Пути повышения конкурентоспособности наукоемкой продукции




страница4/4
Дата22.04.2016
Размер0.9 Mb.
1   2   3   4

Упрощенная система налогообложения организаций
и индивидуальных предпринимателей


(Проект предложений по Налоговому кодексу РФ)

Л.П. Павлова, д.э.н.

Г.А.Звонарева, к.т.н.

I. Изъять ст. 1 п.4 п.п. 6

Указанным подпунктом 6 п. 4 ст. 1 предусматривается помимо уплаты единого налога малыми предприятиями (МП), переведенными на упрощенную систему налогообложения , дополнительно уплачивать налог на имущество организации.

Следует отметить, что если единый налог с вмененного дохода предназначен для предприятий, оказывающих платные услуги населению, налоговый контроль за величиной реально полученных доходов которых затруднен, то упрощенная система налогообложения должна обеспечить развитие МП, у которых оплата за выполненные работы производится безналичным путем и объем реализации которых легко поддается контролю со стороны ГНС, а это в первую очередь предприятия научно-технической сферы и материального производства.

Учитывая также, что проектом Налогового Кодекса (НК) на малые предприятия, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения, накладываются ограничения по объему выручки и численности сотрудников, то в основном под рассматриваемый закон попадают самые малые предприятия, с численностью сотрудников до 25 человек и объемом валовой выручки, не превышающем 2,5 млн. руб. в квартал (ст. 2 п.2). Такие предприятия не владеют значительным имуществом, а под налогообложение в основном попадут материалы, затраты на производство и т. п., что не будет содействовать развитию МП научно-технической и производственной сферы.

Кроме того, введение налога на имущество значительно усложнит бухгалтерский учет, т.к. необходимо будет проводить амортизацию основных средств, вести их переоценку. Поскольку с 01.01.2002 под основные средства попадают предметы сроком службы более одного года независимо от их стоимости, то всякая «мелочевка», как, например, карманный калькулятор, попадет в разряд основных средств. Таким образом, нарушается основной принцип упрощенной системы налогообложения – ее простота, и опять придется содержать в штате квалифицированных бухгалтеров, что невозможно для МП с ограниченным объемом выручки. Также учитывая, что при упрощенной системе нет счетов, то непонятно, как определять налогооблагаемую базу.

Вместе с тем, сумма этого налога, уплачиваемая в бюджет, будет незначительной, т.к. объем имущества указанной категории МП невелик, а налог составляет 2% от его стоимости.

Из сказанного следует вывод, что введение налога на имущество для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, с одной стороны не принесет заметного дохода в бюджет, с другой стороны значительно усложнит бухгалтерскую отчетность МП, что крайне негативно скажется на деятельности малых предприятий и потребует отдельной детальной инструкции по его применению.

II. Необходимо уменьшить ставку единого налога для МП, использующих упрощенную систему налогообложения, которая определена в размере 10% с валовой выручки (Статья 5.).

Данная ставка единого налога является очень высокой и ставит в невыгодные условия МП, использующие упрощенную систему налогообложения, по сравнению с крупными предприятиями, использующими традиционную систему налогообложения.

1. Отметим, что во многих случаях освобождение МП, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от НДС не только не повлечет за собой уменьшения доходной части бюджета, а даже в ряде случаев приведет к его увеличению. Для пояснения этого рассмотрим пример. Заказчик МП не освобожден от уплаты НДС. Тогда МП, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, в акте сдачи-приемки работ указывает сумму работ без НДС. Вся сумма НДС уплачивается в бюджет заказчиком. Если у МП есть подрядчики или материалы, приобретенные с учетом НДС, то в бюджет поступит сумма большая, чем при обязательстве МП уплачивать НДС. Проиллюстрируем вышесказанное.

Пример 1.

Примем, что объем валовой выручки составляет 100 единиц.

Рассмотрим случай 1.

А – головное предприятие, являющееся плательщиком НДС;

В – МП, работающее по упрощенной системе налогообложения, является подрядчиком предприятия А.

Предприятие В закупает материалы у предприятия С в объеме, равном 20% от валовой выручки, т.е. стоимостью 20 единиц. Предприятие С является плательщиком НДС.

Таблица 1

Предприятие

НДС, перечисляемый подрядчику

НДС, уплачиваемый в бюджет

А

--

20

В

4

--

С

--

4







= 24 ед.

Случай 2.

Те же исходные данные, что и в случае 1, но предприятие В использует традиционную систему налогообложения.

Таблица 2

Предприятие

НДС, перечисляемый подрядчику

НДС, уплачиваемый в бюджет

А

20

--

В

4

16

С

--

4







= 20 ед.

Таким образом, сумма НДС, перечисляемая в бюджет в случае использовании предприятием В упрощенной системы налогообложения и соответственно освобожденным от уплаты НДС , будет больше, чем в случае, когда предприятие В использует традиционную систему налогообложения и является плательщиком НДС.

2. Следует учитывать, что при использовании традиционной системы налогообложения по новому Налоговому кодексу налог на прибыль предприятия составляет 24%. После уплаты налога, предприятие из собственных средств может поощрять сотрудников без уплаты единого социального налога. Также в ряде случаев выплаты сотрудникам, производимые за счет собственных средств предприятий, освобождаются от налога на доходы физических лиц. При использовании упрощенной системы налогообложения МП после уплаты единого налога все выплаты в пользу сотрудником облагаются ЕСН и при этом удерживается налог на доходы физических лиц. Таким образом, МП использующие упрощенную систему налогообложения оказываются в значительно худшем положении, чем крупные предприятия, использующие традиционную систему налогообложения.

Пример 2.

Для равных исходных данных сравним налоговую нагрузку, которую испытывает МП, использующее упрощенную систему налогообложения и предприятие, которое работает по традиционной системе налогообложения.

Объем валовой выручки составляет 100 единиц. Доход предприятия составляет 20% от валовой выручки. 80% полученных средств предприятие расходует на заработную плату своих работников. Предположим, что из дохода предприятия производятся выплаты в пользу сотрудников.

Случай 1.

А – головное предприятие, использующее традиционную систему налогообложения.

В – МП, работающее по упрощенной системе налогообложения, являющееся подрядчиком А. Доход предприятия составляет 20% от валовой выручки. 80% полученных средств предприятие расходует на заработную плату своих работников с учетом единого социального налога ЕСН (59 ед. фонд оплаты труда, 21 ед. ЕСН). Единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве взяты 36%.

Предприятие А перечисляет предприятию В 100 единиц за выполненные работы. 20 единиц НДС перечисляет в бюджет, т.к. В не является плательщиком НДС.

Предприятие В со 100 единиц заплатит единый налог 10% с валовой выручки –10 ед. Из 80 ед. фонд оплаты труда составляет 59 ед. (зар. плата по кассе 51,3 ед., налог на доходы физических лиц 7,7 ед.), 21 ед. составляет ЕСН.

После уплаты единого налога , ЕСН, выдачи зар. платы у предприятия В остается 10 ед. Поскольку МП после уплаты единого налога должно со всех выплат сотрудникам заплатить ЕСН, то чтобы произвести выплаты в пользу сотрудников надо заплатить 2,6 ед. ЕСН, а на выплаты останется 10 ед.-2,6 ед.=7,4 ед. Но с этой суммы необходимо еще удержать налог на доходы физических лиц 13%, т. е. 0,9 ед. Таким образом на выплаты приходится 6,5 ед. Проанализированные данные сведены в таблицу 3.

Таблица 3



Выплаты в пользу сотрудников

Налоги в бюджет

Наименование

Сумма

Налог

Сумма







НДС, уплаченный предприятием А

20

Зар. плата по кассе

51,3

Единый налог

10

Выплаты

6,5

ЕСН с зар. платы

21

ЕСН с выплат

2,6

Налог на доходы физ. лиц с зар. платы

7,7


Налог на доходы физ. лиц с выплат

0,9

Сумма

57,8

Сумма

62,2

Из таблицы видно , что при использовании упрощенной системы налогообложения на предприятии В выплаты в пользу сотрудников составят 57,8 ед., в бюджет 42,2 ед., и 20 ед. за счет невозможности зачета по НДС заплатит предприятие А. Поэтому всего в бюджет поступит 42,2+20=62,2 единиц.

Случай 2.

Те же исходные данные, что и в случае 1, но предприятие В использует традиционную систему налогообложения.

Предприятие А перечисляет предприятию В 100 ед. за выполненные работы и 20 ед. НДС. Предприятие В заплатит 20 ед. НДС. Из 80 ед. на предприятии В фонд оплаты труда составит 59 ед. (зар. плата по кассе 51,3 ед., налог на доходы физических лиц 7,7 ед.), 21 ед. составляет единый социальный налог. Налог на прибыль предприятия –24% от 20 ед. дохода и равен 4,8 ед. После уплаты налога на прибыль у предприятия В остается 20-4,8=15,2 единицы. Из них 2 ед. пойдут на уплату налога на доходы физических лиц, а оставшиеся 13,2 ед. полностью пойдут на выплату в пользу сотрудников, так как производятся из прибыли предприятия и не облагаются социальным налогом. Эти данные необходимо сравнить со случаем 1, где на выплаты пошло только 6,5 ед. Проанализированные данные сведены в таблицу 4.

Таблица 4

Выплаты в пользу сотрудников

Налоги в бюджет

Наименование

Сумма

Налог

Сумма

Зар. плата по кассе

51,3

НДС, уплаченный предприятием В

20

Выплаты

13,2

Налог на прибыль предприятия

4,8

ЕСН с зар. платы

21

ЕСН с выплат

--

Налог на доходы физ. лиц с заработной платы

7,7

Налог на доходы физ. лиц с выплат

2

Сумма

64,5

Сумма

55,5

В связи с тем, что налог на пользователей автомобильных дорог должен быть отменен, он не учитывался. Из приведенных примеров видно, что при использовании упрощенной системы налогообложения предприятием В налога в бюджет поступит 62,2 единицы, а выплаты в пользу сотрудников составят 57,8 единиц. При использовании традиционной системы налогообложения предприятием В выплаты в бюджет составят 55,5 единиц, а выплаты в пользу сотрудников – 64,5 единиц.

Как следует из таблиц 1 и 2 для предприятия В, использующего упрощенную систему налогообложения, в случае если предприятие В будет закупать материалы, или иметь подрядчиков, плательщиков НДС, налоговая нагрузка еще больше увеличится.

Из сказанного может быть сделан вывод, что необходимо снизить единый налог с валовой выручки. Его величина в среднем не должна превышать 5%. Тогда упрощенная система налогообложения обеспечит развитие малых предприятий и будет отвечать всем требованиям, предъявляемым к ней, а именно:


  1. Обеспечит простую и понятную форму бухучета МП;

  2. Обеспечит объем налоговых выплат в бюджет не меньший, чем при традиционной системе налогообложения;

  3. Обеспечит пополнение оборотных средств МП;

  4. Исключит возможность уклонения МП от уплаты налога в бюджет, не давая возможность показывать минимальный доход. Тогда от МП не нужно будет требовать вести подробный бухучет и показывать собственные затраты, материалы и т.п., т.к. упрощенная система налогообложения все равно принесет доход в бюджет больший, чем традиционная система налогообложения.

В таблице 5 приводятся данные для случая 3, когда МП использует упрощенную систему налогообложения и единый налог с валовой выручки составляет 5%. Остальные исходные данные соответствуют случаю 1.

Таблица 5



Выплаты в пользу сотрудников

Налоги в бюджет

Наименование

Сумма

Налог

Сумма







НДС, уплаченный предприятием А

20

Зар. плата по кассе

51,3

Единый налог

5

Выплаты

9,6

ЕСН с зар. платы

21

ЕСН с выплат

4

Налог на доходы физ. лиц с зар. платы

7,7


Налог на доходы физ. лиц с выплат

1,4

Сумма

60,9

Сумма

59,1

В заключении отметим, что особенностью производственной деятельности МП, занимающихся созданием сложной научно-технической продукции (НТП), является длительный производственный цикл. В связи с этим оплата за выполненные работы поступает на предприятие в среднем с периодичностью один раз в год, а то и реже. Поэтому использование бухучета по методу двойной записи крайне негативно сказывается на оборотных средствах, остающихся на предприятии. Оплата НТП проводится чаще всего только за выполненные работы (авансы крайне редки, а кредиты невозможны). Возникает вопрос – откуда взять деньги для проведения работ? Деньги, поступающие за выполненные работы, в случае использования традиционной системы налогообложения, не могут быть инвестированы в новые работы, поскольку сам подход традиционной системы – набрать издержки, а затем их оплатить, не предусматривает инвестиций из собственных средств (оборотные средства пополняются только из прибыли, которая фактически отсутствует в случае проведения работ по созданию сложной НТП).

Сложность ведения бухучета по методу двойной записи также приводит к необходимости содержать в штате предприятия высококвалифицированных бухгалтеров, что невозможно для МП, занимающихся созданием НТП, из-за ограниченного финансирования.

Также единый налог с совокупного дохода использовать не следует, т.к. это приводит либо к неработоспособности упрощенной системы налогообложения, либо к отсутствию налогооблагаемой базы. В настоящее время для поддержания налогооблагаемой базы в случае использования единого налога с совокупного дохода, в доход включается заработная плата, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и т.п., которые обкладываются по ставке 30%, что не позволяет использовать упрощенную систему налогообложения. Использование единого налога с совокупного дохода также не позволяет пополнять оборотные средства МП, что отрицательно сказывается на развитии малого бизнеса.

Использование единого дохода с вмененного дохода для ряда видов деятельности оказывается неэффективным, а в ряде случаев невозможным. Так, при производстве сложной научно-технической продукции (НТП) с длительным циклом выполнения работ и задержкой платежей МП оказываются в сложном финансовом положении, у них полностью отсутствуют денежные средства, поэтому использование вмененного налога для них невозможно. С другой стороны, ни для кого не секрет, что МП не могут иметь больших площадей, посадочных мест и т.п., т.е. тех показателей, которые могут быть учтены при подсчете коэффициентов по вмененному налогу, и иметь при этом большие объемы реализации, что приведет к большим потерям бюджета.



Поэтому для МП, у которых оплата за выполненные работы производится безналичным путем и объем реализации которых легко поддается контролю со стороны ГНС, необходимо дать возможность использовать упрощенную систему налогообложения, с исчислением единого налога только с валовой выручки без уплаты НДС, как и предусмотрено проектом НК, но необходимо уменьшить ставку единого налога и определить его в размере до 5% с валовой выручки.

Закрепление земельных участков как фактор повышения инвестиционной привлекательности и коммерческой эффективности промышленных предприятий и научных организаций высокотехнологического комплекса

К.В. Крохин

Президент Консалтинговой группы «Corpus Juris»

  1. Земельный кодекс РФ 2001 года: новый порядок оформления земельных участков предприятий оборонно-промышленного комплекса, научных организаций.

Вступивший в силу в октябре 2001 г. новый Земельный кодекс изменил порядок оформления земельных участков. В частности, со дня вступления в силу ЗК РФ предприятиям и организациям, не указанным в п.1 ст. 20 Земельного кодекса РФ, земельные участки не могут предоставляться на праве постоянного (бессрочного) пользования. Этим предприятиям доступны аренда и выкуп в собственность земельных участков. Действие этих положений Земельного кодекса распространяется на правоотношения, которые возникли после введения в действие нового Земельного кодекса.

  1. Признание права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками за оборонными и научными организациями; действие во времени ранее возникшего права постоянного (бессрочного) пользования с учетом положений нового земельного законодательства.

Ранее предоставленное право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками сохраняется. Такое право ранее было предоставлено практически всем предприятиям оборонно-промышленного комплекса и научным организациям. Поэтому подавляющая часть предприятий ОПК де-факто обладают земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования. Многие научные и оборонные организации испытывают трудности при оформлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования в силу часто неконструктивной позиции местных властей по этому вопросу. Однако следует отметить, что уже существует правоприменительная практика признания права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, полученного ранее оборонными и научными организациями в советский период.

  1. Аренда земельных участков в новых условиях; недействительность договоров аренды земельных участков под федеральными предприятиями, заключенными местными органами власти.

В новом Земельном кодексе аренда земельных участков обрела более четкий порядок, защищающий права арендаторов от произвольного прекращения договора аренды или ухудшения положения арендаторов. Также правоприменительная практика подтвердила недействительность договоров аренды земельных участков под предприятиями и организациями федерального подчинения, заключенных от имени арендодателя местными органами власти, с применением последствий недействительности, то есть возврата из соответствующего бюджета сумм арендной платы, уплаченной арендатором.

  1. Земельные участки ФГУПов, ОАО, АООТ, преобразованных из государственных предприятий.

Земельные участки ФГУПов, ОАО, АООТ, преобразованных из государственных предприятий, находящиеся у них в фактическом постоянном (бессрочном) пользовании, должны быть переоформлены на иной вид права: аренда, выкуп в собственность. Однако никаких санкций за «непереоформление» таких участков в действующем земельном законодательстве не предусмотрено. Также в перечне оснований прекращения прав на землю «непереоформление» земельных участков в соответствии с Законом о введении в действие нового Земельного кодекса не предусмотрено. Из этого следует правовой вывод о том, что если организации ОПК сами не откажутся от права постоянно (бессрочного) пользования земельными участками оформлением соответствующего заявления, то их право постоянного (бессрочного) пользования не прекращается и не может быть прекращено произвольно после 01.01.2004 г.

  1. Особый (льготный) порядок выкупа земельных участков под приватизированными предприятиями.

Приватизированные (бывшие государственные) предприятия имеют фактически льготную возможность выкупа занимаемых земельных участков по лимитированной стоимости, включая города Москву и С.-Петербург, т.е. у таких предприятий появилась возможность выкупить земельные участки не на аукционных или иных торгах по рыночной стоимости, а в десятки и более раз меньшей, причем не только под «пятном застройки» зданий и сооружений, но и под всем периметром таких организаций.

  1. Оборотоспособность земельных участков промышленности и науки и расположенной на них недвижимости (купля-продажа, доверительное управление, залог).

На сегодняшний день оборотоспособность таких земельных участков практически ограничена. Однако, со временем, по мере реализации нового земельного законодательства, а также принятием нормативных актов Правительства РФ и соответствующих нормативных актов субъектов РФ, разграничение государственной собственности на земельные участки и иную недвижимость повышают инвестиционную привлекательность предприятий, их кредитоспособность. Возможность использования таких рыночных инструментов, как залог, доверительное управление позволит повысить рентабельность коммерческой деятельности предприятий и научных организаций. Все это, в свою очередь, облегчит и ускорит реализацию программ конверсий и реструктуризации экономики ОПК, что весьма важно в условиях наличия новых задач, стоящих перед оборонно-промышленным и научно-технологическим комплексом России.
1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница