Правовое регулирование налогового контроля цен




страница5/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Глава 2. Законодательное регулирование налогового контроля цен

§ 1. Специфика налогового контроля цен

Правоотношения в рамках осуществления налогового контроля цен предполагают определенный субъектный состав. Налоговый кодекс определяет отношения зависимости, оказывающие влияние на условия и экономические результаты деятельности, через определение лиц, между которыми эти отношения возникают. При этом логично рассмотреть категорию «взаимозависимых лиц» через категории «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения».

Традиционно субъектами права называют лиц, обладающих по закону способностью иметь и осуществлять непосредственно или через своих представителей права и юридические обязанности16.

Субъекты правоотношений - это отдельные люди или организации, которые в соответствии с нормой права наделены способностью быть участниками правоотношений. Субъектами правоотношений выступают право- и дееспособные физические лица, юридические лица и государство в целом17.

Участниками правоотношения по налоговому контролю цен являются налоговый орган и налогоплательщик, совершающий контролируемую сделку.

В систему налоговых органов в соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба России), и ее территориальные органы.

Налоговый контроль цен в Российской Федерации осуществляется налоговыми органами. Об этом говорит статья 10517 НК РФ, указывающая, что проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения.

Никакой другой государственный орган не вправе проводить налоговый контроль трансфертного ценообразования.

Налоговые органы и налогоплательщики, совершаемые контролируемую сделку, наделены правами и обязанностями. Так, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ, привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в том числе, соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Далее следует обратиться к понятию «налогоплательщик, совершающий контролируемую сделку». Прежде всего, определим понятие «налогоплательщик».

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Применительно к налоговому контролю цен налогоплательщики согласно статье 23 НК РФ обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со статьей 10516 НК РФ налогоплательщики обязаны исчислять налоговую базу исходя из цен, складывающихся на рынке.

Что же касается прав налогоплательщиков, то необходимо выделить право налогоплательщиков исчислить налог исходя из цены договора, если не доказано несоответствие указанной цены рыночной.

Указанное соглашение представляет собой соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения положений НК РФ о сделках между взаимозависимыми лицами.

Налоговый контроль цен осуществляется при осуществлении налогоплательщиком контролируемой сделки. Понятие контролируемой сделки приведено в статье 10514 НК РФ, в соответствии с которой контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается и ряд иных сделок. Например, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Налоговый контроль цен напрямую связан с понятием «взаимозависимые лица». Порядку определения взаимозависимых лиц посвящена глава 141 НК РФ. Ранее взаимозависимость лиц определялась в соответствии с нормами статьи 20 НК РФ.

Интересен вопрос относительно понятия «взаимозависимость», а именно по поводу того, насколько соотносимо указанное понятие с характеристикой положения лиц, в отношении которых оно применяется. Так, по мнению К. Лебедевой «одним из недостатков существующего понятия «взаимозависимость» является несовпадение объема указанного понятия с его содержанием, поскольку не все лица, указанные в качестве взаимозависимых, взаимно друг от друга зависят. Представляется целесообразным заменить это понятие термином «связанные лица», который используется в мировой практике»18.

В зависимости от порядка признания правоведы подразделяют критерий зависимости в налоговом праве на формальный и судебный19.

Рассмотрим подробнее судебный критерий зависимости лиц.

Судебный критерий зависимости в налоговом праве раскрыт в НК РФ следующим образом. В соответствии с пунктом 7 статьи 1051 суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным указанной статьей, если отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, можно сделать вывод, что перечень оснований, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми при наличии судебного критерия является открытым.

Следующую группу критериев взаимозависимости лиц представляет взаимозависимость по признаку участия одной организации или физического лица в другой организации. При этом участие может быть как прямым, так и косвенным. В отношении организаций и физических лиц установлена одинаковая минимальная доля участия для признания лиц взаимозависимыми – более 25 процентов. Применительно к взаимозависимости двух и более организаций при прямой зависимости, очевидно, что речь идет о дочерних и зависимых обществах, определяемых в соответствии с акционерным законодательством.

Еще одну группу критериев взаимозависимости лиц составляет взаимозависимость по признаку управления организацией. Условно взаимозависимость по данной группе критериев можно разделить на прямое и косвенное участие. Так, к прямому участию можно отнести критерий, в соответствии с которым взаимозависимыми могут быть признаны организация и лицо, осуществляющее функции ее единоличного исполнительного органа. В свою очередь, косвенное участие в рассматриваемой группе критериев представлено, например, критерием, согласно которому взаимозависимыми являются организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица.

В последнюю группу критериев взаимозависимости можно отнести критерии должностного положения и наличия родственных связей между физическими лицами.

Рассматривая указанную группу критериев, следует обратить внимание на наличие взаимозависимости у физических лиц, если одно лицо находится в подчинении у другого физического лица по должностному положению. НК РФ не раскрывает понятия «должностное положение». В силу прямого указания НК РФ (пункт 1 статьи 11) возможно заимствование этого определения из другой отрасли права, но ни одна норма российского права не содержит подобного определения. Таким образом, определение подчинения одного лица другому лицу, по всей видимости, будет осуществляться из общих представлении о должностном положении лиц в той или иной организации.

Интересен тот факт, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1051 НК РФ лица не признаются взаимозависимыми в случае, если влияние лиц на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами и (или) экономические результаты их деятельности оказывается в силу их преимущественного положения на рынке. При этом совершенно не ясно, что подразумевал законодатель, определяя отсутствие взаимозависимости по указанному основанию. Связано это, прежде всего, с тем, российское законодательство не содержит понятия «преимущественное положение на рынке». Российское конкурентное законодательство оперирует понятием «доминирующее положение». В связи с чем, можно лишь предполагать, говоря о преимущественном положении того или иного лица на рынке.

Прямое и (или) косвенное участие государства или муниципалитетов в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. Они могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным статьей 1051 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 10514 НК РФ не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми.

Таким образом, один лишь установленный факт взаимозависимости лиц не является основанием для признания сделки контролируемой. Для указанных целей сделка должна быть не только совершена между взаимозависимыми лицами, но отвечать критериям, установленным пунктом 2 статьи 10514 НК РФ.

Необходимо определить объект налогового контроля цен.

Объектом налогового контроля цен является проверка своевременности и полноты исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию, предполагающая с учетом специфики института трансфертного ценообразования, проверку правильности применения им для целей налогообложения цен сделок, заключенных с взаимозависимыми лицами.

В этом смысле, налоговый контроль цен призван выявлять соответствие применяемых налогоплательщиком цен по таким сделкам действительному уровню рыночных цен товаров (работ, услуг) на соответствующем рынке, и в зависимости от выводов при наличии отклонений определять причины этого и принимать соответствующие корректирующие меры по доначислению сумм налогов, пени либо подтверждать полноту и своевременность уплаты сумм налогов с соответствующих операций.

Исходя из этого, предметом налогового контроля трансфертного ценообразования являются документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком сделках по реализации товаров (работ, услуг), а также все иные носители, содержащую информацию, связанную с вопросами отражения указанных операций для целей налогообложения и исчисления, уплаты в бюджет сумм налогов по этим операциям.

По справедливому мнению О.А. Ногиной20, предметом налогового контроля, то есть того, что непосредственно подвергается проверке, выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии).

Статья 1051 НК РФ признаёт взаимозависимыми для целей налогообложения организации и физических лиц, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Анализируя это определение, можно отметить, что в нем не конкретизируется вопрос о том, должны ли взаимозависимые лица быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, могут ли они быть налоговыми агентами или иными налогообязанными лицами, в статье отмечается лишь то, что они являются организациями и физическими лицами.

Подводя итог вышесказанному в настоящем параграфе относительно субъектного состава правоотношений по осуществлению налогового контроля цен, следует отметить, что, безусловно, наличие властного субъекта (ФНС России) и проверяемых субъектов. Определяя проверяемых субъектов, следует указать, что они, по сравнению с нормами НК РФ об осуществлении налогового контроля, специфичны. Так, налоговому контролю цен подвергаются сделки между взаимозависимыми лицами, а так же сделки, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, но, по сути, приравненные к таковым.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница