Правила независимости аудиторов России




Скачать 414.12 Kb.
Дата04.05.2016
Размер414.12 Kb.
Проект вывешивается для

общественного обсуждения.

Предложения просим направлять

ответственному секретарю

Совета по аудиторской деятельности

при Минфине России Т.А.Арвачевой
ПРАВИЛА

независимости аудиторов России
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности

при Министерстве финансов Российской Федерации,

протокол № 71 от 22 декабря 2008 г.)

Введение

Настоящие «Правила независимости аудиторов России», далее Правила, разработаны:



  1. в соответствии с Кодексом этики аудиторов России, а также

  2. в соответствии с Рекомендациями комиссии Европейского Сообщества от 16 мая 2002 г., закрепленными в Постановлении о независимости аудиторов в ЕС (документ зарегистрирован под номером C(2002) 1873) (Текст Постановления имеет значимость для Европейской экономической зоны) (2002/590/EC)

и в сжатом виде определяют совокупность фундаментальных принципов, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.

Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения аудиторов, то есть независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.



Необходимо учитывать, что:

  1. Независимость аудита и конфиденциальность предоставляемой им информации являются фундаментальным принципом для надежной деятельности аудиторов. Это способствует большему доверию к опубликованной финансовой информации и представляет важность для инвесторов, кредиторов, работников и других заинтересованных сторон. Это особенно важно в осуществлении профессиональной деятельности таких компаний, как кредитные и финансовые институты, страховые компании, инвестиционные фонды, и другие организации, которые обязаны проходить обязательный аудит.

  2. Независимость - это часть аудита, которая демонстрирует обществу и органу государственного контроля, что работа аудиторов и аудиторских фирм находится на высоком этическом уровне, воплощающем честность и объективность.

Аттестованные аудиторы не могут заниматься аудитом, если им не предоставлена полная независимость. Члены и акционеры аудиторских фирм не имеют права вмешиваться в ход аудита и оказывать влияние на своих сотрудников, которые проводят аудит.

Далее по тексту Правил под «аудитором» понимается: аттестованный аудитор, аудиторская фирма или одна из фирм ее аудиторской сети.

Правила не содержат конкретные примеры того, как концептуальный подход к независимости должен реализовываться применительно к определенным обстоятельствам и взаимоотношениям, но определяют факторы, представляющие угрозу независимости при выполнении аудиторами профессиональных задач, а также указывают меры предосторожности, которые аудиторы должны предпринимать для сохранения своей независимости.



Настоящие Правила дают общее понимание требований прозрачности, основанных на фундаментальных принципах. Это приведет к большей логичности в интерпретации, адресации фактов и внешних обстоятельств, которые могли бы угрожать прозрачной деятельности аудиторов России. Наличие таких принципов должно помочь в обеспечении сбалансированности аудиторских услуг на российском рынке. Эти принципы по своей сути являются всесторонними, четкими, твердыми, осуществимыми и рациональными. Они должны одинаково интерпретироваться и одинаково использоваться профессиональными сообществами, государственными контролерами, а также профессиональными аудиторами, их клиентами и заинтересованными лицами.

Принципы, основанные на методе независимости аудиторов, предпочтительнее метода, базирующегося на детальных правилах, поскольку он создает жесткие структуры, внутри которых аудиторы должны доказывать свои действия. Напротив, метод независимых аудиторов обеспечивает аудит возможностью гибко, быстро и эффективно реагировать на новые события в бизнесе и аудиторской среде. В то же время, он избегает жестких рамочных подходов, в соответствии с которыми четко закреплено, что может, и что не может быть позволено. Метод независимых аудиторов может быть применен практически для бесконечного количества индивидуальных вариантов, которые возникают во время практики и в различных правовых условиях по всему экономическому пространству России. Следовательно, такой подход намного лучше отражает интересы государства, инвесторов, потребителей аудиторских услуг, а также самих аудиторов.

В ходе осуществления своей профессиональной деятельности аудиторы, члены проверяющих групп, отдельные лица или группы лиц, назначенные руководством аудиторских организаций для наблюдения за соблюдением принципов независимости (далее – «аудиторы»), обязаны выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, создать условия полного доверия со стороны всех пользователей отчетности в отношении мнения, выраженного ими в аудиторском заключении. Это доверие должно быть обеспечено соблюдением норм действующего законодательства, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, принципов этики и устранением угроз, затрудняющих или не позволяющих их исполнение.

В Приложении 1 к настоящим Правилам приведен Перечень ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов, а также рекомендации по сохранению независимости. Все ситуации, связанные с соблюдением независимости в аудиторской деятельности, подразделяются на: 1) соблюдение независимости аудитором; 2) соблюдение независимости аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

В Приложении 2 к настоящим Правилам приведено Заявление о независимости аудитора.

В Приложении 3 к настоящим Правилам приведен Тест на соблюдение независимости аудиторской организации.

Правило 1

Независимость от клиентов, ответственность и рамки

Аудитор обязан соблюдать независимость от проверяемых клиентов и свободу от всех экономических, финансовых и иных отношений с ними, а также не допускать прямую или косвенную материальную заинтересованность в клиенте, финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме и имущественную зависимость от него.

Письменно и без каких-либо оговорок заявить в Договоре на оказание аудиторских услуг о своей независимости в отношении клиента.

Отказаться от оказания про­фессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях, в том числе, если прежняя работа аудитора менее трех лет назад проходила в организации клиента на руководящих должностях или имеется предложение о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организацию клиента.



Аудитор не может осуществлять аудит, если у него есть финансовые, деловые, рабочие или другого рода отношения с его клиентом (включая неаудиторские услуги по отношению к клиенту).

Для определения факта независимости аудита должна существовать возможность привлечения компетентной и информированной третьей стороны, которая может определить отношения между аудитором и его клиентом.

Ответственностью аудитора является гарантирование исполнений всех требований независимого аудита.

Требование независимости применяется к:

  • к самому аудитору; и

  • всем, кто может повлиять на конечный результат аудита, а именно:

    • все лица, которые напрямую вовлечены в аудит, включая партнеров по аудиту, менеджмент и персонал;

    • специалисты, привлеченные для осуществления аудита из смежных профессий (юристы, специалисты по страхованию, налогам, финансам и другим специальностям);

    • все лица, которые внутри фирмы или аудиторской сети могли повлиять на результат аудита.

Правило 2

Беспристрастность и честность аудиторов

Беспристрастность и профессиональная честность являются главнейшими принципами в осуществлении аудиторами своих профессиональных обязанностей.

Основной принцип, по которому аудитор может публично демонстрировать приверженность делу, это его профессиональная беспристрастность и честность, которые подтверждаются профессиональной деятельностью аудиторов.

Беспристрастность, как состояние разума, не может быть подвергнута внешнему контролю, а честность не может быть оценена выгодами.

Правило 3

Выявление угроз независимости

Независимость аудиторов может быть поставлена под угрозу следующими факторами: личный интерес аудитора, собственная точка зрения аудитора, лоббирование, дружеские отношения или доверие и запугивание.

Уровень угроз (при которых независимость аудита может быть подвергнута опасности) может определяться или индивидуально, или комплексно, с точки зрения ущерба, нанесенного независимости аудита.

Оценка опасности для независимости аудита должна учитывать:

  • услуги, оказанные клиенту в прошлом, и отношения, которые существовали между аудируемой организацией и аудитором до проведения аудита; и

  • услуги, оказанные клиенту во время аудита, и отношения, которые сложились между клиентом и аудитором в это же время.

Проводить оценку угрозы независимости на основании данных, полученных до заключения договора и в ходе его выполнения.

Из общего числа возможных угроз независимости по усмотрению аудиторов возможно выделить угрозы значительного и незначительного характера. Следует принять все необходимые меры для того, чтобы снизить угрозы значительного характера до приемлемого уровня, или, в случае невозможности снижения таких угроз, отказаться от проведения проверки.



Правило 4

Уведомление о появлении финансовой заинтересованности

Финансовые выгоды, получаемые от сотрудничества с аудируемой организацией или ее отделениями, являются опасными для проведения независимого аудита, если:

  • аудитор, аудиторская фирма, другие заинтересованные лица, которые участвуют в осуществлении аудита, получают:

  • любые прямые финансовые доходы от аудируемой организации; или

  • любые не прямые финансовые доходы от аудируемой организации, которые выгодны для любой из сторон; или

  • или (прямые или не прямые) финансовые доходы от филиалов аудируемой организации.

Независимость аудиторских проверок также может быть поставлена под угрозу незначительными финансовыми доходами, полученными от аудируемой организации или ее филиалов. Уровень опасности может быть выше, и вероятно недопустимым, если доходы будут получены исходя из неформальных договоренностей. В обязанности аудитора входит проверка рисков получения таких финансовых доходов, а также принятие необходимых мер, чтобы избежать их получения.

Необходимо установить в каждой аудиторской организации правила и процедуры, требующие от всех аудиторов незамедлительно докладывать руководству обо всех нарушениях принципа независимости, возникающих в результате покупки, получения в наследство имущества (прав) или приобретения в иной форме финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте.

Аудиторская организация должна своевременно уведомлять своих специалистов о необходимости избегать возникновения финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте.

При возникновении проблемы финансовой заинтересованности она в максимально короткие сроки либо устраняется, либо специалист, с которым она связана, выводится из состава проверяющей группы.


Правило 5

Расценки

Плата за аудиторские услуги должна быть адекватна затраченному на аудит времени и числу квалифицированного персонала, которые согласуются с требованиями всех стандартов, руководящими принципами и процедурами проверки качества.

Аудитор не должен заключать договоры на проведение проверок по значительно более низкой цене, чем предлагают другие аудиторские организации, поскольку это может привести к возникновению личной заинтересованности.



Правило 6

Гонорары

Оказание аудиторских и неаудиторских услуг не должно создавать финансовую зависимость аудитора от аудируемой организации.

Финансовая зависимость возникает тогда, когда совокупный годовой доход аудиторской фирмы в большом процентном соотношении составляют деньги, полученные от аудируемой организации.

Аудитор должен всегда учитывать риски от получения вознаграждений от аудируемой организации, а также учитывать тех лиц, которые могут способствовать зависимости аудитора от своего клиента.

Аудитор не должен допускать возникновения ситуации, при которой общий размер гонорара, получаемого от аудируемой организации, составляет значительную долю в общем размере доходов, получаемых аудиторами, когда зависимость от такого клиента и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу возникновения личной заинтересованности.



Правило 7

Условная оплата услуг

Когда оплата за оказание аудиторских услуг сильно просрочена, и такая сумма является значительной, или просроченная сумма становится большим кредитом, возникает риск утраты независимости. В такой ситуации аудитор должен прекратить оказание любых услуг аудируемой организации.

Возникшая ситуация должна быть рассмотрена или партнером по аудиту, не вовлеченным в любые контакты с аудируемой организацией, или другим аудитором. Кроме того, необходимо обратиться в профессиональное аудиторское объединение.

Аудитор не должен допускать применения условной оплаты услуг, при которой устанавливается зависимость гонорара от результатов выполненных работ, поскольку это создает угрозы возникновения личной заинтересованности и заступничества, которые не могут быть сведены до приемлемых уровней какими-либо мерами предосторожности.



Правило 8

Подарки

Аудитор не должен принимать от аудируемой организации и не дарить ей и ее работникам подарки, знаки гостеприимства или услуги существенной стоимости, размер которых определяется профессиональными аудиторскими объединениями, а также не получать от нее товары по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен, поскольку это может создать угрозу возникновения личной заинтересованности и близкого знакомства.



Правило 9

Шантаж

Аудитор должен принимать меры по предотвращению возникновения угрозы шантажа, которая наступает, когда появляется возможность путем угроз со стороны аудируемой организации не дать аудиторам исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессионализмом.


Правило 10

Личная заинтересованность

Не допускать появления у аудиторов или их близких родственников личной прямой или косвенной финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте, в том числе: получение кредитов; появление существенной зависимости от общего размера гонорара; возникновение тесных деловых отношений с аудируемой организацией; получение работы в аудируемой организации; установление зависимости размера гонорара от результата проверки.

При необходимости нужно изучить характер финансовой заинтересованности и провести оценку существенности влияния на результаты проверки лица, имеющего финансовую заинтересованность.

Любой член проверяющей группы, имеющий существенную заинтересованность, должен либо избавиться от такой заинтересованности, либо отстраниться от выполнения работ по аудиторской проверке.


Правило 11

Заступничество

Плата за аудиторские услуги, которая напрямую зависит от результатов аудита, несет большие угрозы осуществлению независимого аудита. В этих обстоятельствах требуется следующее:

  • осуществление аудита никогда не должно основываться на пропорциональном вознаграждении; и

  • для того, чтобы избежать непредвиденные обстоятельства, база вознаграждений за аудиторские услуги должна согласовываться заблаговременно каждый год. Она должна в себе содержать четкие границы вознаграждений за дополнительные непредвиденные факторы.

Аудитор обязан предотвращать появление угрозы заступничества, которая возникает, когда аудиторы ставят свое суждение в зависимость от желания клиента.

Правило 12

Близкое знакомство

Деловые отношения между аудитором, аудиторской фирмой или другими лицами, которые имеют возможность влиять на ход аудита с одной стороны, и аудируемой организацией, ее филиалами или управленческим составом – с другой, должны основываться на взаимных интересах, связанных с недопущением разного рода угроз проведению независимого аудита.

Деловые отношения, влекущие возможность установления отношений, вызывающих возможность угрозы независимости, должны быть запрещены до тех пор, пока не устранятся все причины опасностей проведения независимого аудита.

Аудитор обязан не допускать появления угрозы близкого знакомства, которое возникает, когда в силу тесных деловых отношений с аудируемой организацией аудиторы начинают с излишней симпатией относиться к интересам клиента.

Аудитор обязан не допускать включения бывших руководящих работников аудируемой организации, работавших в ней менее трех лет назад, в состав проверяющей группы, поскольку это может создать угрозу появления личной заинтересованности и близкого знакомства.

Правило 13

Длительные отношения

Если сотрудники проверяющей группы, действуя вместе и в течение длительного периода времени, оказывают услуги аудируемой организации, то может возникнуть опасность установления близких отношений аудиторов со своим клиентом.

Чтобы уменьшить такого рода риски, требуется:


  • как минимум, замещать партнеров по аудиту в проверяющей группе раз в 7 лет, с момента создания этой группы. Замещенный ключевой партнер по аудиту не может осуществлять деятельности по отношению к аудируемой организации в течение двух лет; и

  • учет рисков, которые могут возникнуть при длительном пребывании одних лиц в проверяющей группе .

Когда аудируемая организация не представляет большого общественного интереса, то предпочтительно, чтобы к ней также применялись вышеупомянутые процедуры. Однако, если для аудиторской фирмы нет возможности ротации своих ключевых партнеров, то в этом случае должны соблюдаться все другие меры безопасности.

Аудитор должен стремиться предотвращать возникновение длительных отношений между руководителем проверяющей группы и аудируемой организацией.



Проводить ротацию старшего персонала проверяющей группы при длительной работе у одного и того же клиента, поскольку это может создать угрозу близкого знакомства.

Правило 14

Семейные и другие близкие отношения

Не допускаются к осуществлению аудита лица, члены семей которых:

  • имеют важные административные должности в аудируемой организации;

  • имеют возможность оказать прямое влияние на подготовку аудируемой организацией финансовой отчетности;

  • получают существенные финансовые доходы от аудируемой организации или

  • имеют существенные деловые отношения с аудируемой организацией.

Внутри аудиторской фирмы или ее партнерской сети не допускаются к назначению в проверяющую группу лица, если один из его близких членов семьи соответствует любому критерию представленного выше абзаца.

Также не допускается к осуществлению аудита партнер по аудиту, работающий в организации, где ее сотрудниками являются любые другие партнеры, члены семей которых соответствуют критериям, установленным выше.

Если член проверяющей группы или члены его семьи соответствуют критериям, указанным в настоящем правиле, или он работает в организации, где ее сотрудником являются любые другие партнеры, члены семей которых соответствуют этим критериям, то должны быть приняты соответствующие меры безопасности, чтобы этот человек не мог напрямую влиять на ход аудита.

Аудитор должен всегда просчитывать ситуации и применять достаточные меры безопасности к сотрудникам, которые соответствуют вышеописанным критериям.

Оценка того факта, что определенный субъект находится в близких отношениях с аудируемой организацией, базируется на собственном знании аудитора и его индивидуальных предположениях. Аудитор обязан сообщать любые факты, которые повышают риски потери независимости аудита.
Правило 15

Взаимоотношения с аудируемой организацией при переходе сотрудников

Запрещается совмещение должностей в случаях, когда лицо имеет возможность влиять и на результаты аудиторской проверки и на работу аудируемой организации.

Когда член проверяющей группы покидает аудиторскую фирму и становится сотрудником аудируемой организации, политика и действия аудиторской фирмы должны обеспечивать:

  • все необходимые условия для того, чтобы члены всех проверяющих групп были немедленно извещены о переходе сотрудника фирмы в аудируемую организацию

  • немедленное исключение из проверяющих групп лиц, имеющих с бывшим сотрудником доверительные и близкие отношения; и

  • немедленную проверку аудиторской работы, которую осуществлял бывший сотрудник и члены его бывшей проверяющей группы в текущий момент, или в недавнем прошлом. Данная проверка должна быть проведена самыми опытными аудиторами, которыми располагает фирма. Если бывший сотрудник стал работать на аудируемую организацию в качестве партнера по аудиту, проверка должна быть осуществлена партнером по аудиту фирмы, которая не имеет с ней партнерских обязательств. (Когда, исходя из своего размера, аудиторская фирма не имеет партнера, который не вовлечен в партнерские обязательства, она может вовлечь в процесс проверки другую аудиторскую фирму).

Когда бывший член проверяющей группы индивидуально, или со своей группой станет сотрудником аудируемой организации, политика аудиторской фирмы должна быть направлена на исключение всех контактов с ним и членами его группы. Эти меры должны в себя включать:

  • урегулирование всех финансовых обязательств между аудиторской фирмой и ее бывшим сотрудником;

  • исключение участия бывшего сотрудника из всех будущих проектов аудиторской фирмы.

Если ключевой партнер по аудиту покинет аудиторскую фирму и займет ключевой управленческий пост в аудируемой организации, то такая ситуация должна рассматриваться как несущая еще большую опасность проведению независимого аудита. Поэтому должно пройти, как минимум, два года, прежде чем ключевой партнер по аудиту имеет право занять ключевой управленческий пост в аудируемой организации.

Правило 16

Установление отношений с аудируемой организацией

Когда директор или менеджер аудируемой организации становится сотрудником аудиторской фирмы, он не может в течение двух лет стать членом проверяющей группы. Если такое лицо является членом управленческой команды, оно не может принимать участия в принятии реальных решений по его старому месту работы (аудируемой организации или ее филиалам) в течение двух лет. Это требование также применяется к бывшим работникам аудируемой организации, пока их связь с бывшим местом работы окажется несущественной и неопасной для проведения независимого аудита.

Когда аудитор, аудиторская фирма, ее филиал или ее партнер по аудиту, менеджер или работник вовлечены в процесс подбора аудируемой организацией старших управляющих кадров, это может вызвать дополнительные риски проведению независимого аудита.

Перед проведением такой работы аудитор должен оценить все существующие и будущие риски от такой деятельности. Он обязан принять все меры безопасности, чтобы нивелировать все риски.

Подбор персонала на ключевые административные посты несет в себе еще большую угрозу для проведения независимого аудита. Аудитор должен тщательно рассмотреть, могли ли бы быть обстоятельства, когда даже критерии списка потенциальных кандидатов на такие посты могут вызвать недопустимый уровень риска независимости. Если аудитор решит, что в этих обстоятельствах существуют риски проведения независимого аудита, то он должен отказаться от такой работы.

Для того, чтобы аудитор работал в интересах профессии и общества, он должен обсудить все возможные риски осуществления не относящихся к аудиту услуг с аудируемой организацией, ее филиалами или с одной из ее управляющих организаций.

Правило 17

Административная и надзорная функции по отношению к аудируемой организации

Лицо, которое имеет возможность влиять на результаты аудита, не должно быть членом управляющей (совет директоров) или надзорной организации (наблюдательный совет) аудируемой организации.

Также он не может быть членом организации, которая владеет (прямым или непрямым образом) более 20% акций аудируемой организации, или в которой аудируемая организация имеет (прямым или непрямым образом) 20% акций.

Правило 18

Проведение внутреннего аудита клиентам аудиторской проверки

Когда аудитор участвует в проведении внутреннего аудита аудируемой организации, возникают дополнительные риски.

Чтобы нейтрализовать возникающие в этом случае риски угрозы независимости, аудитор должен:

  • быть уверенным, что менеджмент аудируемой организации или ее управляющая организация все время ответственны за

    • всеобъемлющую систему внутреннего контроля (создание и поддержание системы внутреннего контроля, включая ежедневный контроль и необходимые процедуры в отношении авторизации, выполнения и записей бухгалтерских транзакций);

    • определение границ, рисков и частоты исполнения внутренних аудиторских процедур; и

    • исполнение предписаний, которые были даны аудируемой организации, или в случае проведения внутреннего аудита, или в случае обычной аудиторской проверки.

Если аудитор не уверен в выполнении данных предписаний, то ни он, ни аудиторская фирма, ни какой бы то ни было член ее аудиторской сети, не может участвовать в проведении внутреннего аудита аудируемой организации.

Результаты проведения внутреннего аудита аудируемой организации без точных данных, свидетельствующих о сохранении принципа независимости, не могут приниматься к сведению Эти данные во время дополнительной проверки должен предоставить партнер по аудиту, который не был вовлечен ни в аудит, ни во внутренний аудит, проводимый в аудируемой организации.

Как правило, аудитор должен воздерживаться от оказания клиенту аудиторской проверки услуг внутреннего аудита, поскольку они могут подразумевать выполнение аудиторской организацией услуг, выходящих за рамки общепринятых стандартов аудиторской деятельности.

Исполнение значительной части функций внутреннего аудита в организации клиента может создать угрозу отсутствия или ослабления самоконтроля, и аудиторская организация должна проанализировать такую угрозу.

Правило 19

Участие в органах управления

Ни при каких условиях аудиторская фирма или ее отделения не должны оказывать аудиторские услуги:


  • любому владельцу аудиторской фирмы; или

  • любому филиалу этого владельца, где последний может оказывать непосредственное влияние на решения аудиторской; или

  • любой другой компании, где руководитель или управленческий персонал имеют законное право влиять на выполнение аудиторской фирмой своих функций.

Аудитор обязан отказаться от аудита в случае участия аудиторов в любых органах управления организации клиента, его материнских и дочерних организаций.

Правило 20

Судебное разбирательство

Опасность судебного разбирательства между аудитором и аудируемой организацией могут сильно влиять на проведение независимого аудита. Все аудиторские и неаудиторские услуги должны заключать в себя меры безопасности для предотвращения этих угроз.

Когда аудитор видит, что такие угрозы могут возникнуть, он обязан обсудить все спорные моменты с управляющей организацией аудируемой организации, или, если такой организации не существует, с профессиональным аудиторским объединением.

Опасность независимости аудита становится выше, когда существует серьезная вероятность судебного разбирательства или само судебное разбирательство, которое подвергает сомнению существующую или предшествующую аудиторскую проверку. Аудитор должен прекратить предоставление услуг аудируемой организации, как только эти обстоятельства станут очевидными.

Правило 21

Применение мер предосторожности

При необходимости использовать комплекс мер предосторожности, предусмотренный профессиональными нормами, законами или нормативными актами; предусмотренный в процедурах аудируемой организации; разработанный профессиональными аудиторскими объединениями; существующий в самой аудиторской организации и заложенный в ее процедурах контроля.

Если угроза утраты независимости явно несущественна, и аудитор или аудиторская организация решают заключить договор на оказание услуг или продолжить его выполнение, то такое решение следует оформить документально.

Если никакие меры предосторожности не могут свести угрозу до приемлемого уровня, единственно возможными действиями могут быть устранение обстоятельств, создающих угрозу, либо отказ от оказания аудиторских услуг.


Правило 22

Определение мер предосторожности

Аудитор должен своевременно определять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы утраты независимости, и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по их устранению или сведению до приемлемого уровня.



Правило 23

Оказание не связанных с проверкой услуг

Угрозу проведению независимого аудита также могут содержать в себе неаудиторские услуги. Система безопасности аудитора должна гарантировать, что:

  • эти услуги никогда не будут предоставляться без первичной оценки рисков проведения независимого аудита; и

  • если аудитор не уверен в полной безопасности оказания им неаудиторских услуг, то он обязан отказаться от их выполнения.

Аудитор должен воздерживаться от оказания персоналом, включенным в аудиторскую группу, не связанных с проверкой услуг, таких как: совершение сделки или исполнение иных полномочий от имени аудируемой организации; определение того, какие из рекомендаций аудиторской организации следует реализовать; ведение учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента; проведение оценки имущества для клиента аудиторской проверки, результаты которой должны войти в финансовую (бухгалтерскую) отчетность клиента; оказание клиенту услуг, связанных с трансформацией отчетности; принимать управленческие решения за аудируемую организацию или принимать ответственность за такие решения.

Необходимо провести распределение обязанностей в аудиторской организации, при котором персонал, оказывающий услуги, не связанные с аудиторской проверкой данного клиента, не участвует в аудиторской проверке.



Правило 24

Оказание клиентам аудиторской проверки информационных услуг

Аудитор должен избегать оказания клиенту аудиторской проверки услуг, связанных с разработкой и внедрением информационно-технологических систем, используемых для обработки информации, входящей в состав финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, которое может создать угрозу отсутствия или ослабления самоконтроля.



Правило 25

Оказание клиентам аудиторской проверки услуг помощи в арбитражных спорах

Существуют большие риски независимости, когда аудитор, аудиторская фирма, ее филиал или ее партнер по аудиту, менеджер или работник оказывают аудируемой организации услуги, связанные с разрешением споров или во время судебного разбирательства. Большие риски могут возникнуть тогда, когда эти услуги включают в себя оценку возможностей аудируемой организации в решении еЕ тяжбы, что может отразиться на ее финансовой отчетности.

Уровень таких рисков тем выше, чем больше оказывается услуг аудируемой организации в решении ее судебных споров.

Аудитор должен отказываться от оказания клиенту аудиторской проверки помощи в судебных спорах, которая влияет на суммы, отражаемые в финансовой (бухгалтерской) отчетности.



Правило 26

Оказание юридических услуг клиентам аудиторской проверки

Аудитор должен воздерживаться от оказания консультационных и юридических услуг клиенту аудиторской проверки по вопросам, которые имеют существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и могут повлечь возникновение угрозы ослабления самоконтроля и угрозы заступничества, а также от рекомендаций и советов о финансовых вложениях в организации, в которых аудиторы сами имеют какие-либо финансовые интересы.



Правило 27

Оказание услуг клиентам аудиторской проверки по подготовке финансовой отчетности

Когда аудитор, аудиторская фирма, ее филиал или ее аудиторский партнер, менеджер или работник участвуют в подготовке аудируемой организацией ее бухгалтерской и финансовой отчетности, существует опасность проведения независимого аудита. Уровень этой опасности определяется степенью вовлеченности аудитора в процесс подготовки и спецификой общественного интереса к результатам деятельности аудируемой организации.

Уровень таких рисков всегда значителен, если только участие аудитора в процессе подготовки бухгалтерской и финансовой отчетности не сводится к техническим и механическим рекомендациям.

Однако, когда аудитор, осуществляющий аудит над объектом большого общественного интереса, решит, что эти технические рекомендации могут повлиять на прозрачность аудита, то такая деятельность должна быть сразу запрещена.

Аудитор должен воздерживаться от оказания услуг клиентам аудиторской проверки по подготовке финансовой отчетности.

Правило 28

Меры предосторожности при оказании услуг, не относящихся к аудиту

Когда аудитор оказывает не относящиеся к аудиту услуги, должны быть применены все доступные меры безопасности, гарантирующие, что:

  • работник аудиторской фирмы или ее сети никогда не будет принимать решения или участвовать в принятии решений относительно аудируемой организации или ее филиалов, а также во время оказания услуг, не относящихся к аудиту, он не будет участвовать в управлении аудируемой организации; и

  • когда во время осуществления не относящихся к аудиту услуг будут оставаться риски проведения независимого аудита, будут предприняты все меры для снижения этих рисков.

Даже если аудитор не вовлечен в процесс принятия решений аудируемой организации или ее филиалов, он все равно должен учитывать меры безопасности, которые смягчат риски угрозы независимого аудита. Они включают в себя:

  • меры по сокращению рисков самопроверки через увеличение ответственности за оказание не относящихся к аудиту услуг и информации по ним;

  • стандартный порядок обеспечения аудиторских и неаудиторских обязательств, в соответствии с которыми аудиторская фирма или ее филиалы определяют лиц, ответственных за обеспечение безопасности, включая контроль за проходящей в настоящий момент деятельностью;

  • вторичная проверка деятельности аудитора со стороны партнера по аудиту, который не вовлечен ни в какие обязательства по отношению к аудируемой организации или его филиалам; или

  • внешняя проверка со стороны другого аудитора.

Приложение 1

ПЕРЕЧЕНЬ

ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов, а также рекомендации по сохранению независимости



Ситуации

Рекомендации

1.

Финансовый и имущественный интерес




1.1.

Аудитор и его близкие родственники не должны владеть акциями (долями) аудируемой организации, участвовать в деятельности инвестиционной компании, которая владеет такими акциями.

В целях предупреждения угрозы финансовой заинтересованности в аудируемой организации аудиторы обязаны незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации обо всех нарушениях, возникающих в результате покупки, получения в наследство или приобретения в иной форме финансовых инструментов, имеющих отношение к аудируемой организации.

Следует проанализировать вероятность создания угрозы личной финансовой заинтересованности как у аудиторов, так и у членов их семей.

В случае нарушения условий финансовой заинтересованности в аудируемой организации должны применяться следующие меры предосторожности:


  • поручение задания другому аудитору;

  • отстранение аудитора от принятия решений по результатам аудита.

1.2.

Аудитор не должен иметь совместные или общие капитальные вложения с аудируемой организацией или руководством этой организации.




1.3.

Аудитор не должен быть связан кредитными или долговыми обязательствами с аудируемой организацией, а также ее владельцами и руководством (за исключением банковского кредита).




1.4.

Аудиторская организация не должна участвовать в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций, холдинге или группе аффилированных лиц и оказывать аудиторские услуги организациям, входящим в эти группы или холдинги. Аудиторская организация не должна иметь в собственности акции аудируемой организации или ее дочерних и зависимых организаций.

При оценке значимости такой угрозы и потребности в применении соответствующих мер предосторожности, направленных на ее исключение или сведение до приемлемого уровня, необходимо изучить характер финансовой заинтересованности, ее существенности и типа (прямая или косвенная).

При оценке типа финансовой заинтересованности следует помнить, что она может быть разных видов - от ситуаций, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не имеет контроля над инвестиционными механизмами, до ситуаций, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обладает контролем над финансовыми доходами или инвестициями.

При наличии такого контроля финансовая заинтересованность считается прямой. Когда же владелец финансового интереса не имеет возможности использовать такой контроль, финансовая заинтересованность считается косвенной.


1.5.

Аудиторская организация не должна быть создана на базе структурного подразделения аудируемой организации или при прямом или косвенном участии руководства или собственников этой организации или ее дочерних и зависимых организаций.





1.6.

Аудиторская организация не должна быть заемщиком аудируемой организации (за исключением банковского кредита) или ее кредитором, включая ситуации по просроченной дебиторской задолженности с длительным сроком.




2.

Семейные и личные
отношения





2.1.

Руководители аудиторской организации (индивидуальный аудитор) и аудиторы, участвующие в проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, не должны иметь близких родственных отношений с руководством аудируемого лица или должностными лицами, отвечающими за составление отчетности, и способными повлиять на их независимость.

Аудиторы обязаны незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации о любых нарушениях своей независимости, возникающей в связи с занимаемой должностью их членами семьи, близкими родственниками или другими личными отношениями с руководством и должностными лицами аудируемой организации, учитывая следующее:

1-ая категория родства – супруги, дети-иждивенцы и другие иждивенцы, материально поддерживаемые аудитором;



2-ая категория родства – не иждивенцы – близкие родственники (материально независимые дети, братья, сестры, родители, бабушки, дедушки, родители мужа, жены, супруги всех этих лиц).

2.2.

Аудитор не должен лично принимать (дарить) подарки от клиента (клиенту), оказывать (получать) знаки особого внимания клиенту (от клиента), за исключением случаев, когда их стоимость является незначительной.




2.3.

Аудитор не должен вступать в конфликт интересов отдельных заинтересованных лиц (групп лиц), искажая факты и подчиняя свое суждение мнению этих лиц.

Аудитор должен соблюдать независимость своего суждения и действовать в общественных интересах даже в случаях, когда это влечет за собой конфликт с руководством аудиторской организации или индивидуальным аудитором, с которым аудитор состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

3.

Тесные деловые отношения с клиентом и заступничество




3.1.

Аудитор, входящий в аудиторскую группу, не должен являться в прошлом руководителем или должностным лицом клиента, позволяющим оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет аудита.

В целях предупреждения возникновения угроз независимости, создаваемых оказанием услуг, не связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, и сведения их до приемлемого уровня, аудиторам запрещается:

  • принимать управленческие решения за аудируемую организацию или принимать ответственность за такие решения;

  • привлекать специалистов, входящих в штат аудируемой организации, для проверки отдельных вопросов, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности этой организации;

  • оказывать помощь аудируемой организации в подготовке бухгалтерских документов или финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  • оказывать бухгалтерские услуги, в том числе связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которой в последующем выдается аудиторское заключение;

  • проводить оценку имущества для аудируемой организации, результаты которой должны войти в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемой организации;

  • при оказании услуг оценки производить стоимостную оценку имущества, результаты которой существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.2.

Аудитор не должен участвовать в любых органах управления аудируемого лица, быть доверительным лицом собственника или руководителя аудируемой организации, попечителем фонда и другим заинтересованным лицом в деятельности аудируемой организации.




3.3.

Аудитор не должен иметь намерения поступить на руководящую и иную должность в организации, в которой предстоит проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.




3.4.

Аудиторская организация не должна существенно снижать стоимость услуг по проведению аудита относительно услуг, оказываемых другим клиентам с аналогичным по трудозатратам объемом аудиторских процедур и другими условиями.

Стоимость услуг по договору на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не должна быть ориентирована на мнение, выражаемое в аудиторском заключении, а должна рассчитываться аудиторской организацией на основании объема планируемых аудиторских процедур и условий работы специалистов при оказании услуг.

3.5.

Руководство аудиторской организации (индивидуальный аудитор) должно исключить чрезмерную зависимость от общего размера дохода, полученного от одного клиента.

Общий размер годового дохода аудиторской организации (индивидуального аудитора) от проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности отдельной организации или группы аффилированных лиц не должен превышать 50% совокупного годового дохода аудиторской организации.

3.6.

Аудиторская организация должна исключить наличие тесных деловых и коммерческих отношений с аудируемой организацией, не должна заключать сделки и проводить коммерческие операции с аудируемой организацией по договорам аренды, поставки, купли-продажи, агентирования, совместной деятельности и др.

При проведении процедур по принятию клиента и в ходе процедур внутреннего контроля должны быть рассмотрены все обстоятельства и угрозы независимости аудиторской организации и участвующих в аудите специалистов и своевременно приняты меры по устранению причин зависимости (замена специалистов, изменение взаимоотношений с клиентом и т.д.). В случае невозможности соблюдения настоящих правил аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует отказаться от заключения договора на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности или продолжения проведения аудита.

3.7.

Лица, являющиеся руководителями аудиторской организации (индивидуальный аудитор), не должны входить в состав органов управления аудируемой организации, совет директоров, наблюдательный совет аудируемой организации.




3.8.

Аудиторская организация не должна дарить и принимать подарки, кроме несущественных подарков и сувениров, связанных с поздравлением с юбилейными и значимыми датами в жизни аудиторской организации и аудируемых лиц.




3.9.

Аудиторской организацией должны приниматься все необходимые меры по устранению угрозы заступничества в отношении аудируемого лица со стороны специалистов аудиторской организации.

В целях устранения угрозы близкого знакомства и заступничества при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности должна проводиться ротация руководителей проверок и партнеров, ответственных за аудиторское заключение.

3.10.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не должна оказывать услуги по продвижению акций аудируемой организации на фондовом рынке.




3.11.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не должна иметь ведущихся или предстоящих судебных (арбитражных) дел с аудируемой организацией.




4.

Оказание сопутствующих
услуг с ограничением или
отсутствием самоконтроля





4.1.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, которые могут создать угрозу отсутствия или ослабления самоконтроля со стороны аудируемой организации.

При оказании консультационных услуг по заданию аудируемой организации необходимо следить за тем, чтобы:

- консультации не трансформировались в услуги по управлению организацией;

- аудитор, оказывающий консультацию и одновременно участвующий в аудите, не брал на себя обязанности по консультированию, связанному с непосредственным составлением отчетности;

- ответственность за составление и содержание бухгалтерской отчетности принимало на себя руководство аудируемой организации.

Услуги по налоговому консультированию, налоговому планированию, составление налоговых деклараций, помощь в разрешении налоговых споров, как правило, не влияют на возникновение угрозы независимости.

Оказание услуг, связанных с разработкой и внедрением информационно-технологических систем, используемых для обработки информации, входящей в состав финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации, может создать угрозу ослабления самоконтроля. В целях предупреждения угрозы ослабления самоконтроля аудитор должен принять меры предосторожности, обеспечивающие, чтобы должностное лицо аудируемой организации:



  • признавало свою ответственность за создание, содержание и мониторинг систем внутреннего контроля;

  • назначило компетентного работника из числа руководства высшего звена ответственным за принятие всех управленческих решений, касающихся разработки и внедрения программных средств;

  • самостоятельно принимало все управленческие решения в части разработки и внедрения указанных систем;

  • оценивало адекватность и результаты разработки и внедрения систем;

  • отвечало за эксплуатацию систем и за данные, используемые или генерируемые системами.

Оказание услуг по оценке, разработке и внедрению систем внутреннего финансового контроля и систем управления рисками не создает угрозу независимости при условии, что персонал аудиторской организации не выполняет функций управления.

Юридические услуги, предоставляемые аудируемой организации с целью оказания помощи в той или иной сфере (например, составление договора, юридическая консультация, юридическая экспертиза или советы по реорганизации), могут создать угрозу ослабления самоконтроля, но при этом могут приниматься меры предосторожности, способные свести такую угрозу до приемлемого уровня. Такие услуги, как правило, не оказывают отрицательного влияния на независимость при условии, что:



  • члены аудиторской группы не участвуют в оказании этих услуг;

    • при оказании консультационных услуг аудируемая организация сама принимает окончательное решение.

Приложение 2
Руководителю
аудиторской организации

Заявление о независимости аудитора

Я, ______________________________________________________________________, настоящим заявлением подтверждаю, что не имею отношений, связанных с угрозой независимости в отношении ______________________________________ и не позволяющих соблюдение принципов изложенных в Кодексе этики аудиторов России, а именно:




  1. отсутствует финансовая и материальная зависимость:

  • участие в инвестициях в аудируемую организацию;

  • финансовое участие в делах аудируемой организации в любой форме;

  • косвенное финансовое участие в делах аудируемой организации через родственников, служащих, основные и дочерние организации;




  1. отсутствуют семейные и личные отношения:

  • близкое родство с учредителями (участниками) аудируемой организации, ее должностными и иными лицами, несущими ответственность за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации;



  1. отсутствуют тесные деловые отношения:

  • участие в органах управления аудируемой организации, ее основных и дочерних организаций;

  • работа в организации, в которой предстоит проведение аудита, либо в ее управляющей организации;

  • намерение поступить на руководящую и иную должность в организации, в которой предстоит проведение аудита.

Обязуюсь своевременно извещать руководство аудиторской организации в случае возникновения ситуаций, ставящих под угрозу мою личную независимость по отношению к ___________________________________________________.


Дата
Подпись аудитора



Приложение 3

Тест на соблюдение независимости аудиторской организации




№ п/п

Тесты, подтверждающие
соблюдение независимости


Ответ (при необходимости
предоставляются комментарии)


1.

Является ли аудируемая организация по отношению к аудиторской организации учредителем (участником)




2.

Является ли аудиторская организация по отношению к аудируемой организации и ее дочерним организациям учредителем (участником, акционером)




3.

Имеет ли аудиторская организация общих с аудируемой организацией учредителей (участников)




4.

Являются ли руководители и иные должностные лица аудиторской организации* по отношению к аудируемой организации учредителями (участниками)




5.

Являются ли руководители и иные должностные лица аудиторской организации по отношению к аудируемой организации руководителями, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности




6.

Состоят ли руководители и иные должностные лица аудиторской организации с руководителями, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов)




7.

Имеет ли аудиторская организация, руководители и иные должностные лица аудиторской организации, аудиторы прямой или опосредованный существенный финансовый интерес в аудируемой организации




8.

Оказывала ли аудиторская организация в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги аудируемой организации, несовместимые с проведением обязательного аудита (ведение бухгалтерского учета, восстановление бухгалтерского учета, составление налоговых деклараций, составление бухгалтерской отчетности)




9.

Составляет ли гонорар от аудируемой организации (группы аффилированных лиц) за оказание аудиторских услуг значительную долю годового дохода аудиторской организации (более 50%)




10.

Проводится ли ротация старшего персонала аудиторской организации, отвечающего за обслуживание аудируемой организации, каждые семь лет




11.

Вовлечена ли аудиторская организация или находится под угрозой вовлечения в судебное разбирательство с аудируемой организацией, известно ли о существующих конфликтах интересов, которые наносили бы ущерб репутации аудиторской организации




12.

Существуют ли известные аудиторской организации обстоятельства, способные повлиять на независимость и непредвзятость профессиональных суждений




13.

Существуют ли какие-либо другие факторы, вызывающие беспокойство и способные повлиять на репутацию аудиторской организации и возможность оказания аудиторских услуг





Вывод по результатам проведения тестов, подтверждающих отсутствие угрозы независимости и соблюдение принципов профессиональной этики:

Оценка возможности оказания аудиторских услуг:







Наименование
аудируемой организации



Шифр документа


Проверяемый период




Ф.И.О. исполнителя




Подпись







Дата составления документа




Ф.И.О. внутреннего контролера




Подпись




Дата проверки документа
внутренним контролером













База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница