Правовое регулирование налогового контроля цен




страница7/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

§ 3. Методы налогового контроля цен



Содержание контрольной налоговой деятельности и, соответственно, конкретная форма налогового контроля во многом определяются приемами, применяемыми субъектами контроля. Иными словами, поскольку реализация любой контрольной деятельности происходит путем применения конкретных методов проверки, форма существует в неразрывном единстве с методами контроля.

Методы налогового контроля, в отличие от форм налогового контроля, нормативно не перечислены, в связи с чем, многие ученые дают собственные определения метода налогового контроля.

Так, Химичева Н.И. понимает под методом государственного финансового контроля приемы и способы его осуществления22.

Ногина О.А. определяет метод налогового контроля как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или во внебюджетные фонды, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей23.

Морозова М.А определяет метод налогового контроля как совокупность приемов, используемых должностными лицами контролирующих субъектов для исследования фактического исполнения налогового законодательства объектами контроля, и способов воздействия на проверяемых лиц, с целью обеспечения полной, своевременной уплаты налогов (сборов) в бюджет и внебюджетные фонды24.

Анализ научной литературы, посвященной методам налогового контроля, позволяет сделать вывод о сложившейся классификации методов налогового контроля:



  • общенаучные методы, применяемые при любом виде деятельности для исследования объектов контроля, а именно: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, моделирование, статистический и логический методы и т.д.;

  • специальные эмпирические методы исследования, включающие в себя документальный и фактический контроль, а также группу специфических приемов смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, экономико-математический метод, метод теории вероятностей и математической статистики;

- методы воздействия и стимулирования проверяемых лиц, например, убеждение, поощрение, принуждение, наказание25.

Давая несколько иную классификацию методов в зависимости от их содержания и основываясь при этом на четко предусмотренных положениях НК РФ, Ю.Ф. Кваша выделяет организационно-правовые методы налогового контроля, используемые налоговыми органами при проведении налоговых проверок (привлечение понятых, получение объяснений налогоплательщиков, экспертиза, привлечение специалистов и переводчиков, опрос свидетелей, истребование документов от налогоплательщика (налогового агента), выемка (изъятие) документов, осмотр территорий (помещений), инвентаризация имуществаналогоплательщиков) и методы налогового реагирования (требование об уплате налогов, приостановление операций по счетам налогоплательщиков, арест имущества налогоплательщиков, взыскание недоимки по налогам и сборам и пени по ним, заявление ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий, предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды)26.

А.В. Брызгалин считает, что методами налогового контроля должны быть признаны прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а затем - применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем нарушений»27.

Целесообразно дифференцировать методы налогового контроля цен в зависимости от источников информации, служащих основанием для проверки, на документальные и фактические методы28.

Исходные данные для документальных методов налогового контроля трансфертного ценообразования содержатся в первичных документах, регистрах бухгалтерского и налогового учетов, бухгалтерской и налоговой отчетности, прочих документах, полученных налоговым органом от налогоплательщика либо на добровольной, либо принудительно.

В силу позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, «представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы»29.

Кроме того, «предоставляемые налогоплательщиком в налоговый орган в обоснование своего права на применение какой-либо налоговой выгоды документы должны быть не только достоверными, но и составлять единый комплект, относящийся к определенной операции»30.

Статьей 10516 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговый орган о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Пунктом 3 статьи 10516 НК РФ установлены требования к составу сведений о контролируемых сделках, которые должны содержаться в уведомлении. Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 10517 НК РФ должностное лицо федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проводящее проверку вправе истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися этих сделок.

Истребование документов осуществляется в порядке, аналогичном порядку истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, установленном статьей 931 НК РФ.

При проведении налоговым органом проверки правильности применения цен по сделкам налогоплательщика налоговый орган обязан провести проверку представленных налогоплательщиком документов на их:

комплектность и единство;

достоверность и непротиворечивость.

Представляемые налогоплательщиком в налоговый орган документы должны содержать достоверные сведения о фактических обстоятельствах заключения и исполнения взаимозависимыми сторонами проверяемой сделки. В этом случае налоговым органом проводится анализ соответствия условий сделки фактическим обстоятельствам реализации товара (выполнения работы, оказания услуги), а также сопоставление между собой сведений различных документов.

Среди методов фактического налогового контроля цен целесообразно выделить экспертизу. В соответствии с пунктом 1 статьи 10517 НК РФ при проведении проверки цен налоговый орган вправе проводить такие мероприятия налогового контроля как экспертиза, привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, участие переводчика.

Основания и порядок назначения и проведения экспертизы приведены в статье 95 НК РФ. В силу положений пункта 1 названной статьи ее применение обусловлено необходимостью разъяснения возникающих при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле. Предметом экспертизы в большинстве случаев является определение уровня рыночной цены (стоимости) товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком по спорной сделке и установление отклонения цены товаров (работ, услуг) проверяемой сделки и рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на соответствующем рынке. Экспертиза также может касаться отдельных вопросов, необходимых для определения уровня рыночной цены товаров (работ, услуг), например, для установления правильности определения рынка товаров (работ, услуг), определения идентичности (однородности) товаров, работ, услуг. Известны случае назначения налоговыми органами экспертизы корректности результатов экспертизы определения рыночной цены товаров, работ, услуг, проведенной по инициативе самих налогоплательщиков.

Экспертиза в рамках налогового контроля цен активно использовалась налоговыми органами при осуществлении контроля в рамках статьи 40 НК РФ.

В необходимых случаях при проведении налогового контроля цен может быть привлечен специалист, обладающий определенными знаниями и навыками и незаинтересованный в исходе проверки. В рамках проведения этих проверок могут потребоваться специальные знания в определении идентичности (однородности) товаров, работ, услуг, сопоставимости условий сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 13 статьи 89 НК РФ предусмотрено, что при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса. В свою очередь, согласно пункта 1 и 2 статьи 92 НК РФ осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Таким образом, обследование, осмотр охватывают отдельные стороны деятельности налогоплательщиков и зачастую выступают частью мероприятий налогового контроля трансфертного ценообразования.

Анализ методов, используемых при осуществлении налогового контроля цен, позволяет сделать вывод о том, что налоговому контролю цен присущи методы, используемые при реализации налогового контроля цен в целом. Одновременно с этим, НК РФ содержит требования относительно уведомления налоговых органов о совершаемых налогоплательщиками контролируемых сделках. Основным методом налогового контроля цен, в этой связи, является проверка полноты исчисления и уплаты налогов на основании представленных налогоплательщиками уведомлений о контролируемых сделках.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница