Правовое регулирование налогового контроля цен




страница4/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

§ 3. Принципы налогового контроля цен

Система налогового контроля построена на определенных принципах. «Принцип» в переводе с латинского означает «основа», «основополагающее начало». Под этим термином понимается исходное положение, руководящая идея теории или вида деятельности.

Представляется, что принципы организации налогового контроля цен включают в себя систему общих для налогового контроля принципов.

Отметим наиболее существенные из принципов налогового контроля цен.



Принцип законности. В соответствии с общеправовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, законодательное регулирование налогового контроля и деятельность уполномоченных органов по налоговому контролю осуществляются в соответствии с конституционными принципами организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе связанности государственных органов законом и недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого14.

В связи с этим, налоговые органы, будучи обязанными действовать во всех случаях в пределах своей компетенции, в соответствии с законодательством Российской Федерации и соблюдая его (пункт 3 статьи 30, пункт 1 статьи 32 НК РФ), при определении правильности определения цен по сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, обязаны четко следовать положениям раздела V1 НК РФ. При этом НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля.

Определение в качестве основания проверки правильности применения цен по сделкам налогоплательщика взаимозависимости ее сторон признано Конституционным Судом РФ конституционным, как не противоречащее действующему правопорядку15.

Принцип всеобъемлющей полноты и единства контроля, вытекающий из конституционного принципа равенства всех перед законом, означает, что налоговый контроль цен может проводиться при наличии соответствующих оснований в отношении всех налогоплательщиков независимо от их формы собственности, организационно-правовых форм, местонахождения налогоплательщика, объемов налоговых поступлений в соответствующие бюджеты и иных носящих дискриминационный характер оснований. Это означает, что в задачи налогового контроля трансфертного ценообразования, как направленного, в том числе, на определение эффективности действующей налоговой системы, входит не только пополнение доходной налоговой части бюджета (фискальная функция), но и выявление ситуаций излишнего налогового бремени или несправедливого налогообложения, например, в ситуации не отрегулированного двойного налогообложения, что, безусловно, должно быть использовано налоговыми органами при анализе и совершенствовании действующего законодательства.

Принцип действенности и реальности налогового контроля цен предполагает, что налоговые органы, основываясь на имеющихся у них и представленных налогоплательщиком сведений, документах, обязаны проводить глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, проверку правильности и своевременности уплаты им налоговых платежей в бюджет, а также принимать конкретные меры по результатам проверок.

При этом действенность контроля не означает тотальность контроля, поскольку, очевидно, что аппарат работников налоговых органов не в состоянии за короткий срок проверить значительное число налогоплательщиков, состоящих на их налоговом учете. В этом случае принцип действенности налогового контроля подразумевает концентрацию усилий налоговых органов к налогоплательщикам, потенциально являющихся (на основании детального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика) грубым нарушителем налоговой дисциплины в части применения механизмов манипулирования трансфертным ценообразованием.

Справедливо, что механизм налогового контроля трансфертного ценообразования не должен быть обременительным для налогоплательщиков. Реализация этого принципа направлена, прежде всего, на повышение результативности (эффективности) налогового контроля, предполагающей в качестве конечной цели помимо собственно увеличения поступлений в бюджет, также дисциплинирование налогоплательщиков по исполнению ими своих налоговых обязанностей и совершенствование с этой точки зрения схемы осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Принцип достоверности (доказательности) и объективности подразумевает, что выявленные налоговым органом на основании объективного изучения фактических обстоятельств случаи манипулирования трансфертными ценами, а соответственно и искажение итоговой суммы налога, подлежащей в бюджет, должны быть документально подтверждены относимыми и допустимыми доказательствами (сведения из официальных источников информации о рыночной цене, надлежащим образом полученные и оформленные результаты экспертизы по определению рыночной стоимости предмета сделки). При этом организация и осуществление контрольных мероприятий должны исключать любую предвзятость и необъективность со стороны проверяющих, обеспечить критическую оценку проверяемых материалов и полноту выводов о действиях проверяемых лиц.

Регулярность налогового контроля заключается в проведении контрольных мероприятий на постоянной основе через определенный строго установленный законодательством промежуток времени.

Отметим, что в чистом виде названный принцип не распространяется на налоговый контроль трансфертного ценообразования в силу оснований его проведения. Исходя из положений статьи 10517 НК РФ налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку. Таким образом, вряд ли приходится говорить о регулярности налогового контроля цен в том смысле, что он проводится в обязательном порядке применительно ко всем налогоплательщикам через определенный промежуток времени.



Превентивный характер налогового контроля цен заключается, с одной стороны, в привлечении налоговыми органами налогоплательщиков к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, а с другой стороны - к оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации с целью его совершенствования.

Одним из механизмов, определяющих превентивный характер налогового контроля цен, является заключение соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, порядок заключения которого установлен главой 146 НК РФ.

Указанное соглашение заключается для целей определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения.

Анализ принципов налогового контроля цен позволяет заключить, что регулирование указанной деятельности осуществляется в соответствии с основами, установленными для налогового контроля в целом. Принципы налогового контроля цен позволяют определить правовую основу осуществления налогового контроля цен.



1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница