Правовое регулирование налогового контроля цен




страница3/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

§2. Проблема существования института налогового контроля цен в налоговом праве


В целях определения легитимности государства при осуществлении налогового контроля цен необходимо обосновать право государства осуществлять налоговый контроль в целом и налоговый контроль цен в частности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налогов неотделима от ограничения права собственности лица, и представляет собой законное отчуждение части собственности в пользу государства.

Как указывают В.С. Белых и Д.В. Винницкий, «рассматривая вопрос об ограничении права собственности налогом, необходимо исходить из первичности прав индивидуума (в том числе права собственности) по отношению к правам государства и обязанностям самого индивидуума перед указанным публичным субъектом. Сообразно логике такого подхода налог выступает как обязанность, производная от права собственности лица»9.

Отсюда вытекает и один из признаков налога, как ограничивающего право собственности, а именно то, что налог – это ограничение права собственности, которое социально обусловлено. Обязательным признаком налога является цель его взимания, а именно его социальная обусловленность. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В то же время, как следует из статьи 18 Конституции Российской Федерации, не что иное, как права и свободы граждан, определяют смысл и назначение деятельности государства и его органов. Именно социальная обусловленность налога позволяет юридически «оправдать» возможность взимания подобного обязательного, безвозвратного, безвозмездного платежа. 

Социальная обусловленность необходимости взимания налога определяет возможность установления легитимной системы налогообложения.

Возможность осуществления государством налогового контроля в целом и налогового контроля цен в частности, вытекает из социальной обусловленности налога. Таким образом, полноценное взимание налогов и сборов невозможно без осуществления государством контрольных функций. Несомненно, что налоговый контроль предполагает некое навязывание воли государства в тех или иных налоговых правоотношениях.

Вместе с тем, налоговый контроль отличает наличие социально значимой цели осуществления. Так, государство правомерно навязывать участникам гражданского оборота свою волю, а именно, требовать исчислять и уплачивать налог с той налоговой базы, которую посчитает справедливой.

Говоря о проблеме института налогового контроля цен, следует определить его место в системе налогового контроля в целом.

Объектом налогового контроля являются отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, участниками которых являются лица, обладающие частноправовой правосубъектностью10.

Субъектами налогового контроля в соответствии со статьей 82 НК РФ являются налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сборов с одной стороны и налоговый орган с другой стороны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Таким образом, перечень форм налогового контроля, по сути, является открытым, что предполагает осуществление налогового контроля и в не поименованных в статье 82 НК РФ формах.

Полагаю, что основными формой контроля является налоговая проверка. НК РФ не содержит определения налоговой проверки.

Согласно статье 87 НК РФ налоговые проверки могут быть проведены налоговыми органами в следующих видах:


  1. камеральные налоговые проверки;

  2. выездные налоговые проверки.

Характеризуя указанные виды налоговых проверок, следует отметить следующее.

Оба вида проверок имеют своей целью контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Отличия камеральных и выездных проверок вполне очевидны. Так, указанные виды проверок отличаются по объему рассматриваемой налоговым органом документации и информации при проведении проверки, по месту проведения налоговой проверки. Если выездные налоговые проверки проводятся преимущественно по месту нахождения проверяемого лица, то камеральные проверки всегда проводятся по месту нахождения налогового органа.

Различный объем проверяемой документации и информации при проведении проверок определяет различную глубину осуществляемых проверок. Наиболее глубокая проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах происходит в ходе выездной налоговой проверки, а камеральная проверка направлена на выявление нарушений в финансово-хозяйственной деятельности организации, которые могут послужить основанием для проведения выездной налоговой проверки.

Камеральной налоговой проверке посвящена статья 88 НК РФ. В ходе камеральной проверки налоговым органом осуществляется проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Срок проведения камеральной проверки строго регламентирован пунктом 2 статьи 88 НК РФ и не может превышать трех месяцев.

Кроме того, отличительной чертой камеральной налоговой проверки является презумпция проведения проверки в пределах имеющихся у налогового органа документов. У налогоплательщика могут быть истребованы дополнительные документы и материалы только в исключительных случаях, как то:


  1. налогоплательщик использует налоговые льготы;

  2. налогоплательщиком заявлен к вычету налог на добавленную стоимость;

  3. камеральная проверка проводится в отношении налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

В случае если по итогам камеральной налоговой проверки не выявлено признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, то должностным лицом налогового органа никакой документ не составляется. Если же по итогам проведения проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение десяти дней после завершения проверки составляется акт.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован статьей 89 НК РФ. В отличие от камеральной налоговой проверки, выездная налоговая проверка проводится преимущественно по месту нахождения проверяющего налогового органа.

Срок проведения выездной налоговой проверки составляет по общему правилу два месяца. При этом, в отличие от камеральной налоговой проверки, срок проведения выездной проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

Налоговый орган вправе приостановить проведение проверки в установленных пунктом 9 статьи 89 НК РФ случаях, таких как:



  1. истребование документов (информации) о проверяемом лице;

  2. получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

  3. проведение экспертиз;

  4. перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Итогом проведения выездной налоговой проверки является составление справки проверяющим должностным лицом налогового органа. В течение двух месяцев после проведения выездной проверки составляется акт.

Порядку осуществления налогового контроля цен посвящена глава 145 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10517 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким образом, субъектный состав налогового контроля цен идентичен закрепленному в статье 82 НК РФ налоговому контролю. Вместе с тем, стоит отметить, что налоговый контроль цен осуществляется именно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе (далее – Положение о ФНС России), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 50611, является ФНС России.

К числу оснований для сравнения налогового контроля цен в целом и налогового контроля цен в частности следует отнести цель осуществления каждого из видов контроля. В соответствии с пунктом 1 статьи 1053 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели место быть в сделках, признаваемых сопоставимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Таким образом, налоговый контроль цен подразумевает собой контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиком своих налоговых обязанностей по правильному исчислению налоговой базы исходя из уровня цен, который складывается на рынке аналогичных товаров (услуг).

Целью налогового контроля в целом является контроль за соблюдением подконтрольными субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе в части полной уплаты соответствующих налогов и сборов в бюджет.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что налоговый контроль цен, так же как и налоговый контроль в целом, осуществляется в целях правильности исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов.

Примечательно то, что налоговый контроль цен проводится в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, определяемым согласно нормам статей 1051 и 1052 НК РФ. Из чего следует, что в отличие от общих норм о налоговом контроле, в раздел V1 НК РФ вводятся особые субъекты – взаимозависимые лица.

Налоговая проверка цен имеет некие сходства с камеральной налоговой проверкой. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 10517 НК РФ проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку. Таким образом, для начала осуществления налогового контроля цен налоговому органу так же как и при проведении камеральной проверки необходимо представить определенные документы.

В соответствии со статьей 10517 НК РФ при проведении налогового контроля цен возможно осуществление таких мероприятий налогового контроля, как:

экспертиза;

привлечение специалиста для оказания содействия при проведении налогового контроля;

участие переводчика.

Аналогично выездной налоговой проверке налоговый контроль цен осуществляется по решению руководителя налогового органа. Примечательно то, что указанное решение может быть принято руководителем налогового органа в течение двух лет со дня получения уведомления о совершении контролируемой сделки.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 10517 НК РФ налоговый контроль цен, так же как и выездная налоговая проверка, не может быть проведен два и более раза в отношении одной и той же сделки за один и тот же календарный год.

Отличен от общих положений о проведении камеральной или выездной налоговой проверки срок проведения налогового контроля цен. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 10517 НК РФ налоговый контроль цен может быть осуществлен в срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя налогового органа. В данной связи очевидна связь между налоговым контролем цен и выездными налоговыми проверками, которые так же могут быть продлены по решению руководителя налогового органа в исключительных случаях. При этом остается неясным вопрос относительно того, как определяется исключительность случая, позволяющая руководителю налогового органа принять решение о продлении срока проведения проверки (налогового контроля цен).

По итогам проведения налогового контроля цен, аналогично выездной налоговой проверке, составляется справка.

Если по результатам проведенной проверки были выявлены факты отклонения цены, применяемой в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке в установленной форме составляется акт проверки.

Рассмотрение акта, материалов проверки по итогам налогового контроля цен осуществляется в порядке, установленном для рассмотрения актов и материалов проверки по итогам проведения камеральной или выездной налоговой проверки.

В данной связи интересен тот факт, что статьей 101 НК РФ, устанавливающей порядок вынесения решения по результатам проверки, определено, что обжалование решений налогового органа, вынесенных по результатам проверки, осуществляется в вышестоящий налоговый орган в соответствии со статьей 1012 НК РФ. При этом не ясно, в каком органе заявитель сможет обжаловать решение, вынесенное по результатам рассмотрения акта и материалов налогового контроля цен, если указанный акт был вынесен ФНС России.

Подводя итог вышесказанному относительно порядка проведения налогового контроля в форме камеральных и выездных налоговых проверок и налогового контроля цен, можно заключить, что налоговый контроль цен является частью налогового контроля, поскольку совпадает с указанным явлением по целям, задачам и субъектам.

Необходимо ответить на вопрос о том, образуют ли нормы, регулирующие налоговый контроль цен, институт налогового права.

Для правового института характерны определенные общие положения, принципы, специфические юридические понятия, определяющие особый режим регулирования. Каждый правовой институт выполняет только ему присущие функции и специфичен по сравнению со всеми другими компонентами системы права12.

Выделяются следующие виды правовых институтов13:

а) внутриотраслевые - состоят из норм одной отрасли права;

б) межотраслевые - состоят из норм двух и более отраслей (институты опеки и попечительства; собственности);

в) простой институт;

г) сложный институт, или комплексный (институт поставки - включает в себя институты штрафа, неустойки, ответственности);

д) регулятивные;

е) охранительные;

ж) учредительные.

НК РФ содержит нормы, определяющие порядок регулирования налогового контроля трансфертного ценообразования. Основная функция налогового контроля цен – проверка правильности исполнения определенной категорией налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость.

Регулирование налогового контроля цен осуществляется на основе единых принципов, положений, с помощью единых норм и правил. Исходя из чего, можно сделать вывод, что совокупность юридических норм налогового права, регулирующих порядок осуществления налогового контроля цен, является правовым институтом.

Определяя особенности института налогового контроля цен, следует обратиться к общим положениям о налоговом контроле, установленным статьей 82 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Закрепленное в статье 82 НК РФ определение налогового контроля позволяет выделить ряд признаков, характеризующих указанный правовой институт.

Во-первых, налоговый контроль осуществляется уполномоченными на то органами, то есть, налоговый контроль характеризуется определенным субъектным составом. Уполномоченными на проведение налогового контроля органами являются налоговые органы. В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Во-вторых, налоговый контроль осуществляется в целях правильности исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов обязанностей по уплате налогов, сборов. Указанный признак одновременно является основной задачей налогового контроля.

В-третьих, налоговый контроль осуществляется в отношении определенного круга лиц: налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов. Исходя из указанного признака, можно сделать вывод, что налоговый контроль не осуществляется в отношении государственных органов.



1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница