«Развитие методов учета финансовых результатов»




страница8/11
Дата10.05.2016
Размер1.13 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Глава 3. Статистическое исследование наличия проблемы с пониманием показателей финансового результата


Как отмечает М.Л. Пятов: «узнавая, что фирма получила прибыль, пользователь отчетности считает, что речь идет о полученных фирмой деньгах, но это совсем не так»111. По его мнению, люди отождествляют прибыль с деньгами, хотя в соответствии с методом начисления прибыль и деньги не всегда связаны. Институт деловой грамотности совместно со Школой менеджмента Маршалла Голдсмита Международного университета Калифорнии провел тест на финансовую грамотность среди менеджеров высшего, среднего и низшего звена. Вот что говорится об их исследовании: «результаты обескураживают: в среднем 38 баллов из 100. Почти поголовно респонденты не отличают прибыль от выручки. Многие не знают, в чем разница между отчетом о прибылях и убытках и балансовым отчетом».112 Данные утверждения стали гипотезой исследования, проведенного в рамках данной дипломной работы.

Описание исследования

Цель исследования:

подтвердить/опровергнуть гипотезу о наличия проблемы с пониманием сущности и исчисления финансового результата



Объект исследования:

реальные и потенциальные пользователи бухгалтерской отчетности.



Предмет исследования: восприятие реальными и потенциальными пользователями отчетности вопросов, связанных с величиной финансового результата:

Метод исследования:

табличный, графический, анкетный опрос.



Статистическое исследование:

статистическое исследование было ограничено двумя этапами:



  • сбор статистической информации;

  • сводка и графическое изображение результатов.

Задачи: в соответствии с заявленной целью были определены следующие задачи:

  • Изучить, что пользователи понимают под прибылью;

  • Рассмотреть, существуют ли проблемы с пониманием заинтересованными лицами этого показателя;

  • Сформулировать основные проблемы с анализом прибыли по результатам исследования.

Период исследования:

Анкетный опрос проводился в период с мая 2011г. по апрель 2012 г.



Описание выборки:

Генеральная совокупность – реальные и потенциальные пользователи данных отчетности, студенты петербургских вузов экономических специальностей

Тип выборки – репрезентативная, собственно-случайная. Фактический объем выборки 153,т.е. исследована массовая совокупность.

Описание проведения исследования

С помощью интернет ресурса docs.google.com был составлен тест из 9 вопросов, представленный в Приложении 1. Ссылка на тест была разослана среди знакомых пользователей на сайте «Вконтакте». Таким образом, можно говорить, что около 80% опрошенных студенты 4-5 курсов Вузов Санкт-Петербурга, включая Санкт-Петербургский государственный университет. В опросе приняли участие 153 человека, включая 114 человек, работа/учеба которых связана с экономикой, включая 67 бухгалтеров.



Описание результатов проделанной работы

Первые два вопроса были направлены на то, чтобы узнать, к какой группе относится участник опроса. В рамках данного исследования были выбраны следующие группы для изучения: бухгалтеры, прочие экономисты, остальные участники. Вопросы были сформулированы следующим образом:

1.Связана ли Ваша работа/учеба с экономикой?

Да/Нет


2.Связана ли Ваша работа/учеба с бухгалтерским учетом?

Да/нет


Разделение именно на такие группы было сделано не случайно. Так бухгалтеры это люди, которые исчисляют финансовый результат и представляют его в виде определенного информационного сообщения. Экономисты это пользователи отчетности, которые анализируют данные показатели. Остальные участники опроса это предполагаемые в директора или работники предприятий, которые в основной своей массе не изучали методы ведения учета, но в той или иной степени данные отчетности влияют на их решения. Именно поэтому их мнение играет в исследовании, пожалуй, самую большую важность.

Среди 153 человек, которые участвовали в опросе, 67 являются бухгалтерами, 47 прочими экономистами. Процентное соотношение количества человек в каждой группе представлено на Рис. 3.1.



Рис. 3.1 . Процентное соотношение количества человек в каждой группе


Поскольку количество человек в каждой группе варьируется, в рамках исследования будут сравниваться процентные соотношения правильных ответов в разрезе групп.

Следующий вопрос был сформулирован напрямую: «Какие Ваши первые ассоциации со словом "прибыль"? Что Вы под ним понимаете?»

Можно было выбрать несколько вариантов ответов:


  • Деньги, заработанные предприятием

  • Выручка

  • Разница между доходами и расходами

  • Прирост имущества

  • Дивиденды

  • Свой вариант

87% опрошенных как один из вариантов выбирают «Разница между доходами и расходами», причем 63% выбирают этот вариант как единственно верный. Как один из вариантов ответ «Деньги, заработанные предприятием» выбирают 17,6% всех опрошенных, «Выручка» - 11,1%, «Дивиденды» - 10,5 % , «Прирост имущества» - 9,8%. Таким образом, можно сказать, что с большим перевесом преобладает мнение, что прибыль - это доходы минус расходы. Результаты ответа на данный вопрос всех участников вопроса представлены на Рис.3.2.

Рис. 3.2. Результаты ответа на вопрос: «Какие Ваши первые ассоциации со словом "прибыль"? Что Вы под ним понимаете?» по всей генеральной совокупности


Всего 6 человек из 153 как один из вариантов вписали свой вариант ответа, но по сути это были разновидности уже предложенных ответов («финансовый результат», «можно посмотреть в форме №2 ОПУ», «выручка от реализации минус затраты», «доходы - расходы – налоги», «прибыль - это мнение», «выигрыш»).

Интересно рассмотреть ответы на первый вопрос с разделением генеральной совокупности на группы опрошенных: бухгалтеры, экономисты (данная группа не включает бухгалтеров) и прочих опрошенных. Поскольку группы разные по размеру, то результаты ответов на вопросы были представлены в процентах. Как показано на Рис. 3.2, все группы участников опроса единодушно выбирают ответ, что прибыль это доходы минус расходы.

Отметим, что прибыль как деньги определяет очень малый процент опрошенных, не более 15%.

Рис.3.3. Результаты ответа на вопрос: «Какие Ваши первые ассоциации со словом "прибыль"? Что Вы под ним понимаете?» по группам опрашиваемых


Следующий вопрос содержал в себе некоторый подвох. Он был направлен на истинное понимание прибыли на подсознательном уровне. Данный вопрос был сформулирован следующим образом: «Сегодня у компании будет больше денег, если...?»:

• Клиенты раньше оплатят свои счета

• Вырастет дебиторская задолженность (задолженность покупателей)

• Увеличится прибыль

• Увеличится балансовая прибыль

Согласно действующей методологии ведения бухгалтерского учета, т.е. определения прибыли по методу начисления, правильным ответом будет «Клиенты раньше оплатят свои счета».

Абсолютно правильно ответили («Клиенты раньше оплатят свои счета» как единственный ответ) только 40 человека из 153 опрошенных (26,1%). Хотя 5 из этих 33 человек на предыдущий вопрос ответили, что прибыль это деньги.

Если не проводить различий между вариантами ответа «Увеличится прибыль» и «Увеличится балансовая прибыль» (различие было сделано, чтобы запутать анкетируемых), то 73,2% опрошенных (112 из 153) на интуитивном уровне все-таки отождествляют прибыль с деньгами, хотя 27 человек из них (из 112) ответили в предыдущем вопросе, что прибыль - это «разница между доходами и расходами». Данный парадокс в ответах на вопросы указывает как раз на то, что прибыль «мистифицируемая» для пользователей величина. Ее определение, согласно действующей методологии на практике расходится с ожиданиями пользователей отчетности. Результаты представлены на Рис. 3.3.



Рис.3.4. Результаты ответа на вопрос: «Сегодня у компании будет больше денег, если...?» по всей генеральной совокупности


Если рассмотреть ответы в разрезе гурпп опрашиваемых, то можно сделать вывод, что правильнее всего отвечали бухгалтеры, а «неправильнее» - группа прочих опрашиваемых.

Рис.3.5. Результаты ответа на вопрос: «Сегодня у компании будет больше денег, если...?» по группам опрашиваемых


Таким образом, можно сделать следующий вывод. В сознание людей заложено определение, что прибыль это доходы минус расходы. Отчасти это заслуга Налогового кодекса. Однако на интуитивном уровне люди все равно понимают под прибылью деньги. На вопрос «Сегодня у компании будет больше денег, если…» превалирующее большинство выбирает как ответ увеличение прибыли. Таким образом, сегодня, считая финансовый по методу начисления, бухгалтер «мистифицирует» прибыль для пользователей отчетности. 78 из 114 опрошенных экономистов (работа или учеба которых связана с экономикой), т.е. людей или завтра откроющих свое дело или сегодня, работающих с экономическими данными, отвечают, что сегодня у предприятия будет больше денег, если увеличится прибыль. И это говорит нам о том, что проблема «мистификации» учетных данных существует. Более того, она актуализирована, если 68% экономистов считают, что прибыль это деньги.

Далее были даны 4 мини-задачки с общим условием.

ЗАО "Звездочка" существует с 2001 года, за 2001 год фирма получила прибыль 1000 у.е., в 2002 году убыток 500 у.е., в 2003 году прибыль 500 у.е.

Следующие два вопроса были направлены на определение того, понимают ли люди из какой прибыли платятся дивиденды.



  1. какая сумма дивидендов может быть начислена по истечении 2002 года?

Правильный ответ «500 у.е. и меньше». Вопрос сформулирован не совсем корректно, т.к. кто-то посчитал, что ответ «500 у.е. и меньше» не включает в себя «Дивиденды не начисляются». В итоге, как правильные ответы засчитывались следующие комбинации:

  • • «500 у.е. и меньше»

  • • «500 у.е. и меньше», «Дивиденды не начисляются»

  • • «500 у.е.»,«500 у.е. и меньше»

6 человек из 130 вписали свой вариант ответа, но, как правило, он был в духе «понятия не имею», поэтому в расчет не принимался.

  1. какая сумма дивидендов может быть начислена по истечении 2003 года?

Правильный ответ от 0 до 1000 у.е. Вопрос сформулирован не совсем корректно. В итоге, как правильные ответы засчитывались следующие комбинации:

  • • «1000 у.е.»

  • • «1000 у.е. и меньше»

  • • «500 у.е. и больше»

  • • «500 у.е. и меньше», «500 у.е. и больше»

  • • «500 у.е.»,«500 у.е. и больше»

11 человек из 153 вписали свой вариант ответа (из них 5 были правильные, а 6 были в духе «понятия не имею»).

Правильные ответы на эти два вопроса можно рассматривать только в совокупности, т.к. именно в этом случае нивелируется эффект случайности правильных ответов. Результаты доли правильных ответов на оба вопроса среди всей выборки представлены на Рис. 3.6.



Рис.3.6. Результаты ответа на вопросы про дивиденды по всей генеральной совокупности


Рассматривая результаты в разрезе групп опрошенных, мы видим, что процент ответивших неправильно во всех группах находится в пределах от 70 до 80% ответов. Данные представлены на Рис. 3.7.

Рис. 3.7. Результаты ответа на вопрос про дивиденды по группам опрашиваемых

Можно сделать вывод, что 70,6% человек, участвовавших в исследовании, не понимают, что дивиденды платятся из нераспределенной прибыли, а не прибыли отчетного периода. И фактически дивиденды могут быть начислены и в убыточный для организации год. Вряд ли кто-либо из опрашиваемых владеет акциями в АО. Но, по сути, аналогично распределяется прибыль ООО. Отметим, что только около 29% экономистов справились с данным заданием.

Можно, конечно, добавить, что данный вопрос не совсем точно определен и в действующем российском законодательстве. Согласно ст. 42 п.2 ФЗ «Об акционерных обществах» «Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества». Чистая прибыль по данным отчетности буквально это «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается в форме №2 «Отчета о прибылях и убытках», причем там отражается прибыль, полученная за отчетный период. Если понимать дословно, то исходя из данного ФЗ, можно сделать вывод, что дивиденды платятся из прибыли отчетного года. Ст.28 п.1 Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Об ООО) от 08.02.1998 N 14-ФЗ гласит: «Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества». По сути трактовка аналогична ФЗ об АО- распределяется прибыль отчетного периода. Пожалуй, только из Инструкции к плану счетов можно четко увидеть, из какой прибыли платяться дивиденды. Однако не стоит забывать, что это документ бухгалтерского права. «Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов». Хотя и здесь мы видим противоречие: говорится о прибыли отчетного года, но проводка идет через счет 84, хотя это не прибыль отчетного года, это «накопленная» прибыль предприятия. Ознакомившись с вышеупомянутыми нормативными документами, можно сделать вывод, что дивиденды платятся из прибыли отчетного года. И так ответило большинство опрошенных.

Как указывает В.В. Ковалев113, говоря о чистой прибыли, здесь речь идет «о совокупной прибыли, включающей чистую прибыль общества за отчетный год и нераспределённую прибыль прошлых лет». Дивиденды платятся из накопленной (нераспределенной) прибыли, а не прибыли отчетного периода. Полученную прибыль складывают с ранее полученной, но не распределенной, это и есть база для выплаты дивидендов. Общая сумма дивидендов может быть ограничена реинвестированной прибылью прошлых лет и прибылью отчетного периода. Таким образом, база для выплаты дивидендов совпадает с прибылью отчетного периода только в первый год существования предприятия.

В книге В.В. Ковалева «Финансовый менеджмент: теория и практика», м., 2007 представлен следующий наглядный рисунок взаимосвязи прибыли отчетного периода и дивидендов.



Рис. 3.8. Сравнительная динамика финансовых результатов и дивидендов


Из данного рисунка хорошо видно, что по решению совета директоров прибыль может быть начислена даже в убыточный год. Сумма зависит от решения и имеющейся нераспределенной прибыли.

В.В. Ковалев приводит пример компании «Сибнефть», которая за 2004 г. получила прибыль 2 млрд. долл., а дивиденды компании за этот год были объявлены в 2,3 млрд. долл. Если исходить из действующего законодательства, получается, что компания «Сибнефть» нарушила закон, выплатив дивиденды, превышающие прибыль отчетного периода?.. На мой взгляд, финансовые директора и акционеры Сибнефти не должны страдать из-за отсутствия понимания различия между нераспределенной прибылью и прибылью отчетного периода у правительства114.

На следующие вопросы предлагалось ответить только тем, кто знаком с формами бухгалтерской отчетности. По результатам опроса 58,8 % (90 человек из 153) знакомы с формами бухгалтерской отчетности, из них 30 человек - экономисты, не включая бухгалтеров, и 53 бухгалтера. Данные представлены на Рис. 3.9 и 3.10.

Тот момент, что большинство знакомо с формами бухгалтерской отчетности несомненно плюс. Однако более 30% экономистов указывают, что с формами отчетности не знакомы.



Рис.3.9. Результаты ответа на вопрос «Знакомы ли Вы хотя бы поверхностно с формами бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках)?» по всей генеральной совокупности



Рис.3.10. Результаты ответа на вопрос «Знакомы ли Вы хотя бы поверхностно с формами бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках)?» по группам опрошенных


Любопытно, что нашлись бухгалтеры, которые не знакомы с формами отчетности.

Следующие два вопроса, на которые предлагалось ответить только тем пользователям, которые знакомы с формами отчетности, были направлены на понимание разницы между прибылью в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе. В рамках указанной выше ситуационной задачи, предлагалось дать ответы на вопросы:



  1. какая сумма прибыли будет отражена в бухгалтерском балансе в конце 2003 года?

Правильный ответ – «1000 у.е.». Однако кто-то посчитал, что это идет одна сквозная задача и за предыдущие периоды дивиденды уже выплачивались. В итоге, как правильные ответы засчитывались следующие:

  • • «1000 у.е.»

  • • « в зависимости от выплаченных дивидендов»

  • • «зависит от того, выплачивались ли дивиденды. Или нераспр.прибыль могла быть направлена в др. статьи собственного капитал (напр, в резервный капитал) Если нет, то 1000 у.е.»

7 человек из 153 вписали свой вариант ответа (из них 2 были правильные, а 6 были в духе «а разве есть такая статья в балансе»).

  1. какая сумма прибыли будет отражена в отчете о прибылях и убытках в конце 2003 года?

  • Правильный ответ – «500 у.е.»

На вопрос ответили правильно 70% (63 человека из 90 опрошенных). 3 человека из 153 вписали свой вариант ответа (они были в духе «я не знаю»).

Правильные ответы только на один из этих вопросов не позволяет нам считать, что человек понимает разницу между отчетом о прибылях и убытках и балансом. Эти вопросы по аналогии с предыдущей группой следует рассматривать только в совокупности. одновременно на оба вопроса правильный ответ дали только 38,9% (35 человек из 90)опрошенных, т.е. меньше половины человек, знакомых с формами отчетности, понимают разницу между нераспределенной прибылью и чистой прибылью периода. Для наглядности эти данные представлены в виде диаграммы на Рис. 3.11.



Рис.3.11. Результаты ответа на вопрос о балансовой прибыли и прибыли в форме №2 по всей генеральной совокупности


В процентном соотношении результаты внутри групп значительно варьируются.

Больше правильных ответов дали бухгалтеры, а меньше всего экономисты.



Рис.3.12. Результаты ответа на вопрос о балансовой прибыли и прибыли в форме №2 по группам опрошенных


На первый вопрос дали правильный ответ 56,7% человек, отвечавших на него, на второй – 70%. Таким образом, далеко не все люди, знакомые с формами отчетности понимают разницу между прибылью в балансе и отчетом о прибылях и убытках. Можно сказать, что форма № 2, в которой определяется финансовый результат отчетного периода, является более понятным и доступным пользователям документом в части расчета прибыли в сравнении с нераспределенной прибылью бухгалтерского баланса.

Чтобы оценить, присутствует ли информационный разрыв между показателями финансового результата и ожиданиями пользователей, необходимо оценить, сколько человек дало правильные ответы на все вопросы. Именно данная информация будет свидетельствовать, что показатель прибыли понятен для пользователя, он четко знает, из какой прибыли платятся дивиденды и в чем разница между балансовой прибылью и прибылью в отчете о прибылях и убытках. Результаты по всей генеральной совокупности представлены на Рис.3.13.

Правильно на все вопросы ответили только 3 человека из 153. Причем все из них бухгалтеры. А если рассматривать количество правильных ответов в процентном соотношении среди бухгалтеров это тоже достаточно маленькая цифра, только 0, 05%. В любом случае, отчетность составляется не для бухгалтеров. А соответственно данные по финансовым результатам в ней не совсем понятны для пользователей, что говорит о действительной проблеме с интерпретацией и анализом данных информационного массива отчетности.

Рис.3.13. Результаты ответа на все вопросы по генеральной совокупности


Следует отметить, что исследование имело ограниченный характер, т.к. выборочная совокупность состояла скорее из потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности: студентов петербургских вузов, в т.ч. экономических специальностей. Но если предположить, что завтрашние выпускники пойдут работать, откроют свое дело и т.д. Их можно уже будет представить в виде реальных пользователей отчетности.

После обработки всей генеральной совокупности, с уверенностью можно сказать, что выдвинутая на начальном этапе гипотеза о наличия проблемы с определением и исчислением финансового результата полностью подтвердилась. В ходе ответов на вопросы, можно было констатировать наличие вышеуказанных проблем, как в рамках каждого вопроса, так и проследив ответы анкетируемого в их взаимосвязи. Примерно у 40% отвечавших, можно обнаружить присутствие противоречащих друг другу ответов, а также отсутствие логической связи при ответе на вопросы. Это говорит о серьезных проблемах при интерпретации финансового результата.

В целом, по результатам обработки данных можно сделать сформулировать основные выводы:


  • большая доля пользователей на подсознательном уровне понимаем под прибылью деньги, хотя современная методика расчета данного показателя не несет такой информации;

  • даже экономисты, будущие финансовые директора, не понимают, из какой прибыли платятся дивиденды. Аналогичную проблему можно проследить и в действующих российских документах;

  • пользователи информационного массива бухгалтерских данных не видят разницы между балансовой прибылью и прибылью в «Отчете о прибылях и убытках» формы №2, что говорит уже о проблеме доступности понимания бухгалтерской информации.

Подводя итоги, можно утверждать, что поставленная в рамках исследования цель была полностью достигнута: заявленная гипотеза полностью подтвердилась. Проблема с пониманием показателя прибыли в той или иной степени присутствует у 99,5% опрошенных.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница