Правовое регулирование налогового контроля цен




страница6/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

§ 2. Основания для проведения налогового контроля цен

Следует определить особенности осуществления рассматриваемой формы налогового контроля. Так, решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами принимается в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 году не позднее 31 декабря 2013 года; в отношении тех же сделок, доходы и (или) расходы по которым были признаны в 2013 году – не позднее 31 декабря 2015 года.

Основанием для проведения проверки налоговым органом послужат:

- уведомление налогоплательщика о контролируемых сделках;

- извещение налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;

- выявление налоговыми органами контролируемой сделки при проведении повторной выездной проверки.

Порядок представления уведомления о контролируемых сделках и требования к этому документу установлены статьей 10516 НК РФ.

Налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган о совершенных им в календарном году контролируемых сделках при соблюдении нескольких условий:

- сделки совершены с взаимозависимыми лицами;

- сделки имеют признаки контролируемых согласно статье 10514 НК РФ;

- контролируемые сделки должны быть совершены на определенную сумму.

Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ уведомление о контролируемых сделках налогоплательщик должен направлять, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным им в календарном году с одним лицом (несколькими лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), в 2012 г. превышает 100 миллионов рублей, а в 2013 г. - 80 миллионов рублей.

Сведения о контролируемых сделках составляются налогоплательщиком за календарный год и направляются в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в срок до 20 мая следующего календарного года. Крупнейшие налогоплательщики посылают уведомление в налоговый орган по месту учета в таком качестве.

Уведомление следует подавать по утвержденной налоговым органом форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Налогоплательщик не вправе представить уведомление в произвольной форме.

Факт уведомления налогового органа о совершенной налогоплательщиком контролируемой сделке интересен по нескольким причинам. Прежде всего, налоговое законодательство впервые установило подобного рода обязанность для налогоплательщиков. Кроме того, само обстоятельство, что налогоплательщик должен сообщить в налоговый орган о совершенной им сделке, а в дальнейшем еще и подвергнуться проверке этой сделки, необычно.

В целом направление уведомлений о сделках в государственные органы для проведения контроля - не новая практика в российском законодательстве. Например, согласно статье 31 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»21 организации должны уведомлять антимонопольные органы о ряде совершаемых ими сделках. Антимонопольные органы, в свою очередь, осуществляют проверку поступивших уведомлений и выносят решения по результатам рассмотрения уведомления.

Возвращаясь к уведомлениям, предусмотренным статьей 10516 НК РФ, следует отметить, что подготовка вышеупомянутых уведомлений может стать дополнительной административной нагрузкой для большинства налогоплательщиков. Оба процесса - сбор пакета документов, обосновывающих применение цен, и подготовка уведомления по контролируемым сделкам - во многом дублируют друг друга.

Что же касается налогов, в отношении которых осуществляется контроль, то налоговым органом при осуществлении налогового контроля проверяется полнота расчета и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ, то есть физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также на доходы нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога, а предметом сделки - добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

При этом раздел V1 НК РФ не работает в отношении ряда федеральных налогов (акцизы, госпошлина, водный налог и др.), всех региональных и местных налогов (налога на имущество организаций и физических лиц, транспортного налога, земельного налога, налога на игорный бизнес), то есть тех налогов, на налоговую базу которых не влияет показатель выручки (дохода).

В отношении непосредственно сделок с взаимозависимыми лицами необходимо обратить внимание на следующее.



Внутренние сделки (сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств признаются контролируемыми. Признаки внутренних контролируемых сделок приведены ниже.


№ п\п

Ссылка на
НК РФ

Описание сделок

Пороговое
значение

1.

Подпункт 1
п. 2
ст. 10514

Сделки между
взаимозависимыми лицами

Сумма доходов по
сделкам (сумма
цен сделок) между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
1 млрд руб.

2.

Подпункт 2
п. 2
ст. 10514

Сделки, в которых одна
из сторон является
налогоплательщиком
НДПИ, исчисляемого по
адвалорной налоговой
ставке, а предметом
сделки является
добытое полезное
ископаемое,
признаваемое для
указанной стороны
сделки объектом НДПИ

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
60 млн руб.

3.

Подпункт 3
п. 2
ст. 10514

Сделки, в которых хотя
бы одна из сторон
является
налогоплательщиком:
- единого
сельскохозяйственного
налога;
- ЕНВД (если
соответствующая сделка
заключена в рамках
такой деятельности),
при этом в числе других
лиц, являющихся
сторонами указанной
сделки, есть лицо, не
применяющее указанные
специальные налоговые
режимы

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
100 млн руб.

4.

Подпункт 4
п. 2
ст. 10514

Сделки, в которых хотя
бы одна из сторон
освобождена от
обязанностей
налогоплательщика по
налогу на прибыль или
применяет к налоговой
базе по указанному
налогу налоговую ставку
0 процентов в
соответствии с п. 5.1
ст. 284 НК РФ, при этом
другая сторона
(стороны) сделки не
освобождена (не
освобождены) от этих
обязанностей и не
применяет (не
применяют) налоговую
ставку 0 процентов по
указанным
обстоятельствам

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
60 млн руб.

5.

Подпункт 5
п. 2
ст. 10514

Сделки, в которых хотя
бы одна из сторон
является резидентом
ОЭЗ, налоговый режим в
которой предусматривает
специальные льготы по
налогу на прибыль
организаций (по
сравнению с общим
налоговым режимом в
соответствующем
субъекте Российской
Федерации), при этом
другая сторона
(стороны) сделки не
является (не являются)
резидентом ОЭЗ

Сумма доходов по
сделкам между
указанными лицами
за
соответствующий
календарный год
превышает
60 млн руб.

Внешние сделки (трансграничные) с взаимозависимыми лицами являются контролируемыми без учета какого-либо порогового значения. Так, например, для банка со 100% участием иностранного банка все сделки с материнским банком будут признаваться контролируемыми.

Важным нововведением является возможность заключения между крупнейшими налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения. Предметом соглашений является не собственно трансфертная цена, а методика исчисления трансфертных цен по однородным сделкам. Срок действия предварительного соглашения - три года с возможностью пролонгации на два года. Введение налоговых соглашений о ценообразовании должно позволить налогоплательщику предварительно согласовать с налоговыми органами механизм определения цен в контролируемых сделках и их соответствия рыночному уровню и тем самым избежать как доначисления налогов, так и применения пеней и штрафов.

Значительно расширен и список источников информации, используемой при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным или регулируемым ценам для целей налогообложения. Помимо собственно источников информации, новый Закон устанавливает и их иерархию.

Понятие налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в НК РФ не дано, однако представляется логичным, что оно входит в общее понятие налогового контроля, а значит, совокупность отношений, возникающих при осуществлении налогового контроля цен, входит в предмет налогового права.

Налоговый контроль цен представляет собой дополнительную форму налогового контроля, помимо существующих камеральных и выездных налоговых проверок. Кроме того, отличительной чертой налогового контроля цен является определенная специфичность объекта проверки. Так, в соответствии с нормами раздела V1 НК РФ контроль осуществляется в отношении особого рода сделок – контролируемых сделок, особенности совершения которых установлены указанным разделом НК РФ,


1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница