Правовое регулирование налогового контроля цен




страница10/10
Дата30.04.2016
Размер0.81 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Заключение

Анализ существующего института налогового контроля цен позволил сделать вывод о том, что указанный институт за последние несколько лет претерпел значительные изменения. По все видимости, связано это, прежде всего, с желанием законодателя приблизить рассматриваемый институт к международным стандартам, заложенным Руководством ОЭСР.

Так, если до включения в НК РФ раздела V1 регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования осуществлялось статьями 20 и 40 НК РФ, то сейчас сформирован полноценный правовой институт, позволяющий в полной мере представить алгоритм налогового контроля цен.

Несомненно, что налоговый контроль цен является разновидностью налогового контроля, но обладает при этом специфическими чертами. Так, механизм налогового контроля цен:



  • реализуется непосредственно ФНС России, а не территориальными налоговыми органами;

  • сочетает в себе признаки камеральной и выездной налоговых проверок;

  • осуществляется в отношении определенного объекта – контролируемых сделок;

  • имеет свой набор специальных санкций, применяемых в отношении лиц, нарушающих законодательство о контролируемых сделках;

  • имеет достаточно продолжительные сроки проведения контрольных мероприятий.

Налоговый контроль цен представляет собой тематический вид налогового контроля, проводимый за отсутствием специальных нормативных положений на основании общих принципов организации и проведения общего налогового контроля. Особенности налогового контроля трансфертного ценообразования выражаются в его периодичности и плановости, последующей форме контрольных действий.

Раздел V1 НК РФ представляет собой комплекс взаимоувязанных правовых норм, который позволяет выделить налоговый контроль цен в системе налогового контроля, что, в свою очередь, определяет налоговый контроль цен в качестве самостоятельного института в рамках налогового контроля.



Вместе с тем, существует ряд недостатков, присущих правовому регулированию налогового контроля цен:

  1. Проблематично с достаточной четкостью и определенностью установить рыночную цену сделки для целей определения наличия либо отсутствия занижения налоговой базы. Так, с трудом можно представить нахождение в открытом доступе информации о той или иной сделке. При этом не исключено, что указанная информация может быть в открытом доступе, но возникает вопрос о корректной форме ее изложения и применимости для осуществления налогового контроля цен.

Решение указанной проблемы возможно путем законодательного закрепления не только перечня источников получения информации о сопоставимых сделках, но и требований к составу указанной информации, логичности и корректности ее представления.

  1. Данный недостаток, по сути, вытекает из представленного выше и заключается в невозможности получения сведений о тех или иных сделках из форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с пунктом 2 статьи 1056 НК РФ при отсутствии (недостаточности) информации о сделке, налоговый орган вправе получить информацию, в том числе из форм бухгалтерской отчетности. Возникает вопрос о том, каким образом налоговый орган сможет получить информацию о конкретной сделке из форм отчетности?

Целесообразно использование информации, содержащейся в формах бухгалтерской отчетности, исключительно в качестве факультативной.

  1. Раздел V1 НК РФ содержит ряд положений, открывающих пространство для злоупотреблений со стороны налоговых органов. Так, по сути, остается открытым перечень критериев взаимозависимости лиц и перечень контролируемых сделок: лица могут быть признаны взаимозависимыми, а сделки контролируемыми по решению суда. В условиях отсутствия сформировавшейся правоприменительной практики по указанным вопросам, вполне вероятно, что суды будут принимать сторону налоговых органов при отнесении тех или иных лиц к взаимозависимым, а сделок к контролируемым.

Целесообразно закрепить в НК РФ закрытый перечень критериев взаимозависимости лиц и сделок, относящихся к контролируемым, исключив при этом возможность в судебном порядке относить тех или иных лиц к взаимозависимым и тех или иных сделок к контролируемым.

  1. Согласно пункту 2 статьи 10516 НК РФ ФНС России делегировано право утверждать форму (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме. Указанное обстоятельство привело к чрезмерно объемной форме уведомления.

Решением указанной проблемы возможно путем утверждения указанных форм решением Правительства Российской Федерации, а не ФНС России.


Библиографический список




  1. Агапова Н.А. Новые правила трансфертного ценообразования // «Право и экономика», 2011, № 9.

  2. Алтухова Е.В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения //«Право и экономика», 2009, № 10.

  3. Алтухова Е.В. Взаимозависимые лица в налоговом праве: Автореф. дис. к.ю.н.

  4. Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплательщика: критический анализ правоприменительной практики. - М.: Волтерс Клувер, 2006.

  5. Белых В.С. Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию // Налоги. 2011. № 2.

  6. Борзунова О. Трансфертное ценообразование: контроль над ценами // «Налоговый вестник», 2011, № 12.

  7. Борзунова О.А. Взаимозависимость и налоги: новый аспект под влиянием судебной практики // «Вестник арбитражной практики», 2011, № 4.

  8. Бурцева А.М. Налоговая инспекция изменяет цену договора. Права ли она? // Главбух.2003.№8.

  9. Гисин Л.М. Трансфертная цена - функционал контроля внутренних банковских рисков // Внутренний контроль в кредитной организации. 2011. № 3. С. 48 - 62.

  10. Гордеева О.В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование // Финансы. 2012. № 3.

  11. Грищенко А. Сделки между взаимозависимыми лицами // Аудит и налогообложение. 2012. № 1. С. 17 - 21.

  12. Голишевский В.И. Методы трансфертного ценообразования: ОЭСР рекомендует // Налоговая политика и практика. 2011. № 9. С. 34 - 37; № 10. С. 50 - 53.

  13. Григораш И.В. Зависимые юридические лица в гражданском праве: опыт сравнительно-правового исследования. М.: Волтерс Клувер, 2007 // СПС «Гарант».

  14. Гурова А.В. Факторы формирования и распространения модели поведения налогоплательщика «налоговое планирование. // Налоги (журнал). 2006. №3.

  15. Дмитриева К.Н. Трансграничные сделки: уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация «Налоги» (журнал), 2011, № 4.

  16. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практические пособие. - M: Юристъ, 2001.

  17. Кизимов А.С., Голишевский В.И., Хорохорин М.С. Контроль за трансфертным ценообразованием - фактор конкурентоспособности налоговой системы государства // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 42 - 49.

  18. Кирова О.А. Новые правила налогового контроля за применением цен по сделкам // Налоговая политика и практика. 2011. № 11. С. 29 - 31.

  19. Копина А.А.Взаимозависимые лица: проблемы правовой идентификации. «Налоги», 2009, № 3.

  20. Копина А.А. Взаимозависимые лица: прошлое, настоящее, будущее (краткая история развития) // Финансовое право, 2008, №1.

  21. Лебедева К. Притеснение зависимых // Юридическая газета, 2011. № 15. С. 10 - 11.

  22. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации. // Налоговое законодательство. 2005. №9.

  23. Мелехин А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Маркет ДС, 2007 // СПС «КонсультантПлюс».

  24. Морозова В.А. Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства (на примере Кировской области): Дисс.канд. экон. наук. Киров, 2003. С.48.

  25. Мурзин В.Е. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2012, № 1.

  26. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран // М.: Волтерс Клувер, 2007.

  27. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - Спб.: Питер, 2002.

  28. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: ИД «Городец», 2009.

  29. Пиголкин А.С. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. М.: ОАО «Издательский Дом «Городец», 2003 // СПС «КонсультантПлюс».

  30. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996.

  31. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. - М.: Налоговый вестник, 2002.

  32. Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования: Дис. на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2007. С. 86.

  33. Стройкова С., Леметюйнен И. Цены под контролем: the present and the future // Консультант. 2009. № 19. С. 38 - 43.

  34. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974. С. 114.

  35. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право: учебно-методический комплекс / Под ред. Н.И. Химичевой. - М: НОРМА, 2007.

  36. Шевелева П.А. Налоговое право / под редакцией Н.А. Шевелевой. -M.: Юристъ, 2001.

  37. Шестакова Е.В. Трансфертное ценообразование // Валютное регулирование. Валютный контроль. 2011. № 5. С. 44 - 49.

  38. Чуряев А.В. Налоговые последствия формирования цены договора: новое в законодательстве и правоприменительной практике // Право и экономика. 2012. № 3. С. 38 - 43.

  39. Юмаев М.М. Налогообложение добычи полезных ископаемых: от дифференциации к новой концепции // Налоговая политика и практика. 2011. № 11. С. 60 - 64.

  40. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации/ под ред. проф. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2007.

Нормативные правовые акты


  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // СЗ Р Ф от 26.01.2009, № 4, ст. 445.

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации // от 31.07.1998 №146-ФЗ (ч.1) // СЗ РФ, №31, 03.08.1998, ст. 3824. и от 05.08.2000 №117-ФЗ (ч.2) // СЗ от 07.08.2000, №32, ст. 3340.

  3. Гражданский Кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ (ч. 1) // СЗ РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301, и от 26.01.1996 №14-ФЗ (ч. 2)//СЗ РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410.

  4. Арбитражный процессуальный Кодекс РФ. Федеральный закон от 24.07.2002 №95-ФЗ// СЗ РФ, 29.07.2002, №30, ст. 3012.

  5. Федеральный Закон от 27.07.2006 №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». // СЗ, 31.07.2006, №31 (1ч.), ст. 3436.

  6. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах». // СЗ , 01.01.1996, №1, ст. 1.

  7. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» // СЗ РФ 31.07.2006 № 31 (1ч.), ст. 3434.

  8. Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» // СЗ РФ от 25.07.2011, № 30 (ч. 1), ст. 4575.

  9. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». // СЗ, 16.02.1998, №7, ст. 785.

  10. Закон РФ от 21.03.91 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 11.04.1991, №15, ст. 492.

  11. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ 04.10.2004, № 40, ст. 3961.

  12. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 №329 «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ». // СЗ РФ, 02.08.2004, №31, ст. 3258.

  13. Приказ ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н // Российская газета № 271 от 01.12.2010.

  14. Приказ ФСФР России от 09.11.2010 № 10-67/пз-н // Российская газета № 271 от 01.12.2010.

Письма

  1. Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.02.2000 № 03-12/7031 // «Московский налоговый курьер», № 6, 2000.

  2. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового Кодекса Российской Федерации». // Вестник ВАС РФ, 2003, №5.

Решения судов


  1. Постановление Конституционного суда РФ от 16.07.2004 №14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева». // СЗ РФ от 26.07.2004 №30 ст. 3214.

  2. Постановление Конституционного суда РФ от 28.03.2000 №5-П «По делу о проверке конституционности подпункта «к» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Конфетти» и гражданки И.Б. Савченко». // СЗ РФ от 03.04.2000 №14 ст. 1533.

  3. Определение Конституционного суда РФ от 04.12.2003 №441-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Нива-7» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 20, пунктами 2 и 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации». // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации, 2004, №3.

  4. Постановление Пленума Верховного суда РФ №41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового Кодекса РФ». // Российская газета, №128,06.07.1999.

  5. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. // «Вестник ВАС РФ», № 12, декабрь, 2006.

  6. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.05.2004 №13860/03. // Вестник ВАС РФ, 2004, № 9.

  7. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.08.2004 №3009/04. // Вестник ВАС РФ, 2004, №12.

  8. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.03.2006 №10762/05. // Вестник ВАС РФ, 2006, №7.

  9. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2005 №10423/04. // Вестник ВАС РФ, 2005, №6.

  10. Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 23.05.2006 №14766/05. // Вестник ВАС РФ, 2006, №8.

  11. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 № 17036/09. //«Вестник ВАС РФ», № 6, июнь, 2010.

  12. Постановление ФАС УО от 25 апреля 2006 г. № Ф09-3019/06-С7 по делу № А60-37240/05.

Акты международного права


  1. Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов» 1995 г. // http://www.oecd.org/docume№t/34/0,3746,e№_2649_33753_1915490_1_1_1_1,00.html.

1 СЗ РФ № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2 Борзунова О. Трансфертное ценообразование: контроль над ценами // «Налоговый вестник», 2011, № 12.

3 СЗ РФ № 32 от 05.12.1994, ст. 3301.

4 http://www.oecd.org/document/34/0,3746,en_2649_33753_1915490_1_1_1_1,00.html

5 Гордеева О.В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование // Финансы. 2012. № 3. С. 33 - 37.

6 СЗ РФ от 25.07.2011, N 30 (ч. 1), ст. 4575.

7 Борзунова О. Трансфертное ценообразование: контроль над ценами // Налоговый вестник. 2011. N 12. С. 32 - 48.

8 Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран // М.: Волтерс Клувер, 2007.

9 Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России // М.: Норма, 2004.


10 Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: ИД «Городец», 2009, с. 169.

11 СЗ РФ 04.10.2004, N 40, ст. 3961.


12 Пиголкин А.С. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. М.: ОАО «Издательский Дом «Городец», 2003 // СПС «КонсультантПлюс».

13 Мелехин А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Маркет ДС, 2007 // СПС «КонсультантПлюс».


14 Постановление Конституционного суда РФ от 16.07.2004 №14-П.

15 Определение Конституционного суда РФ от 04.12.2003 г. №441-0.

16 Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974. С. 114.

17 Мелехин А.В. Теория государства и права: Учебник. М.: Маркет ДС, 2007 // СПС "КонсультантПлюс".


18 Лебедева К. Притеснение зависимых // Юридическая газета, 2011. № 15. С. 10 - 11.

19 Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования: Дис. ... на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2007. С. 86.

20 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - Спб.: 2002. С.109.

21 СЗ РФ 31.07.2006 № 31 (1ч.), ст. 3434.

22 Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право: учебно-методический комплекс / Под ред. Н.И. Химичевой. - М: НОРМА, 2007. С. 152.

23 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - Спб.: Питер, 2002. С.122.

24 Морозова В.А. Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательства (на примере Кировской области): Дисс.канд. экон. наук. Киров, 2003. С.48.

25 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории -Спб.: Питер. С.122.; Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практические пособие. - M: Юристъ, 2001. C.184-I86.; Шевелева П.А. Налоговое право / под редакцией Н.А. Шевелевой. -M.: Юристъ, 2001. С.262.

26 Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практические пособие. - М.: Юристь, 2001. C.68-I03.

27 Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под редакцией А.В. Брызгалин - М: Аналитика-пресс,1998. С.409.

28 Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 14.

29 Пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Под налоговой выгодой ВАС РФ понимает уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

30 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.03.2006 №10762/05.

31 Мурзин В.Е. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2012, № 1.

32 Гордеева О.В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование // Финансы. 2012. N 3. С. 33 - 37.


33 Приказ ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н // Российская газета № 271 от 01.12.2010 и Приказ ФСФР России от 09.11.2010 № 10-67/пз-н // Российская газета № 271 от 01.12.2010.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница