Проект Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности




страница6/14
Дата24.04.2016
Размер0.76 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14

Средства контроля, уместные для целей аудита


  1. Между целями аудируемого лица и средствами контроля, которые оно применяет для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении этих целей, существует прямая связь. Цели аудируемого лица и его средства контроля связаны с бухгалтерской отчетностью, хозяйственными операциями и соблюдением нормативных правовых актов, однако не все эти цели и средства контроля имеют отношение к аудиторской оценке рисков.

  2. Факторы, влияющие на суждение аудитора, рассматривать ли в ходе аудита те или иные средства контроля (в отдельности или в сочетании с другими), могут включать:

а) существенность;

б) значимость связанного риска;

в) масштабы деятельности аудируемого лица;

г) характер деятельности, включая организационную структуру, состав собственников;

д) многообразие и сложность хозяйственных операций аудируемого лица;

е) применимые требования нормативных правовых актов;

ж) фактические обстоятельства и применимый элемент системы внутреннего контроля;

з) характер и сложность информационных систем, являющихся частью системы внутреннего контроля аудируемого лица, включая использование услуг специализированной организации;

и) то, каким образом конкретное контрольное действие аудируемого лица в отдельности или в сочетании с другими предупреждает или обнаруживает и исправляет существенные искажения.


  1. Применяемые аудируемым лицом средства контроля за полнотой и точностью формируемой им информации могут также иметь отношение к целям аудита, если аудитор намерен использовать эту информацию при планировании и выполнении дальнейших аудиторских процедур. Средства контроля за хозяйственными операциями и соблюдением целей деятельности могут быть актуальными и полезными для целей аудита, если они имеют отношение к исходным данным, которые аудитор оценивает или использует при выполнении аудиторских процедур.

  2. Система внутреннего контроля в отношении защиты активов, направленная против несанкционированного приобретения, использования или распоряжения ими, может включать средства контроля, имеющие отношение одновременно к бухгалтерской отчетности и целям хозяйственных операций. Рассмотрение аудитором таких средств контроля обычно ограничивается теми из них, целью которых является обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности.

  3. Часто аудируемое лицо применяет средства контроля в целях, которые могут и не иметь отношения к целям аудита, в этом случае в рассмотрении их аудитором нет необходимости.

Например, аудируемое лицо может полагаться на сложную систему автоматизированных средств контроля для обеспечения выполнения хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов (например, автоматизированная система средств контроля коммерческой авиалинии за соблюдением графика полетов), такие средства контроля не являются актуальными и полезными для целей аудита.

Несмотря на то, что действие системы внутреннего контроля может распространяться на всю организацию, или на каждое подразделение или бизнес процесс, понимание аудитором системы внутреннего контроля, относящейся к каждому подразделению или бизнес процессу, может не потребоваться для целей аудита.



  1. В обязанности аудитора, осуществляющего аудит предприятий государственного сектора, может входить выполнение дополнительных аудиторских процедур в отношении системы внутреннего контроля и сообщение выводов в своей отчетности. Таким образом, проверка системы внутреннего контроля может потребовать более детального подхода.

Характер и глубина знаний о системе внутреннего контроля аудируемого лица


  1. При ознакомлении со средствами контроля, имеющими отношение к целям аудита, аудитор должен оценить адекватность организации таких средств контроля и установить факт их применения путем выполнения дополнительных процедур, помимо направления запросов работникам аудируемого лица.

  2. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо применяет его.

Первоначально рассматривается организация средства контроля, а затем то, как оно применялось, поскольку бессмысленно рассматривать функционирование изначально ненадлежаще организованного средства контроля. Ненадлежащим образом организованное средство контроля может свидетельствовать о существенном недостатке системы внутреннего контроля аудируемого лица.

  1. Процедуры оценки риска с целью получения аудиторских доказательств относительно организации и применения уместных средств контроля могут включать:

а) получение информации от сотрудников аудируемого лица;

б) наблюдение за функционированием конкретных средств контроля;

в) проверку документов и отчетов;

г) прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, имеющих отношение к составлению бухгалтерской отчетности.

Направление аудитором одних только запросов не будет являться достаточным для указанных целей.


  1. Понимание средств контроля аудируемого лица не является достаточным без тестирования их операционной эффективности, если только в системе внутреннего контроля не заложен механизм, обеспечивающий их постоянное функционирование.

Получение аудиторского доказательства о факте единичного применения средства контроля, выполняемого вручную, не является аудиторским доказательством операционной эффективности средства контроля в течение всего аудируемого периода. Поэтому вследствие устойчивости, присущей компьютеризированной обработке информации, результаты выполнения аудиторских процедур, целью которых является определение, применялся ли автоматизированный контроль, могут свидетельствовать одновременно и об эффективности такого контроля при условии того, что аудитор убедился в операционной эффективности средств контроля за программными изменениями.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница