Проект Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности




страница4/14
Дата24.04.2016
Размер0.76 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14

Выбранная аудируемым лицом учетная политика и порядок ее применения


  1. Знание о выбранной аудируемым лицом учетной политике и порядке ее применения может охватывать следующие аспекты:

а) способы, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных хозяйственных операций;

б) последствия учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;

в) изменение учетной политики;

г) впервые применяемые аудируемым лицом требования нормативных правовых актов, регулирующих составление бухгалтерской отчетности, а также то, когда и как оно намерено выполнять эти требования.


Цели аудируемого лица и его стратегические планы и связанные с ними риски хозяйственной деятельности


  1. Деятельность аудируемого лица подвержена влиянию отраслевых особенностей, требований нормативных правовых актов и других внутренних и внешних факторов. В условиях воздействия указанных факторов руководство аудируемого лица или представители собственника определяют глобальные цели аудируемого лица и разрабатывают общие стратегические планы, которые включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь этих целей. С течением времени стратегические планы и цели могут меняться.

  2. Риск хозяйственной деятельности представляет собой более широкое понятие, чем риск существенного искажения бухгалтерской отчетности Риск хозяйственной деятельности может возникнуть вследствие каких-либо изменений или возникших сложностей в деятельности аудируемого лица. Неспособность распознать необходимость внесения изменения в деятельность может также привести к риску хозяйственной деятельности. Риск хозяйственной деятельности может возникнуть, например, в результате:

а) разработки нового вида продукции или услуг, которые могут оказаться неудачными;

б) непредсказуемой реакции рынка, даже если разработан удачный вид продукции или услуги;

в) упущений, которые приведут к возникновению обязательств и риску ухудшения репутации.


  1. Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица повышает вероятность выявления рисков существенного искажения в бухгалтерской отчетности, поскольку многие риски хозяйственной деятельности, как правило, имеют финансовые последствия и в силу этого могут влиять на бухгалтерскую отчетность. Однако в обязанность аудитора не входит выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности, потому что не все риски хозяйственной деятельности приводят к рискам существенного искажения.

  2. Примеры аспектов, которые аудитор может рассмотреть для понимания целей и стратегических планов аудируемого лица, соответственно, и связанных с ними рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к риску существенного искажения бухгалтерской отчетности, включают в себя:

а) развитие отрасли (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть, риск того, что аудируемое лицо, например, не владеет ситуацией в отрасли или не располагает соответствующим персоналом, чтобы отреагировать на происходящие в отрасли изменения);

б) новые виды продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не сможет обеспечить уровень возросшей ответственности, связанной с новыми видами продукции или услуг);

в) расширение рынка сбыта путем производства какого-либо нового вида продукции или услуг (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемым лицом, например, не был точно оценен возможный спрос);

г) новые требования в отношении ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, например, не в полном объеме или неправильно выполняет новые учетные требования или на их выполнение требуются дополнительные трудозатраты);

д) требования нормативных правовых актов (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например увеличения объема возможных санкций);

е) текущие и перспективные потребности в финансовых ресурсах (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск, например, утраты источников финансирования вследствие неспособности аудируемого лица выполнять соответствующие требования);

ж) использование информационных систем (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что информационные системы, например, могут оказаться не ориентированными на особенности осуществляемых хозяйственных операций).

з) последствия реализации стратегии, приводящие к применению новых требований по бухгалтерскому учету (риском хозяйственной деятельности, потенциально связанным с этим, может быть риск того, что аудируемое лицо, в частности не в полном объеме или неправильно выполняет новые для него учетные требования).



  1. Риск хозяйственной деятельности может оказать мгновенное влияние на риск существенного искажения в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытий информации на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности, или на уровне бухгалтерской отчетности в целом. Например, риск хозяйственной деятельности, обусловленный сокращением числа клиентов, может повысить риск искажения оценки дебиторской задолженности. Однако тот же самый риск в сочетании со снижением спроса (потребностей рынка) может привести к более серьезным последствиям - риску непрерывности деятельности аудируемого лица. Суждение аудитора о том, может ли риск хозяйственной деятельности привести к существенному искажению отчетности, выносится с учетом знания аудитором обстоятельств, в которых находится аудируемое лицо. Примеры условий и событий, которые могут указывать на риски существенного искажения, приведены в приложении N 2 к настоящему стандарту.

  2. Выявление рисков хозяйственной деятельности руководством аудируемого лица и разработка подходов для их устранения является частью системы внутреннего контроля, как указано в пунктах 67-70 настоящего стандарта.

  3. При аудите предприятий государственного сектора аудитору следует учитывать, что цели руководства определяются ответственностью общественно значимых хозяйствующих субъектов и задачами, установленными требованиями соответствующих нормативных правовых актах.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница