Правовое регулирование налогового контроля цен




страница9/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

§ 2. Последствия налогового контроля цен. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в связи с применением трансфертных цен


Осуществление контролируемых видов сделок предполагает право налогоплательщика самостоятельно пересчитать причитающиеся по сделке налоги исходя из рыночной цены, а также право налогового органа доначислить налоги и пени исходя из установленной рыночной цены.

Действующие положения Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков самостоятельно доначислять налоги, исходя из уровня рыночных цен, но и не запрещают это. Пунктом 3 статьи 1053 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно применять для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Налоговые органы придерживались позиции относительно наличия у налогоплательщика права на доначисление налогов и до вступления в силу Федерального закона № 227-ФЗ. В письме УМНС РФ по г. Москве от 23.02.2000 № 03-12/7031 отмечено, что корректировка, в частности, прибыли по основаниям статьи 40 НК РФ, начисление и уплата налога могут производиться не только по решению налогового органа, но и самим налогоплательщиком.

Порядок осуществления корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов определен пунктом 6 статьи 1053 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом корректировки могут производиться:

организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 1053 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Таким образом, независимо от того, сумма какого налога корректируется, срок корректировки находится в зависимости от даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период, в котором произошло искажение суммы налога (в настоящее время - 28 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом).

При этом пени до указанной даты не начисляются даже в том случае, если общий срок уплаты налога истек намного раньше (например, НДС за I квартал должен быть уплачен не позднее 20 апреля, а скорректированный налог - не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором была совершена скорректированная сделка).

По сути, налогоплательщикам предоставляется беспроцентный налоговый кредит, взамен на добровольное представление в налоговый орган скорректированной информации о сделке.

Естественно, что при обнаружении соответствующих занижений сумм подлежащих уплате налогов, налоговым органом самостоятельно производится корректировка соответствующих налоговых баз и сумм налогов.

Одним из последствий налогового контроля цен является привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Законодатель новыми статьями 1293 и 1294 НК РФ вводит новые составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Речь идет о неуплате или неполной уплате сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, и неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках, представлении недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

Состав правонарушения, предусмотренного статьей 1293 НК РФ.

Объектом данного правонарушения признаются правоотношения по уплате налогов между организацией и контролирующим органом, возникшие вследствие заключения налогоплательщиками сделки, признаваемой в соответствии НК РФ контролируемой.

Объективная сторона включает в себя действия сторон, направленные на применение в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Санкцией статьи 1293 НК РФ предусмотрено наложение на правонарушителя штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Интересна позиция законодателя в установлении штрафа в зависимости от размера неуплаченного налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1293 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им налоговому органу документации, обосновывающей рыночный уровень применяемых цен по контролируемым сделкам. Состав указанных материалов, порядок их представления в налоговый орган.

Федеральным законом № 227-ФЗ предусмотрен переходный период в отношении действия статьи 1293 НК РФ. Так, в соответствии с частью 9 статьи 4 указанного закона:

при вынесении решения о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 - 2013 годов штраф не применяется вообще;

при вынесении решения о доначислении налогов за период с 2014 - 2016 годах размер штрафа составляет 20% (вдвое меньше установленного статьей 1293 НК РФ размера);

при вынесении решения о доначислении налогов за налоговые периоды начиная с 2017 года штраф взимается полностью, в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

При этом Федеральный закон № 227-ФЗ не разъясняет, применяется ли штраф в случае, если уровень цены не отвечает рыночным показателям по объективным причинам, а не в результате манипулирования ценами.

При этом нужно учитывать существующие разъяснения, которые Конституционный Суд Российской Федерации дал в Определении от 04.12.2003 № 441-О: «предусмотренные статьей 40 НК РФ методы расчета цены являются условными методами расчета налоговой базы. Поэтому само по себе применение этих методов не означает наличие вины налогоплательщика. При этом в соответствии со статьей 109 НК РФ, отсутствие вины налогоплательщика является обстоятельством, исключающим ответственность налогоплательщика».

Таким образом, предполагаем, что для взыскания штрафа по 1293 НК РФ орган контроля должен будет доказать наличие умысла на уклонение от уплаты налогов в результате манипулирования ценами.

До вступления в силу Федерального закона № 227-ФЗ контролирующий орган вправе был привлекать к ответственности налогоплательщиков ввиду неуплаты или неполной уплаты сумм налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в рамках статьи 122 НК РФ, в соответствии с которой в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) происходит неуплата сумм налога (сбора). Ответственность за данное правонарушение устанавливалась в виде штрафа и достигало максимально в размере 40% от неуплаченной суммы налога. Хотелось бы отметить, что для нового вида налогового правонарушения законодатель устанавливает минимальную сумму штрафа в размере 30 000 рублей.

Необходимо отметить, в пункте 1.2 Руководства ОСЭР подчеркивается, что регулирование трансфертного ценообразования носит скорее компенсационно-стимулирующий, а не карательный характер. Поэтому ОЭСР рекомендует вообще отказаться от взыскания штрафов, считая достаточным наказанием для налогоплательщика доначисление ему пени в результате проведенного контроля.

Статьей 1294 НК РФ установлен штраф за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

При совершении указанных действий на лицо может быть возложена обязанность выплатить штраф 5 000 рублей.

Объектом данного правонарушения являются правоотношения по уплате налогов между организацией и контролирующим органом, возникшие вследствие заключения налогоплательщиками сделки, признаваемой в соответствии НК РФ контролируемой.

Объективной стороной в данном случае является:

бездействие налогоплательщика относительно его обязанности представления документов, предусмотренных НК РФ, в налоговый орган либо представление указанной информации позже положенного срока;

действия налогоплательщика, направленные на представление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

До вступления в силу Федерального закона № 227-ФЗ контролирующий орган вправе был привлекать налогоплательщиков к ответственности только в рамках статьи 126 НК РФ, в соответствии с которой непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Ответственность за данное правонарушение установлена в виде штрафа, максимальный размер которого составлял 10 000 рублей. Очевидно, что выделение законодателем специальных составов налоговых правонарушений в отдельные статьи свидетельствует об особом внимании государства к контролю за ценой сделок.

Несомненно, правильна позиция законодателя относительно установления специальных санкций за деяния, выявляемые в ходе налогового контроля цен. Функционирование механизма налогового контроля цен невозможно без наличия соответствующих санкций за нарушение налогового законодательства при осуществлении контролируемых сделок.



1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница