положения о конфиденциальности заблокируют передачу информации, если уголовное преступление не было также налоговым правонарушением, поскольку информация может раскрываться «только лицам или органам, занимающимся оценкой или сбором, принудительным взысканием или судебным преследованием или рассмотрением апелляций в отношении налогов, взимаемых от имени договаривающихся государств».



Одновременные налоговые проверки

Одновременные налоговые проверки могут стать еще одним инструментом для выявления дачи взяток иностранным государственным должностным лицам. Типовое соглашение по проведению одновременных налоговых проверок ОЭСР 1992 г. гласит: «главная цель одновременной налоговой проверки – определение правильной ответственности налогоплательщика в случаях: (...) выявления незарегистрированных доходов, отмывания денег, откатов, взяток, незаконных платежей и т.д.».

Странам-членам, заключающим соглашения о проведении одновременных налоговых аудитов, напоминают использовать Типовое соглашение по проведению одновременных налоговых проверок ОЭСР 1992 г., в котором, в частности, говорится, что целью одновременных налоговых проверок может быть определение правильной ответственности налогоплательщика в случаях выявления откатов, взяток, незаконных платежей и т.д.


Здесь страны могут вставить информацию о своем внутреннем порядке обращения в компетентный орган и ссылку на руководящие принципы, касающиеся обмена информацией.




Методы проведения аудита

Цель этого раздела - предоставить рекомендации для разработки процедур и методов, которые должны использоваться для проведения эффективной проверки и, в частности, для обнаружения взяток. Компьютерные аналитические программы могут помочь в выявлении случаев дачи взяток.



Методы накопления доказательств, особенно актуальные для выявления взяток:

Эти методы включают:



Аналитические тесты - такие как анализ статей баланса для определения больших, необычных или сомнительных счетов. Полезными являются аналитические тесты с использованием сравнений и отношений для определения счетов и операций, которые должны быть рассмотрены в дальнейшем, или предоставления вывода о том, что дальнейшее расследование не требуется.

Документация - например, проверка книг и записей налогоплательщика для определения содержания, точность, обоснования пунктов, заявленных в налоговой декларации.

Запрос – проведение собеседование с налогоплательщиком или (когда это юридически возможно) третьими лицами. Информация от независимых третьих сторон может помочь подтвердить или проверить точность информации, представленной налогоплательщиком.

Тестирование - отслеживание сделок для определения того, правильно ли они записаны и сведены в книгах и записях налогоплательщика.
Собеседования

Цель

При условии, что они разрешены законом о налоговых проверках, собеседования предоставляют информацию о финансовой деятельности налогоплательщика, операциях, и бухгалтерских книгах и записях. Собеседования используются для получения информации, необходимой для взвешенного заключения о масштабах / глубине проверки и разрешения вопросов. Собеседования также используются для получения зацепок, разработки информации и установления доказательств.

Устные свидетельства являются важным фактором в рассмотрении налоговых дел, и в частности, в определении взяток, поскольку они могут предоставить информацию, не доступную в документации, и соответствующую информацию, не отраженную в налоговой декларации.

С кем проводить собеседования

Собеседования для обнаружения мошенничества, а также взяток всегда проводятся с лицами, имеющими самые глубокими знания об общей финансовой картине и знающими физическое или юридическое лицо, проверка которого проводится, это, например, главный исполнительный директор, главный финансовый директор, должностное лицо, лицо, ответственное за международные операции, лицо, ответственное за правительственные мероприятия, директора, которые не являются должностными лицами организации, но работают в комитетах по аудиту или имеют аналогичные обязанности, и другие лица, в зависимости от обстоятельств.



Документирование собеседования

После собеседования налоговые инспекторы могут подготовить меморандум по собеседованию, включающий информацию о дате, времени, месте и присутствующим лицам, а также информацию, полученную в ходе собеседования. Налоговый инспектор должен подписать и датировать меморандум. Меморандум должен быть включен в материалы дела. Он может быть полезным для налоговой проверки, и если инспектор имеет юридическое обязательство информировать соответствующие органы прокуратуры о случаях взяточничества.



Методы проведения собеседования

Особое внимание должно быть уделено методам проведения собеседования. Налоговые инспекторы должны контролировать ход интервью, это особенно касается случаев, когда они подозревают дачу взятки. Инспекторы устанавливают темп и направление собеседования. Также важно постоянно оценивать, предоставляет ли налогоплательщик соответствующую информацию, или говорит бессвязно.



Вопросы

В ходе собеседования с налогоплательщиком можно задать четыре типа вопросов: открытые, закрытые, зондирующие и наводящие вопросы. То, какой тип вопросов является наиболее подходящими для того, чтобы обнаружить незаконные выплаты и / или взятки, определяет налоговый инспектор.




Тип

Описание

Открытые вопросы

Эти вопросы требуют широкого ответа. Они помогают узнать историю, последовательность событий или получить описание. Ставьте открытые вопросы о деловой деятельности налогоплательщика. Преимущество этого типа вопроса заключается в том, что он обеспечивает общий обзор некоторых аспектов истории налогоплательщика. Недостатком является то, что этот тип вопроса может привести к перескакиванию с предмета на предмет.

Закрытые вопросы

Эти вопросы являются более подходящими для идентификации определенной информации, такой как даты, имена и суммы. Эти вопросы являются специфическими и прямыми. Задавайте закрытые вопросы для получения справочной информации, такой как сведения о выплатах государственным должностным лицам. Закрытые вопросы используются, когда налогоплательщику трудно дать точный ответ. Они также полезны для уточнения ответа на открытый вопрос. Недостатком закрытых вопросов является то, что ответ ограничивается тем, что спрашивается, и может поставить налогоплательщика в неудобное положение.

Зондирующие вопросы

Эти вопросы сочетают элементы открытых и закрытых вопросов. Они используются для более глубокого изучения проблемы. Например, спрашивая о консалтинговых расходах налогоплательщика, спросите: «Какова бизнес-цель этих расходов?» Преимущество этого типа вопроса в том, что ответ налогоплательщика направляется, но не ограничивается.

Наводящие вопросы

Эти вопросы означают, что интервьюер уже сделал вывод или, что он хочет услышать. Ограничьте использование наводящих вопросов. Используйте их, когда вам необходимо получить подтверждение, поскольку ответ сформулирован в виде вопроса. Например: «Таким образом, вы не храните счета-фактуры по вашим консалтинговым расходам?»




Здесь страны могут вставить перекрестную ссылку на свои внутренние правила по проведению собеседований с налогоплательщиками во время налоговых проверок.


Оценка систем внутреннего контроля налогоплательщика

Система внутреннего контроля – это «политика и процедуры налогоплательщика, используемые для определения, измерения и защиты бизнес-операций и избежания существенных искажений финансовой информации». Оценка систем внутреннего контроля налогоплательщика необходима для определения надежности книг и записей, она особо важна, в частности, когда есть подозрение на мошенническую деятельность или подозрительные платежи. Системы внутреннего контроля необходимо оценивать для определения соответствующих методов аудита, которые будут использоваться во время проверки.


Основные этапы оценки системы внутреннего контроля

Оценку внутреннего контроля можно охарактеризовать как анализ, проводимый налоговым инспектором, чтобы понять и задокументировать всю деловую деятельность. Ключевые шаги процесса оценки: изучить среду системы контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.



Среда системы контроля

Первая область, которую должны изучить налоговые инспектора - это среда системы контроля. Среда системы контроля состоит из многих факторов, которые влияют на политику и процедуры ведения деятельности. Такие факторы, как подходы к управлению, стиль управления, организационная структура, кадровая политика и внешние воздействия, влияющие на бизнес, может указывать на потенциальное взяточничество. Для оценки среды инспекторы должны понимать, в деталях, как работает бизнес.



Система бухгалтерского учета

Второй ключевой областью внутреннего контроля, которую должны изучить инспекторы является система бухгалтерского учета. Получение сведений о системе бухгалтерского учета предоставляет информацию о многих сделках налогоплательщика.

Инспекторы должны получить сведения о том, как каждый день ведется деятельность в отношении клиентов, поставщиков, управления, продаж, выполненных работ, ценообразования, местоположения, сотрудников, используемых активов, производства и учета.

Процедуры контроля

Процедуры контроля - это политика и процедуры, установленные руководством для достижения целей бизнеса. Процедуры контроля - это методы, созданные для обеспечения того, чтобы бизнес работает, как и предполагалось. Разделение обязанностей – это первичная процедура контроля, которой должны поинтересоваться налоговые инспектора. Если разделение обязанностей осуществлено правильно, оно может снизить возможность совершения и скрытия ошибок или нарушений; например, это касается дачи взяток в ходе исполнения своих обязанностей.



Специальные процедуры аудита

При выборе глубоких исследований, которые должны быть включены в аудит, и определении процедур, которые будут использоваться, руководитель налоговых инспекторов должен учитывать цель исследования, его глубину, и метод контроля.

Конкретная цель углубленного исследования должна быть четко определена в плане специального исследования. Например, целью конкретного глубокого исследования может быть выявление платежей государственным чиновникам. Исследование должно быть направлено на счет или счета, которые, скорее всего, включают в себя сделки с предприятиями, которые исторически имеют высокую вероятность наличия взяточничества.

Взятки существуют в любой области деятельности. Взятки часто обнаруживаются в тех отраслях, где ключевым элементом является техническое ноу-хау. Еще одним общим аспектом может быть необходимость получения правительственного разрешения на определенную деятельность. Некоторые из этих отраслей включают нефтеразведку, строительство и производство. Некоторые примеры включают в себя инвестиции в инфраструктуру в области телекоммуникаций и строительство электростанций. Пример дачи взятки в сфере нефтеразведки приводится ниже:

Должностные лица корпорации, занимающейся разведкой и добычей нефти и природного газа, дали взятку бизнес агенту своей заграничной дочерней компании, который передал ее иностранным государственным должностным лицам, чтобы те приняли решения, благоприятные для этой иностранной дочерней компании. Эта взятка были замаскирована путем ее документирования и регистрации как суммы, необходимой для закупки и ремонта оборудования.

Фонд взяток

Этот раздел содержит методы аудита и проверки соответствия, которые помогут определить и исследовать корпоративные «фонды взяток» или другие схемы, которые могут использоваться, чтобы обойти налоговое законодательство или платить взятки государственным чиновникам. Эти схемы, используемые для создания секретных фондов средств и умышленного указания неправильного корпоративного налогооблагаемого дохода, особо важны для налоговых законов страны.



Определение

Корпоративные фонды взяток - это счета или группы счетов, как правило, созданные с помощью сложных схем за пределами обычных корпоративных систем внутреннего контроля, содержащие деньги для политических взносов, взяток, откатов, личных расходов корпоративных должностных лиц и других незаконных действий. Они, как правило, создаются руководителями высшего звена, а схемы осуществляются за счет различных операций с помощью отечественных и зарубежных дочерних компаний.



Примеры

■ В случае зарубежных компаний используется следующая схема: отечественная материнская корпорация использует иностранный филиал, иностранного консультанта или иностранный банковский счет, чтобы «отмыть» средства, чтобы потом можно было получить деньги и вернуть их отечественной материнской корпорации, с целью создать тайный фонд для платежей отечественным государственным должностным лицам. Средства не возвращаются в родную страну, если взятка дается иностранному должностному лицу.

■ Фонд взяток, созданный с помощью скидок, предоставляемых иностранным юридическим консультантом: иностранный юридический консультант, который предоставлял законные консультационные услуги отечественной корпорации, выставляет слишком большой счет компании, а затем передает деньги наличными обратно в казну.

■ Руководству и / или ключевым сотрудникам выплачиваются дополнительные вознаграждения после того, как они пообещают, что они либо отдадут процент от премии либо чистую сумму (за вычетом налога на прибыль) в качестве политического платежа или взятки.

■ Корпоративная сверхкапитализация: движимое или недвижимое имущество приобретается субъектом хозяйствования за цену выше рыночной. Избыток (откат) возвращается и используется организатором схемы для подкупа политической организации или осуществления выплаты должностному лицу.

■ Юридическим фирмам, которые действуют в качестве каналов, вкладывающих средства в доверительные счета, с которых они выделяются комитетам политических кампаний, созданным должностными лицами корпорации, которая предоставляет средства, или государственным должностным лицам, выплачиваются взносы.


Процедуры выявления неправомерных платежей корпоративным должностным лицам

Здесь также существуют прямые вопросы, которые налоговый инспектор может задать для того, чтобы определить наличие взятки. В каждом случае руководитель налогового инспектора решает, стоит ли задавать выбранным корпоративным должностным лицам, ключевым сотрудникам и другим лицам вопросы 1-5 в Приложении 1. В случаях, когда на эти вопросы были даны ответы в рамках предыдущей проверки, необходимо использовать руководящие принципы в Приложении 2, чтобы решить, необходимо ли задавать вопросы в ходе последующих проверок.

Дополнительные вопросы можно задавать, когда это обосновано любым ответом на любой вопрос или фактами и обстоятельствами в каждом конкретном случае; однако, следует рассмотреть возможность получения помощи от налогового консультанта в разработке таких вопросов.

Лица, отобранные для собеседования, должны быть действующими или бывшими сотрудниками или руководителями, которые, скорее всего, имеют или имели достаточные полномочия, контроль или знания касательно корпоративных мероприятий, а также были в курсе возможных злоупотреблений корпоративными средствами. Они могут включать, например, главного исполнительного директора, главного финансового директора, директора, отвечающего за международные операции, за правительственные мероприятия, директора, которые не являются должностными лицами организации, но работают в комитетах по аудиту или имеют аналогичные обязанности, и другие лица, в зависимости от обстоятельств.

Лицо, выбранное для собеседования, должно четко понимать, что термин «корпорация» включает в себя налогоплательщика, деятельность которого проверяется, любую дочернюю, материнскую или аффилированную корпорацию, и любое совместное предприятие, партнерство, траст, или ассоциацию, в которых такая корпорация заинтересована. Лицу, с которым проводят собеседование, необходимо указывать период, к которому относятся эти вопросы.

Периоды, которых будут касаться заданные вопросы, определяются в зависимости от конкретного случая.

Метод предложения вопросов, временные рамки для устных ответов и сроки получения письменных и заверенных ответов определяются руководителем налогового инспектора.

Если лицо отказывается ответить на какой-либо вопрос налогового инспектора или отказывается подтвердить письменное заявление присягой или торжественным заявлением, в отношении такого лица может быть выдан судебный запрет, если возможно юридически, и от него могут быть получены свидетельства.

Если на какой-либо из этих вопросов был получен утвердительный ответ, необходимо узнать все детали сделки. Ответы на все вопросы будут рассматриваться наряду со всей другой имеющейся информацией. Если потребуется дополнительное разъяснение, будут проводиться последующие собеседования.

Вопросник, используемый в ходе проверки (при условии, что это возможно в соответствии с внутренним законодательством)

Сначала, в ходе рассмотрения налоговых обязательств корпорации, можно представить следующие вопросы:

■ Вы можете предоставить информацию о своей должности в корпорации и конкретную область ответственности. Вопросы не ограничиваются знаниями, полученными в рамках вашей официальной сферы ответственности, на них нужно ответить на основании ваших знаний, убеждений и воспоминаний, полученных от любого источника.

■ Вы должны указать, помня об ответственности за предоставление заведомо ложных сведений1, что вы подтверждаете, что ваши ответы по всем основным вопросам являются правдивыми и правильными. Вы можете предоставить объяснение к своим ответам. Если вы не уверены, входит ли конкретная сделка в рамки вопроса, вы можете обсудить этот вопрос с налоговым инспектором. Если после обсуждения вы считаете, что ответ требует оговорки, вы должны четко указать природу оговорки.

(Обратите внимание: Если инспектор приходит к выводу, что оговорка неоднозначна или необоснованна, или если ответ на вопрос требует дополнительной информации, он может задать дополнительные вопросы по вашему ответу)

Все упоминания корпорации в данном документе включают в себя не только конкретную корпорацию, но и любую дочернюю, материнскую или аффилированную корпорацию, и любое совместное предприятие, партнерство, траст, или ассоциацию, в которых такая корпорация заинтересована.



Приложение 1: Вопросник, используемый в ходе проверки

В период с__ по __ давали ли корпорация, любое корпоративное должностное лицо или сотрудник, или любое другое лицо, действующее от имени корпорации, прямо или косвенно, взятку, откат, или другую компенсацию подобного или сравнимого характера, независимо от того, были ил они законными или нет, любому лицу или организации, частной или государственной, отечественной или зарубежной, независимо от формы, будь то деньги, имущество или услуги, чтобы получить благоприятное отношение в получении деловых возможностей или получить специальные льготы или заплатить за благоприятное отношение в получении деловых возможностей или получение специальных уступок?

В период с__ по __ жертвовались, одалживались, или предоставлялись ли, непосредственно или косвенно, корпоративные фонды, или имущество организации любого рода, в пользу или в целях противодействия, любому правительственному органу или его подразделению, политической партии, политическому кандидату, или политическому комитету, независимо от того, отечественный он или иностранный?

В период с__ по __ получал ли какой-либо руководитель, сотрудник, подрядчик или агент плату, прямо или косвенно, от корпорации, за проведенное время или расходы, понесенные при выполнении услуг, в пользу или в целях противодействия любому правительственному органу или его подразделению, политической партии, политическому кандидату, или политическому комитету, независимо от того, отечественный он или иностранный?

В период с__ по __ выделяла ли корпорация какой-либо кредит, пожертвование, или другую выплату, прямо или косвенно, какому либо корпоративному должностному лицу или сотруднику, или любому другому лицу, за взносы, которые были или будут сделаны, прямо или косвенно, в пользу или в целях противодействия любому правительственному органу или его подразделению, политической партии, политическому кандидату, или политическому комитету, независимо от того, отечественный он или иностранный?

В период с__ по __ имела ли корпорация, или любое другое физическое или юридическое лицо, действующая от ее имени, банковский счет, или любой другой счет любого рода, в стране или за рубежом, который не был отражено в корпоративных книгах и записях, или который не был включен в список, назван или обозначен как счет, открытый на имя корпорации?



Приложение 2: Руководящие указания по использованию вопросника по корпоративным фондам взяток в ходе последующих поверок

В ходе предыдущих проверок, вопросы были наиболее эффективными в случаях, связанных с многонациональными корпорациями, ведущими активную деятельность за рубежом. При принятии решения о том, следует ли задавать вопросы в ходе последующих проверок, необходимо принять во внимание следующие факторы:

Делала ли корпорация в прошлом ненадлежащие платежи или была вовлечена в деятельность фонда взяток;

Актуальная информация, подтверждающая наличие или сильную вероятность ненадлежащих платежей или деятельности фонда взяток;

Делали ли конкуренты или другие компании в той же отрасли ненадлежащие платежи или учувствовали в деятельность фонда взяток;

Степень использования системы внутреннего контроля корпорацией для предотвращения незаконных выплат или определения фондов взяток;

Степень подтверждения внутренними аудиторами корпорации и / или внешними аудиторами использования ненадлежащих платежей или создания фондов взяток;

Эффективная корпоративная политика в отношении неправомерных платежей или создания фондов взяток;

Производит ли корпорация продукцию, которая продается на высоко конкурентном рынке, особенно продукцию, которая находятся под строгим государственным контролем;

Взаимодействует ли корпорация с правительственными органами на всех уровнях, независимо от того, иностранные они или отечественные, и с иностранными квази-правительственными организациями;

Имеет ли корпорация иностранное юридическое лицо, работающее автономно, и при этом материнская компания имеет небольшой контроль над ним или не имеет его вообще;

Делала ли корпорация существенное приобретение или существенное изменение в собственности, управлении или типе деятельности корпорации;

Выявили ли инспекторы любые попытки скрыть очевидную ненадлежащую деятельность или раскрыли необычные ситуации, связанные с получением одобрения в обход обычных каналов; и

Любые другие факторы, в которых, по мнению руководителя налогового инспектора, целесообразно задать эти вопросы.

При принятии решения о том, необходимо ли задавать вопросы, один фактор или комбинация факторов не является определяющей. Решение о том, задавать ли вопросы, принимается по усмотрению руководителя налогового инспектора, учитывая руководящие принципы в целом. Причины того, почему вопросы были или не были заданы, необходимо описать в рабочих документах налогового инспектора.
Мониторинг взяток: Стандартная форма для представления налоговыми инспекторами отчета о выявленном случае дачи взятки штаб-квартире

Налоговые администрации могут пожелать создать систему мониторинга взяток, выявленных в ходе налоговых проверок, в своем Центральном контрольно-ревизионном управлении. Налоговые инспекторы могут направлять собранную информацию о выявленных взятках, для создания базы данных, которая может использоваться для статистических целей, а также для выявления тенденций и оказания помощи в планировании аудита. Форма, представленная ниже, предлагается для облегчения отчетности. Ее можно скорректировать в зависимости от потребностей и особенностей конкретной страны.


Форма для представления налоговыми инспекторами отчета о выявленном случае дачи взятки штаб-квартире

(К данному отчету можно прикрепить приложения)



1   2   3


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница