«Развитие методов учета финансовых результатов»




страница4/11
Дата10.05.2016
Размер1.13 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

1.4. Динамический баланс как метод исчисления финансовых результатов


Термин «динамический» был введен О.Шмаленбахом, именно ему приписывают заслуги по выделению и развитию данной балансовой теории. Однако основные ее предпосылки появились еще задолго до этого. Ф. Обербринкманн называет их «антистатическими», т.е. их еще нельзя назвать элементами динамической балансовой теории в полной мере. Такого мнения придерживается и Ж.Ришар: «динамический бухгалтерский учет или, по крайней мере, его первые попытки являются такими же древними как и статический учет»71.Так в Трактате Л.Пачоли, кодексе Ж.Савари, а также в рассмотренных документах балансового права Германии встречаются упоминания оценки запасов по себестоимости. А в Ordonance de Commerce встречаются и предпосылки разграничения отчетных периодов. Примеров может служить правило, согласно которому выданный аванс по заработной плате предлагалось отражать в активе баланса.

Не малую роль в становлении динамической трактовки баланса стало распространения правила регулярного ведения книг посредством двойной записи. Если при статическом подходе было возможно составление баланса и исчисления финансовых результатов на основе дискретной инвентаризации, то реализовать концепцию оценки по себестоимости, разграничения доходов и расходов по периодам стали возможны только при постоянной регистрации фактов хозяйственной жизни посредством двойной записи.

С развитием института крупных акционерных обществ, в частности с развитием железнодорожных компаний, закрепленная законодательно концепция статического баланса начинает подвергаться активной критике. В конце XIX в. в Германии вышло несколько работ, указывающих не невозможность применения принципов Всеобщего германского торгового уложения к балансам железнодорожных компаний и промышленных предприятий вообще72. Основными аргументы заключались в следующем:


  • оценка по рыночным ценам затрудняет калькуляцию внеоборотных активов железнодорожных обществ;

  • необходим принцип непрерывно действующего предприятия, т.к. срок службы железных дорог очень велик;

  • для акционерных обществ наиболее важной задачей выступает исчисление финансового результата, а не отражение стоимости имущества.

Однако это скорее не причины, а следствия. Основная и первоочередная причина заключается в «дегуманизации» бухгалтерского учета. Данный термин был введен Пятовым М.Л., он заключается в том, что «когда для объяснения явлений экономического мира мы все чаще начинаем пользоваться категориями, объекта которых человек не может наблюдать в реальной жизни»73. Прибыль по статическому балансу была реальнее, она показывала прирост имущества собственников. Прибыль по динамическому балансу ирреальна, она отражает успешность работы предприятия и является абстрактной величиной. Это хорошо иллюстрирует пример, приводимый Пятовым74.

Представьте, что у Вас взяли 1000 у.е., а вернули через год 200 у.е. Очевидно, что убыток будет 800.

Теперь представим, что мы решили создать ОАО. Разместили акций на 1000 у.е. – это наш уставный капитал, на эти 1000 у.е. купили материалов на 100 у.е. и завод на 900 у.е. В конце года продали готовую продукцию на 400 у.е. Затраты материалов 100 у.е., амортизация завода 100 у.е. Таким образом прибыль оп итогам года 200 у.е., т.е. акционеры могут рассчитывать на 200 у.е. Мы взяли с них 1000 у.е., а отдам 200 у.е. Однако у них не убыток, а прибыль. Мы объясняем собственникам, что 800 это расходы будущих периодов. И если эти 200 у.е. дивидендов превышают доходы по депозитным вкладам, то мы станем привлекательной компанией для инвесторов. И в следующем году выпустим еще акций. Данная модель очень напоминает эффект мыльного пузыря.

Таким образом, вышеуказанные причины привели к формированию теории динамического баланса, задача которой заключается в оценке эффективной деятельности предприятия. Исходя из данной концепции, основные принципы исчисления финансового результата, являются принцип непрерывно действующего предприятия, принцип соответствия (начисления), принцип себестоимости и приоритета содержания над формой.



Принцип непрерывно действующего предприятия. Согласно данному принципу расчет финансового результата стал возможен не только после ликвидации предприятия, а периодически, через определенные промежутки времени. Данный подход тесно связан с принципом начисления или его еще можно называть принципом соответствия. Согласно методу начисления, признание доходов и расходов не связано с движением денежных средств.

Принцип соответствия. Согласно данному принципу доходы и расходы относятся к определенному периоду. Наглядным примером может быть трактовка амортизации в динамическом балансе. В статическом балансе амортизация понимается как частичная потеря стоимости имущества, оцененного по рыночным ценам на день составления баланса, по сравнению с оценкой на предыдущую дату. В динамическом балансе амортизация трактуется как перенос стоимости имущества, т. е. распределение ранее понесенных расходов между отчетными периодами. Еще одним примером может быть оценка кредиторской задолженности. В статическом балансе кредиторская задолженность включает в себя как сумму полученного кредита, так и величину начисленных процентов. В динамическом балансе кредит и начисленные проценты отражаются отдельно, так как кредит надо рассматривать как инвестиции, а проценты – как часть прибыли, причитающейся инвестору. Этот принцип затрагивает и расходы на НИОКР. Согласно статическому подходы они списываются единовременно, т.к. мы не можем их реализовать. В динамическом расходы на НИОКР капитализируются, и в дальнейшем списываются по мере реализации продукции, с которой данные расходы были связаны.

Принцип себестоимости. Продукция оценивается уже не по продажной стоимости, а по себестоимости. С этой целью водятся счета Производства и Реализации. Приведем некоторые примеры, демонстрирующие разность подходов к оценке ценностей в разных балансовых теориях. В статическом балансе иностранная валюта рассматривается как деньги, поэтому рост курса иностранной валюты автоматически считается как полученная прибыль. В динамическом балансе иностранная валюта трактуется как товар, приходуется по курсу поступления, а курсовая разница выявляется и фиксируется по мере выплаты этой валюты. Также в соответствии с принципом себестоимости не производится переоценка активов, они учитываются по затратам на приобретение.

Принцип приоритета содержания над формой. Согласно динамическому подходу свойство счета капитала зависит от того, что только реально внесенная часть капитала может приносить прибыль. Это означает необходимость отражения уставного капитала только по сумме фактически внесенных средств, единственно интересующих динамическую теорию. Таким образом, уставный капитал, будь то создание предприятия или дополнительное привлечение средств, кредитуется только на внесенную величину в пассиве динамического баланса. Одновременно актив динамического баланса покажет внесенные денежные средства и/или вклад в натуральной форме. Под влиянием юридического регулирования посредством банкротств на статическую теорию баланса сформировался такой фундаментальный принцип, как ограничение актива ценностями и правами, приобретенными в полную собственность. И.Ф. Шер прямо пишет, что «к активу относятся лишь те хозяйственные блага, право собственности, на которые перешло к хозяйствующему субъекту»75. Динамическая трактовка баланса, отстаивающая превосходство экономической сущности над юридической формой, предполагает в отличие от предыдущего подхода включение в актив прав владения и пользования, что на практике касается, главным образом, арендованных основных средств. В самом деле, если исходить из того, что активы предприятия – это элементы вложенного, но еще не потребленного капитала, а арендуемые основные средства эксплуатируются не меньше, чем купленные, именно поэтому любой актив, который предприятие использовало в своей деятельности, должен фигурировать в балансе.

Чистая прибыль согласно динамическому подходу будет показывать эффективность работы менеджмента компании. Она рассчитывается как разность между доходами и расходами данного периода, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Связь формы №2 и баланса возможна благодаря тому, что прибыль отчетного периода добавляется к нераспределенной прибыли, полученной за весь период деятельности предприятия. Именно из нераспределенной прибыли платятся дивиденды, что предполагает использование подхода поддержания финансового капитала, что на практике может привести к оттоку реального капитала. С одной стороны, чистая прибыль исключает субъективный подход при переоценке активов, но с другой искусственное разграничение доходов и расходов по периодам делает расчет «истинного» финансового результата невозможным.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница