Предоставляем бонусы покупателям: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете Ситуация




Скачать 74.58 Kb.
Дата26.04.2016
Размер74.58 Kb.

Учетная запись Майкрософт

Предоставляем бонусы покупателям: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация.

Организация в течение декабря 2014 г. реализовала покупателю товары на общую сумму 66 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 11 000 000 руб.). Товары оплачены покупателем. В соответствии с условиями договора за большой объем покупок организация предоставила покупателю бонус в размере 1,5 % от стоимости приобретенного в течение месяца товара на сумму 990 000 руб. Сумма бонуса идет в зачет оплаты будущих поставок. Акт о предоставлении бонуса подписан 5 января 2015 г.

Следующая поставка произведена в январе 2015 г. на сумму 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 12 000 000 руб.). Поставка оплачена покупателем за минусом предоставленного ему бонуса.

У бухгалтера возникли следующие вопросы:



1. В каком месяце: январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в бухгалтерском учете бонусные скидки, предоставленные покупателю?

2. В каком месяце: январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, бонусные скидки, предоставленные покупателю?

Для ответа на них обратимся к нормам действующего законодательства.

Общие положения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее – ГК).

При этом участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах (ст. 2 ГК). Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Таким образом, участники договора поставки вправе включить в договор условие о предоставлении покупателю бонуса за большой объем покупок, начисляемого после отгрузки товаров.

Предоставление такого бонуса целесообразно оформить составлением акта либо расчета, подтверждающего выполнение условий для получения бонуса и подписанного обеими сторонами.

Бухгалтерский учет

Выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшают на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

С учетом разъяснений специалистов Минфина, в рассматриваемой ситуации при предоставлении покупателю бонуса на эту сумму должна быть скорректирована выручка за декабрь 2014 г.

Соответствующие сведения должны быть отражены в форме 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках":* по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за вычетом:


* Информация о формировании отчета о прибылях и убытках за 2014 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ":
– скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре;

– стоимости возвращенной продукции, товаров;

– налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

НДС


Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Момент фактической реализации товаров для целей НДС определяют как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100 НК).

В случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по их реализации уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости этих товаров (п. 11 ст. 103 НК).

В рассматриваемой ситуации предоставление покупателю бонуса не является снижением стоимости реализованных товаров. Таким образом, по мнению автора, сумму НДС, исчисленную по реализации, в данном случае корректировать не нужно.

Налог на прибыль

Внереализационные расходы** определяют на основании документов бухгалтерского учета, а при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 129 НК).


** Информация о составе внереализационных доходов и расходов в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ":
Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 129 НК.

В состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК).

Такие расходы отражают на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З)*.

Поскольку акт о предоставлении бонуса подписан в январе 2015 г., зачет встречных требований (последующая поставка и оплата товара с учетом предоставленного бонуса) произведен также в январе 2015 г. Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий, определенных в договоре в качестве обязательных, учитываются в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль на дату зачета встречных однородных требований.

Отложенные налоговые активы

В нашем случае предоставление бонуса покупателю и его признание в качестве внереализационного расхода для целей налогового учета приходятся на разные периоды. Таким образом, в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив*** (ОНА). Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 2, 7 и 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).


*** Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного "ГБ":
ОНА отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.

Начисление ОНА отражают записью:



Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" – К-т 99 "Прибыли и убытки".

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА:



Д-т 99 – К-т 09.

Такой порядок предусмотрен пп. 11 и 16 Инструкции № 113.




Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.


Первичный

документ


Декабрь 2014 г.

Отражена выручка от реализации

62

90-1

66 000 000

Товарная накладная, товарно-транспортная накладная

Исчислен НДС по реализации

90-2

68-2

11 000 000
(66 000 000 
 20 / 120)

Бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость приобретения реализованных товаров

90-4

41

40 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

Поступила оплата за реализованные товары

51

62

66 000 000

Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Методом "красное сторно" скорректирована выручка от реализации на сумму предоставленного покупателю бонуса

62

90-1

990 000
(66 000 000 
1,5 %)

Акт (расчет) о предоставлении скидки, бухгалтерская справка-расчет

Отражена сумма ОНА

09

99

178 200
(990 000  18 %)

Бухгалтерская справка-расчет

Январь 2015 г.

Отгружена продукция

62

90-1

7 200 000

Товарная накладная, товарно-транспортная накладная

Исчислен НДС по реализации

90-2

68-2

1 200 000
(7 200 000  20 /
/ 120)

Бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость приобретения реализованных товаров

90-4

41

35 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

Списана сумма ОНА

99

09

178 200

Бухгалтерская справка-расчет

Поступила оплата за реализованные товары за минусом предоставленного бонуса

51

62

71 010 000
(7 200 000 –
– 990 000)

Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR,
директор ООО "АудитПлюс"




** В предыдущей редакции НК, действовавшей в 2014 г., такие расходы отражались в составе внереализационных расходов на дату их предоставления после выполнения покупателями условий договоров.

"ГБ", 26.04.16 16:22 |


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница