Проект Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности




страница1/14
Дата24.04.2016
Размер0.76 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
Проект

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности

(ФСАД 10/2012)

Введение


  1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к пониманию аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются «аудитор») деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, с целью выявления и оценки рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий или ошибок, как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – бухгалтерской отчетности) в целом, так и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в бухгалтерской отчетности, которые аудитор рассматривает в целях распознавания различных видов потенциальных искажений бухгалтерской отчетности.

Процедуры оценки рисков и связанные с ними действия


  1. Аудитор должен выполнить процедуры оценки рисков, заключающиеся в приобретении знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, с целью выявления и оценки рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий или ошибок, как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности.

Риски, которые необходимо оценить, включают в себя, как риски в результате ошибок, так и риски в результате недобросовестных действий. Сами по себе процедуры оценки рисков не могут обеспечить аудитору получение достаточных надлежащих доказательств, в соответствии с которыми он формирует аудиторское мнение.
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. В целях настоящего стандарта понятие «средство контроля» может употребляться в контексте любого элемента системы внутреннего контроля.

  1. Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Эти знания обеспечивают аудитора информацией, которая дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения в ходе аудита относительно таких вопросов, например, как:

а) оценка рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности;

б) установление уровня существенности;

в) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики аудируемым лицом и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

г) выявление областей требующих особого внимания аудитора, таких как, операции аудируемого лица со связанными сторонами, уместность допущений его руководства о непрерывности деятельности, исследование целей хозяйственных операций;

д) определение ожидаемых показателей деятельности аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

е) ответные действия в отношении оцененных рисков существенного искажения, включая планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;

ж) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных или письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.


  1. Информация, полученная путем выполнения процедур оценки рисков, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств, подтверждающих его оценку рисков существенного искажения. Кроме того, выполняя процедуры оценки рисков, аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытия информации и связанных с ними предпосылок составления бухгалтерской отчетности, а также об операционной эффективности средств контроля, даже если такие цели изначально не ставились. Аудитор может запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

  2. Аудитор должен применять весь спектр процедур оценки рисков, указанных в пункте 6 настоящего стандарта, в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица, в то же время, аудитор не обязан выполнять все указанные процедуры оценки рисков для каждого из аспектов, в отношении которых он получает понимание. Аудитор может выполнять и другие процедуры, в ходе которых может быть получена информация, полезная для оценки рисков существенного искажения. Примерами таких процедур являются:

а) просмотр информации, полученной из внешних источников, в частности экономических и профессиональных газет и журналов; аналитических отчетов; отчетов, подготовленных банками или органами статистики; или официальных правовых и финансовых изданий;

б) направление запросов внешним юридическим консультантам или оценщикам, услугами которых пользовалась организация.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое им понимание деятельности аудируемого лица для достижения целей настоящего стандарта. От аудитора, как правило, не требуется знание о деятельности аудируемого лица в том объеме, которым обладает руководство аудируемого лица.


  1. Процедуры оценки рисков должны включать в себя:

а) запросы в адрес руководства аудируемого лица или других сотрудников, которые, по мнению аудитора, могут располагать информацией, которая может оказаться полезной при выявлении рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий или ошибок;

б) аналитические процедуры;

в) наблюдение и инспектирование.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница