Пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим




страница1/25
Дата26.04.2016
Размер5.37 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25
См. изменения за последний месяц

КонсультантПлюс, 15.01.2009


ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО УСН
ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. УСН - СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Вообще "упрощенка" ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.
1.1. УСН: ДОБРОВОЛЬНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Таким образом, если вы хотите перейти на "упрощенку", вы вправе это сделать. И наоборот: если вы решили, что УСН вам не подходит, вы можете перейти с нее на иной налоговый режим.

Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.

Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение "упрощенки". И чтобы начать ее применять, вы должны все их соблюсти.


Примечание

Подробнее об ограничениях на применение УСН читайте в разд. 2.1 "Ограничения для работы на УСН".
А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание

О том, как начать применять УСН и перейти с нее на иной режим, вы узнаете соответственно в разд. 2.2 "Как перейти на УСН" и разд. 2.3 "Как перейти с УСН на иной режим налогообложения".
1.2. УСН И ИНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"Упрощенка" применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД.

Дело в том, что вы не сможете применять "упрощенку" вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Несовместима "упрощенка" и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О. (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 N А13-9829/2007).

Таким образом, совмещать "упрощенку" возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Например, организация "Альфа" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Также она продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен режим налогообложения в виде ЕНВД. В такой ситуации по рознице организация "Альфа" обязана уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле она может применять УСН.
1.3. КАКИЕ НАЛОГИ ЗАМЕНЯЕТ УСН
Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).


Организации

Индивидуальные предприниматели

Налог на прибыль организаций <1>

НДФЛ - в отношении доходов,
полученных от предпринимательской
деятельности <2>

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц -
в отношении имущества, которое
используется для предпринимательской
деятельности

ЕСН

ЕСН - в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности,
а также выплат и иных вознаграждений,
начисляемых индивидуальными
предпринимателями в пользу физических
лиц

НДС <3>, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):
- налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации <4>;
- налога при совершении операций в соответствии с договором простого
товарищества (договором о совместной деятельности) или договором
доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации
<5>

--------------------------------



<1> С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- дивиденды;

- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

<2> С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дивиденды;

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).



<3> В некоторых случаях "упрощенцы" все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Подробнее об этом читайте в разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет" Практического пособия по НДС.

<4> О том, как заплатить "ввозной" НДС, вы можете узнать из гл. 15 "Ввоз товаров на территорию РФ (импорт)" Практического пособия по НДС.

<5> Подробнее о порядке уплаты НДС при ведении деятельности в рамках договора простого товарищества вы можете узнать в разд. 17.2.3 "Налог на добавленную стоимость".
Все иные налоги "упрощенцы" платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это водный, транспортный, земельный и другие налоги.
Например, организация, которая применяет УСН, имеет в собственности транспортные средства. Согласно ст. 357 НК РФ она должна исчислять и уплачивать по ним транспортный налог.
Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). То же самое относится и к взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - абз. 7, 12 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").


Обратите внимание!

"Упрощенка" не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов (в том числе по тем налогам, которые вы не уплачиваете в связи с переходом на нее (п. 5 ст. 346.11 НК РФ)).

Напомним, что налоговые агенты - это лица, на которых Налоговый кодекс РФ возложил обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Примечание

Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов читайте в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС, разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль и гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ.
1.4. ПОРЯДОК УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСН
1.4.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
"Упрощенцы" ведут налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).

Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".


Примечание

О том, как заполнять Книгу учета доходов и расходов, вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов".
У индивидуального предпринимателя может возникнуть такой вопрос: а нужно ли ему вести еще и Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430? Напомним, что эту Книгу предприниматели ведут в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Отвечаем: вести дополнительно такую Книгу не надо. Это прямо закреплено в п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного тем же Приказом Минфина России и МНС России (далее - Порядок). Кроме того, как мы упоминали выше, указанная Книга применяется для исчисления НДФЛ (абз. 2 п. 2 Порядка). А предприниматели, работающие на "упрощенке", этот налог не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272.
1.4.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
1.4.2.1. НУЖНО ЛИ ВЕСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЯМ
По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Но, как показывает жизнь, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.

Во-первых, бухучет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет вам финансовое положение вашей фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.

А во-вторых, в большинстве случаев у организаций-"упрощенцев" возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.

Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) (см., например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) (см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 и др.).
Например, дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Возникает вопрос: как же так, ведь Закон N 129-ФЗ освободил "упрощенцев" от бухучета? Какие правила все же следует применять?

Эту дилемму в отношении открытого акционерного общества разрешил Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 N 319-О. Он установил отсутствие противоречия между нормами Законов N N 129-ФЗ и 208-ФЗ.

По существу вопроса он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

Как видим, Конституционный Суд РФ фактически подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

Заметим, что до появления указанного Определения отдельные федеральные арбитражные суды высказывали противоположную точку зрения. Они считали, что организации, работающие на УСН, не должны вести бухучет, даже если такая необходимость прописана в законе (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8)).

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД. Приведем соответствующую информацию в таблице.




В каких случаях
необходимы данные
бухгалтерского
учета

Основание

Комментарий

Для представления
бухгалтерской
отчетности
акционерам

Пункт 3 ст. 52, ст. 91 Закона
N 208-ФЗ,
Определение Конституционного
Суда РФ от 13.06.2006
N 319-О,
Письма Минфина России
от 19.09.2008
N 03-11-04/2/142,
от 10.01.2006 N 03-11-05/2,
от 21.06.2005 N 03-11-05/1

Реализация
конституционного права на
информацию в сфере
предпринимательской
деятельности и экономики
обеспечивается, в
частности, бухгалтерским
учетом (п. 3 Определения
Конституционного Суда РФ
от 13.06.2006 N 319-О,
п. 4 Постановления
Конституционного Суда РФ
от 01.04.2003 N 4-П)

При выплате
дивидендов для
определения
размера чистой
прибыли и
стоимости чистых
активов

1. Для акционерных обществ:
- п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4
ст. 43 Закона N 208-ФЗ;
- Письма Минфина России
от 10.01.2006 N 03-11-05/2,
от 21.06.2005 N 03-11-05/1
2. Для обществ с ограниченной
ответственностью:
- п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2
ст. 29 Закона N 14-ФЗ;
- п. 1 Письма Минфина России
от 17.01.2008
N 03-04-06-01/6, Письмо
Минфина России от 15.12.2005
N 03-11-04/2/154;
- Постановление ФАС Северо-
Западного округа
от 26.06.2007 N А42-8832/2006

При выплате дивидендов
(распределении прибыли
между участниками) АО и
ООО определяют размер
чистой прибыли на
основании данных
бухгалтерского учета.
При этом необходимо
соблюдать требование о
размере стоимости чистых
активов

Когда необходимо
определить,
является ли
сделка
организации
крупной

1. Для акционерных обществ:
- п. 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ
2. Для обществ с ограниченной
ответственностью:
- ст. 46 Закона N 14-ФЗ;
- Постановления ФАС Северо-
Кавказского округа
от 27.11.2007 N Ф08-7767/07,
ФАС Центрального округа
от 25.04.2007 N А09-6598/06-4
3. Для унитарных предприятий:
- п. 2 ст. 23 Федерального
закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ
"О государственных и
муниципальных унитарных
предприятиях"

Чтобы определить,
является ли сделка
крупной, необходимы
данные бухгалтерского
учета о стоимости
имущества.
Для акционерных обществ,
кроме того, необходимы
данные о балансовой
стоимости активов

Для опубликования
годового отчета и
бухгалтерского
баланса в случае
публичного
размещения
облигаций и иных
эмиссионных
ценных бумаг

1. Для акционерных обществ:
- ст. 92 Закона N 208-ФЗ;
- п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3
Положения о раскрытии
информации эмитентами
эмиссионных ценных бумаг,
утвержденного Приказом
ФСФР России от 10.10.2006
N 06-117/пз-н
2. Для обществ с ограниченной
ответственностью:
- п. 2 ст. 49 Закона
N 14-ФЗ;
- Письмо Минфина России
от 18.06.2008 N 07-05-06/137

На АО и ООО возложена
обязанность публиковать
годовые отчеты и
бухгалтерские балансы в
случае публичного
размещения облигаций и
иных эмиссионных ценных
бумаг

Когда организация
совмещает УСН и
ЕНВД

Закон N 129-ФЗ не освобождает
такие организации от
обязанности вести
бухгалтерский учет,
Письма Минфина России
от 19.03.2007
N 03-11-04/3/70,
от 31.10.2006
N 03-11-04/2/230,
Постановления ФАС Уральского
округа от 15.01.2008
N Ф09-11165/07-С3,
ФАС Северо-Западного округа
от 12.12.2007 N А44-1375/2007

Организации, которые
применяют ЕНВД, обязаны
вести бухгалтерский учет.
Это правило действует,
даже если организация по
иным видам деятельности
работает на УСН


1.4.2.2. НАДО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ
Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом N 129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639@).

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@).

К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.12.2007 N А44-1375/2007.


ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на "упрощенке". Существует целый ряд ограничений на ее применение.

О том, что это за ограничения, а также о том, как начать применять УСН или перейти с нее на другой налоговый режим, мы расскажем в настоящей главе.
2.1. ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ РАБОТЫ НА УСН
Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение "упрощенки". Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

- ограничения для перехода на УСН;

- ограничения на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Рассмотрим их в том порядке, в котором они приведены в Налоговом кодексе РФ.
2.1.1. ЛИМИТ ДОХОДОВ
Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов. Они не должны превысить установленный лимит.

В противном случае вы не сможете перейти на "упрощенку". А если вы уже работаете на УСН, то лишитесь этого права.

Но обо всем по порядку.
2.1.1.1. ЕСЛИ ВЫ НАМЕРЕНЫ ПЕРЕЙТИ НА УСН
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письме от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили лимит в размере 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).


Обратите внимание!

Сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 НК РФ. Это означает, что при определении такой суммы вы будете учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы. При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Однако 15 млн руб. еще не окончательная величина. Чтобы определить окончательную сумму предельного дохода, нужно 15 млн руб. проиндексировать на коэффициент-дефлятор.

На 2008 г. этот коэффициент определен в размере 1,34. Таким образом, величина предельного дохода равна 20 100 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,34) (см. Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).


Примечание

Подробнее об индексации предела доходов на коэффициент-дефлятор рассказано в разд. 2.1.1.3 "Корректируем предельный размер дохода на коэффициент-дефлятор".
Например, организация "Бета" в 2008 г. применяла общую систему налогообложения. А с 2009 г. она решила перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации "Бета" по итогам 9 месяцев 2008 г. составила 18 000 000 руб. (без НДС).

Предельная величина дохода для целей перехода на УСН с 1 января 2009 г. составляет 20 100 000 руб. (Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).

Организация "Бета" вправе перейти на УСН с 1 января 2009 г., поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2008 г. не превысила установленного ограничения.
На 2009 г. значение коэффициента составляет уже 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). А это означает, что перейти на "упрощенку" с 1 января 2010 г. можно будет, если ваш доход не превысит 23 070 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538).

Если организация создана в течение года, то данных о ее доходах за 9 месяцев может и не быть. В такой ситуации она тем не менее также вправе перейти на УСН. К этому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 24.10.2008 N КА-А41/8784-08.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница