Практическое пособие по енвд какие налоги заменяет енвд




страница1/4
Дата04.05.2016
Размер1.09 Mb.
  1   2   3   4
Практическое пособие по ЕНВД
1.4. КАКИЕ НАЛОГИ ЗАМЕНЯЕТ ЕНВД
Если вы применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то вам не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).


Для организаций

Для индивидуальных
предпринимателей

Налог на прибыль -
в отношении прибыли от деятельности,
облагаемой ЕНВД

НДФЛ -
в отношении доходов от деятельности,
облагаемой ЕНВД

НДС <*> -
в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД
(за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)

Налог на имущество
организаций -
в отношении имущества, используемого в
деятельности, облагаемой ЕНВД

Налог на имущество
физических лиц -
в отношении имущества, используемого в
деятельности, облагаемой ЕНВД

ЕСН -
в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением
деятельности, облагаемой ЕНВД

ЕСН -
в отношении доходов, полученных от
деятельности, облагаемой ЕНВД, и
выплат, производимых физическим лицам в
связи с ведением деятельности,
облагаемой ЕНВД

--------------------------------



<*> В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг).
Примечание

Подробнее об этом смотрите в разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет" Практического пособия по НДС.
Таким образом, если ваша организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то вы не обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.

Все иные налоги вы платите в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.
Например, организация, оказывающая услуги общественного питания и переведенная на ЕНВД по такому виду деятельности, является собственником земельных участков, занятых точками общепита (рестораном и кафе), и нескольких транспортных средств.

Следовательно, помимо уплаты ЕНВД, организация также должна исчислять и уплачивать земельный и транспортный налоги (ст. ст. 357, 388 НК РФ).
Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В заключение отметим, что плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447).


1.5. ПОРЯДОК УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ЕНВД
1.5.1. НУЖНО ЛИ ВЕСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЯМ
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Аналогичную позицию высказывал и Минфин России в Письмах от 08.11.2006 N 03-11-04/3/458, от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, Письма Минфина России от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203).

Важно при этом помнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации - плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Это связано с тем, что такие организации не платят налог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (см. дополнительно Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220).


1.5.2. НУЖНО ЛИ ВЕСТИ КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/58).
ЧАСТЬ III. ОТЧЕТНОСТЬ
ГЛАВА 17. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - декларация) обязаны представлять все налогоплательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Примечание

Подробнее о том, кто признается налогоплательщиком ЕНВД, читайте в гл. 1 "ЕНВД - специальный налоговый режим".
17.1. ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ
Напомним, что форма декларации и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 8н).

В конце 2006 г. Минфин России своим Приказом от 19.12.2006 N 177н (далее - Приказ N 177н) внес изменения в Приказ N 8н. Эти изменения коснулись формы титульного листа, разд. 1 декларации, а также Порядка их заполнения.

Форма декларации по ЕНВД с последними изменениями действует начиная с отчетности за I квартал 2007 г.
Обратите внимание!

Если вы представили декларацию по старой форме (т.е. по форме, которая уже не применяется), это не может служить основанием для привлечения вас к ответственности за ее непредставление. Подробнее об этом см. разд. 17.6.11 "Ответственность за непредставление декларации".
17.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).




Налоговый период

Срок подачи декларации

I квартал (январь, февраль, март)

До 20 апреля

II квартал (апрель, май, июнь)

До 20 июля

III квартал (июль, август, сентябрь)

До 20 октября

IV квартал (октябрь, ноябрь, декабрь)

До 20 января следующего года

Отметим, что если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, декларация за III квартал 2007 г. должна быть подана не позднее 20 октября 2007 г. Однако эта дата приходится на выходной день - субботу. Поэтому последним днем представления декларации за III квартал 2007 г. является 22 октября 2007 г. - понедельник.
17.3. КАК БЫТЬ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ, ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ НЕ ВЕЛАСЬ (БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА)
Вопрос о том, необходимо ли представлять налоговые декларации по ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором деятельность, переведенная на ЕНВД, не велась, является спорным.

Контролирующие органы занимают невыгодную для налогоплательщиков позицию. Они считают, что декларации нужно подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически деятельность не осуществлялась (была приостановлена).

Например, в Письме ФНС России от 01.02.2005 N 22-2-14/092@, в Письмах Минфина России от 10.10.2005 N 03-11-05/78, от 12.09.2005 N 03-11-04/3/86, от 13.02.2006 N 03-11-04/3/78, от 25.01.2006 N 03-11-03/02, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37 разъясняется, что налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых они не вели предпринимательскую деятельность, налоговые декларации по ЕНВД. Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков в соответствующих строках.

Что же касается судов, то единая позиция по этому вопросу ими не выработана.

1. Некоторые суды считают, что налогоплательщики обязаны подавать нулевую декларацию за налоговый период, в котором деятельность не велась (была приостановлена).

По их мнению, налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, являются плательщиками указанного налога, и, следовательно, они обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или самого факта ведения предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

Данный подход выражен в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1, от 21.03.2006 N Ф09-1764/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695.

Кроме того, позицию контролирующих органов косвенно подтверждают и положения п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. В нем ВАС РФ указал (правда, применительно только к НДС и налогу на прибыль), что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

2. Большинство же судов вообще придерживается точки зрения, согласно которой обязанность представлять налоговую декларацию у плательщиков ЕНВД возникает, только если они осуществляли предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Ведь согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на соответствующей территории. Если же такая деятельность в течение всего налогового периода не велась, то организации и предприниматели не признаются плательщиками этого налога, а следовательно, не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД.

Такая позиция высказана в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 N А66-13402/2005, от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, от 06.03.2006 N А05-16377/2005-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29).

Итак, как же все-таки следует поступать? Представлять или не представлять декларацию по итогам налогового периода, в котором вы деятельность не вели (приостановили)?

Лучше, конечно, было бы в такой ситуации декларацию подать. Тогда к вам не будет претензий со стороны налоговиков.

Если же претензии к вам уже возникли, воспользуйтесь приведенной выше аргументацией и идите в суд. Не забудьте приложить в качестве примера реквизиты приведенных судебных дел.

В заключение отметим, что в 2007 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 80 НК РФ. В абз. 2 этого пункта указано, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Очевидно, что налоговики расценят поправку в ст. 80 НК РФ как решение законодателем рассматриваемого вопроса в пользу их позиции. И будут использовать ее в качестве веского аргумента в спорах с налогоплательщиками.

Однако, на наш взгляд, своим нововведением законодатель так и не разрешил спорный вопрос. Ведь гл. 26.3 НК РФ по-прежнему напрямую связывает статус плательщика ЕНВД с фактом ведения им предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А если деятельность не ведется, то теряется и статус.

Таким образом, в 2007 г. диалог налогоплательщиков и налоговых органов в данном вопросе примет новые масштабы.

Пока вопрос остается неопределенным, мы бы рекомендовали вам все-таки подавать декларацию за те периоды, в которых вы не вели деятельность, чтобы избежать конфликта с налоговыми органами. Тем более что это можно сделать по почте.


17.4. КУДА ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД
Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В гл. 26.3 НК РФ законодатель не уточняет, в какие именно налоговые органы нужно подать декларацию по ЕНВД.

Между тем общая статья НК РФ, посвященная вопросам подачи налоговых деклараций (ст. 80 НК РФ), говорит нам только о том, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Однако налогоплательщик одновременно может состоять на учете в разных налоговых органах и по разным основаниям.

Согласно положениям ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения организации;

- месту нахождения обособленных подразделений организации;

- месту жительства физического лица;

- месту нахождения принадлежащего организации или предпринимателю недвижимого имущества;

- месту нахождения принадлежащих организации или предпринимателю транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Иное основание постановки на учет как раз и предусмотрено для "вмененщиков". Как указано в п. 2 ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в течение пяти рабочих дней со дня начала ее осуществления (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Представляется, что декларации по ЕНВД подаются в налоговые органы по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, независимо от того, по какому из оснований налогоплательщик состоит на учете.

На это нас ориентируют Письма МНС России от 12.11.2004 N 22-2-14/1787@, от 15.09.2003 N 22-2-16/20156-АЖ406, от 21.03.2003 N СА-6-22/332@.

Таким образом, подавать декларацию нужно в ту налоговую инспекцию, на подведомственной территории которой вы ведете деятельность, облагаемую ЕНВД, и в которой вы состоите на учете в качестве налогоплательщика по любому из оснований.
Например, ваша организация зарегистрирована по месту нахождения в г. Подольске Московской области.

При этом она состоит на учете в налоговой инспекции в г. Троицке Московской области по месту нахождения своего обособленного подразделения. Там же она осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД.

Организация также состоит на учете в налоговых органах в г. Воскресенске Московской области в качестве налогоплательщика ЕНВД. Там же она осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД.

Подавать декларацию по ЕНВД (розничная торговля) необходимо по месту учета в г. Троицке и в г. Воскресенске. А в г. Подольске указанную декларацию подавать не нужно.
Примечание

Подробнее об учете плательщиков ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет в налоговых органах".
17.5. КАКИМ СПОСОБОМ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНА ДЕКЛАРАЦИЯ
По общему правилу декларацию можно представить в налоговую инспекцию или в бумажном, или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Примечание

Из данного правила есть исключение. Подробнее об этом см. разд. 17.5.1 "Кто представляет декларацию исключительно в электронном виде".
При этом вы вправе по своему усмотрению выбрать один из трех способов представления декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично или через своего представителя;

- по почте;

- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).



При каждом способе представления декларации нужно учитывать следующее.


Способ представления

Комментарии и
пояснения

Что считается днем
представления

Лично или через
своего представителя

Представитель может
быть законным
(например, директор
организации,
действующий согласно
учредительным
документам) или
уполномоченным
(например, бухгалтер,
который действует на
основании доверенности
организации)
(ст. ст. 27, 29 НК РФ)
<*>.
При подаче декларации
вы можете потребовать,
чтобы на ее копии
налоговые органы
проставили отметку о
принятии с указанием
даты (абз. 2 п. 4
ст. 80 НК РФ)

Дата фактического
представления

По почте

Декларацию надо
направить почтовым
отправлением с описью
вложения, при этом на
почте вам должны выдать
квитанцию (пп. "б"
п. 12 Правил оказания
услуг почтовой связи,
утв. Постановлением
Правительства РФ от
15.04.2005 N 221).
Декларацию по почте
можно отправить до
24 часов последнего дня
срока ее представления
(п. 8 ст. 6.1 НК РФ)

Дата отправки
почтового
отправления с
описью вложения
(абз. 3 п. 4 ст. 80
НК РФ)

По
телекоммуникационным
каналам связи

Порядок представления
налоговой декларации
в электронном виде
определяется Минфином
России (абз. 4 п. 4
ст. 80 НК РФ).
В настоящее время
Порядок представления
декларации в
электронном виде
утвержден Приказом
МНС России от
02.04.2002
N БГ-3-32/169.
Налоговый орган в
течение суток обязан
передать вам квитанцию
о приемке декларации в
электронном виде
(абз. 2 п. 4 ст. 80
НК РФ, п. 3 разд. II
Порядка, утв. Приказом
МНС России от
02.04.2002
N БГ-3-32/169).
Если вы подаете
декларацию в
электронном виде, то
представлять ее на
бумажном носителе не
нужно (п. 6 разд. I
Порядка, утв. Приказом
МНС России от
02.04.2002
N БГ-3-32/169)

Дата отправки
декларации, которая
фиксируется в
подтверждении
специализированного
оператора связи
(абз. 3 п. 4 ст. 80
НК РФ, п. 4
разд. II Порядка,
утв. Приказом
МНС России
от 02.04.2002
N БГ-3-32/169)
  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница