Отчетности и её аудит» «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»




Скачать 218.67 Kb.
Дата29.04.2016
Размер218.67 Kb.
Федеральное ГОСУДАРСТВЕННОЕ бюджетное ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ



«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет статистики, учета и экономического анализа



«Методика составления консолидированной отчетности и её аудит»
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Автор: Иринина Наталья Андреевна

Специальность, курс: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», V курс
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Соколова Татьяна Алексеевна

Санкт-Петербург

2011


ВВЕДЕНИЕ

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности, и переход на международные стандарты финансовой отчетности является неотъемлемой частью данных преобразований. Это связано в большей степени с необходимостью предоставления прозрачной, понятной отчетности всем заинтересованным пользователям и, в первую очередь, тем иностранным инвесторам, кто вложил свой капитал в различные проекты и предприятия России. В настоящее время предоставление отчетности по МСФО – требование времени.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ и в рамках динамично развивающейся экономики Российской Федерации вопрос консолидации отчетности становится актуальным для транснациональных корпораций, крупнейших российских предприятий, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер.

Цель данной работы – сформировать теоретические и практические знания в области нормативного регулирования, составления и аудита консолидированной отчетности российских групп компаний по требованиям МСФО.

Из комплекса задач, которые сопутствуют заданной теме, для исследования выбраны следующие задачи:


  1. исследовать проблемы трансформации и консолидации отчетности в российских компаниях;

  2. исследовать методические основы консолидированной отчетности;

  3. ознакомиться с методикой проведения аудита консолидированной отчетности и выявить наиболее существенные ошибки на примере аудита группы компаний «OSF»;

  4. разработать предложения по совершенствованию системы учета группы компаний «OSF».

В процессе трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО возникают такие проблемы, как зарегламентированность бухгалтерского учета по российским стандартам и приоритет в российском учете юридической формы над экономической сущностью совершаемых хозяйственных операций. На сегодняшний день правилами МСФО также не предусмотрены стандарты в отношении консолидации, либо комбинирования, компаний под общим контролем физических лиц. В МСФО приоритетной считается структура группы, в которой имеется материнская компания и дочерние компании. В российской практике мы сталкиваемся с тем, что большинство компаний создавались стихийно, следовательно, есть компании, которые контролируются на уровне физических лиц, а не юридических. В этой связи можно сказать, что и в МСФО не все вопросы консолидации учтены.

В первой главе «Информационное обеспечение формирования консолидированной отчетности» рассмотрены указанные проблемы и предложены пути решения, а также выполнены исследования нормативно-правового регулирования и научно-правовой литературы по формированию консолидированной отчетности.

Во второй главе «Методика формирования консолидированной отчетности» наряду с рассмотрением порядка формирования форм консолидированной отчетности группы компаний «OSF» представлены методические основы консолидации отчетности, поскольку системы участия предприятий в консолидированной группе могут быть различными.

В третьей главе «Аудит консолидированной отчетности» решаются задачи практического аудита консолидированной отчетности, его цели и задачи, рассмотрены аудиторские процедуры и аудиторские доказательства, а также выявлены существенные ошибки на примере аудита консолидированной отчетности группы компаний «OSF», разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета для данной Группы.

В заключении сделаны выводы и даны рекомендации по сближению методики формирования показателей консолидированной отчетности, составленной по РСБУ и требованиям МСФО для исследуемой организации – группы компаний «OSF».
1. Информационное обеспечение формирования консолидированной отчетности

До принятия 27 июля 2010 года федерального закона №208-ФЗ «О консолидированной отчетности» формирование и представление консолидированной финансовой отчетности регламентировалось ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказом Минфина от 30.12.96 «О методологических рекомендациях по составлению и представлению сводной отчетности», однако, четкого определения понятия «консолидированная финансовая отчетность» не приводилось.

Закон №208-ФЗ вносит ясность и определенность в вопросы, связанные с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности. Под консолидированной финансовой отчетностью, согласно данному закону, понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, на отчетную дату Группы взаимосвязанных экономически и юридически организаций. Составлять консолидированную отчетность необходимо в том случае, если головные общества указанных групп являются открытыми акционерными обществами, а их ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также, если это кредитные или страховые организации. Годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту. Организация должна публиковать годовую консолидированную отчетность. Данный закон вступает в силу не ранее 2015 года.

В результате анализа были выделены основные проблемы, с которыми сталкивается бухгалтерия при трансформации отчетности в соответствии с МСФО. Среди основных трудностей, которые бухгалтерия может испытывать при переходе на МСФО, - зарегламентированность, отсутствие широты взгляда и порой невозможность допустить российским бухгалтерам, долгое время работающим с российскими стандартами бухгалтерского и налогового учета, что может быть иной взгляд на ту или иную операцию. Вторая сложность - улавливать приоритет экономической сущности над юридической формой, хотя международные стандарты это требуют, но в российском бухгалтерском учете все же преобладает учет по юридической форме, а не по экономическому содержанию. Третья проблема – отсутствие достаточного количества квалифицированных специалистов, которые смогли бы работать, как по российским, так и по международным стандартам.

Для комплексного и качественного перехода на формирование консолидированной отчетности по МСФО российским бухгалтерам необходим определенный период времени и в связи с этим для решения указанных проблем бухгалтерии предлагается пройти несколько этапов. На первом этапе трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, для составления отчетности по международным стандартам рекомендуется привлечь специалистов и консультантов аудиторских фирм, имеющих достаточный опыт. На втором этапе следует освоить методику трансформации и составления отчетности по МСФО, воспользоваться рабочими файлами и общими рекомендациями специалистов в области МСФО. И, наконец, третий этап – производить данную процедуру собственными специалистами. Предложенный алгоритм решения поставленных проблем будет особенно актуален с отчетности за 2015 года, когда страховые, кредитные организации и организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке ценных бумаг, будут обязаны составлять консолидированную отчетность по международным стандартам.

В статье «Реформа бухгалтерского учета: консолидация финансовой отчетности» И.Р. Сухарев и О.А. Сухарева поднимают проблему частичного перехода на МСФО, считая федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» попыткой фрагментарного внедрения МСФО. В этой связи авторы считают нелогичным «выдергивать» из общей системы регулирования узкую проблему бухгалтерского учета, опасаясь разрушения единой системы регулирования в России бухгалтерского учета, вследствие чего неэффективного применения требований МСФО.

От консолидированной, как указывалось выше, следует отличать сводную отчетность. Вот как определяет термин «сводная отчетность» М.А. Вахрушина и Л.А. Мельникова: «Сводная отчетность составляется для тех экономических образований, где отсутствует участие или влияние организаций друг на друга. Другими словами, сводная отчетность составляется для группы организаций, на 100% принадлежащих одному собственнику. По этой причине она формируется путем арифметического суммирования одноименных статей отчетов соответствующих хозяйственных единиц». Подобным примером может воспользоваться вуз, организационно разделенный на ряд филиалов, или строительный трест, состоящий из отдельных хозяйственных единиц – строительно-монтажных управлений.

Что же касается современных тенденций, связанных с развитием консолидированной отчетности, то здесь предложено создать новый вид аудируемой финансовой отчетности, позволяющий включать в консолидацию не только юридические лица, но и определенную деятельность физических лиц, оформленную, например, как индивидуальные предприниматели. При этом предлагается назвать такой вид отчетности – «комбинированная финансовая отчетность», которую предполагается отделять от консолидированной финансовой отчетности. При построении последней останется принцип включения в консолидацию именно юридических лиц. Кроме того, предлагается закрепить право на создание комбинированной финансовой отчетности в российском законодательстве, сделав возможность проведения независимого аудита такой отчетности.

Таким образом, проведенные исследования подтверждают важность и многогранность поставленных проблем, решение которых – приоритетная задача совершенствования учета в Российской Федерации. Как мы могли убедиться, существуют различные, в том числе спорные, моменты в подходах определения значимости, путей развития консолидированной отчетности. Далее мы рассмотрим, какие присутствуют отличия и совпадения при составлении консолидированной отчетности по международным и российским стандартам бухгалтерского учета.
2. Методика формирования консолидированной отчетности

Большую роль при выборе метода консолидации играет степень контроля, показателем которой является доля в собственности компании. Наличие контроля предполагается, когда материнская организация владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной голосующих прав компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль.

При наличии контроля более 50% голосующих акций консолидация проводится методом покупки. В случаях, когда материнское общество имеет более 51% голосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. Поэтому отчетность дочерних обществ включаются в консолидированную отчетность методом покупки (полной консолидации), т.е. в их полной величине руководствуясь при этом МСФО (IAS) 27, МСФО (IFRS) 3, а также ПКИ (SIC) 12.

В случае, когда доля в собственности инвестируемой компании составляет от 20 до 50%, такая компания называется ассоциированной, и отчетность такой компании включается в консолидированную отчетность по методу долевого участия, что следует из требований МСФО (IAS) 28. В случае если общество контролируется совместно двумя компаниями или при осуществлении совместной деятельности, исходя из МСФО (IAS) 31, для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход).

Если доля в собственности инвестируемой компании менее 20%, то такие инвестиции учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» по фактическим затратам.

Необходимо особо раскрыть метод формирования консолидированной отчетности характерной для российских компаний, когда инвестирование материнской компании в капитал дочернего общества составляет менее 100%. В этом случае возникает доля меньшинства, то есть сторонних учредителей (акционеров), которая в пассиве консолидированного баланса отражается отдельно от капитала Группы по статье «Доля меньшинства».

В настоящее время в российском законодательстве отсутствует методические основы консолидации отчетности, где детально пояснялась бы методика консолидации, в связи с чем, стоит отметить, что только специалисты высокой квалификации в сфере бухгалтерского учета путем профессионального суждения и использования отдельных статей различных федеральных законов и нормативных актов могут составить грамотную консолидированную отчетность.

Группа компаний «OSF» (далее – Группа) состоит из 5 компаний: ООО «Rusik», ООО «Rusik Agro», ООО «Norik», ООО «Hif-Hif», ООО «SV». Компания ООО «Rusik» является материнской компанией для компаний ООО «Hif-Hif» и ООО «SV». При этом ООО «Rusik» наряду с «Rusik Agro», ООО «Norik», является дочерней компанией для литовского предприятия «OSF», которая владеет 97% долей уставного капитала. Поставлена задача консолидировать группу российских организаций для последующего представления консолидированной отчетности литовской материнской компании «OSF». В консолидацию на данном уровне компания «OSF» не вошла.

Процедура консолидации проходила в несколько этапов. Во-первых, проводилось построчное суммирование одноименных статей отчетности материнской компании ООО «Rusik» и дочерних компаний ООО «Hif-Hif» и ООО «SV». Во-вторых, были внесены определенные корректировки с целью составления отчетности в соответствии с МСФО.

Построчное суммирование одноименных статей достаточно быстрый этап. На этом этапе важно помнить, что уставный капитал дочерней компании, где влияние материнской компании 100%, не включается в уставный капитал Группы. На втором этапе анализ проведенной консолидации позволяет выделить следующие крупные расхождения в оценке статей по российским и международным стандартам:



  • оценка по справедливой стоимости биологических активов;

  • оценка основных средств и затрат на их реконструкцию;

  • при приобретении иностранным инвестором данного бизнеса возникли нетипичные для российского учета такие нематериальные активы и условные обязательства, как стоимость возможности подключения и пользования электроэнергии и социальная ответственность перед жителями деревни по поставке питьевой воды.

Процесс консолидации отчетности предполагает наличие систематизированной информации о том, какие активы, включаемые в консолидированный баланс на отчетную дату, полностью или частично были приобретены в результате осуществления внутригрупповых операций. Это вызывает необходимость организации раздельного учета запасов, приобретенных внутри и вовне группы. Также потребовало дополнительных корректирующих проводок отражение незавершенного строительства свинарников. Так, согласно МСФО, требуется признание всех расходов, которые касаются строительства данного вида сооружений, в том числе, юридические и иные консультационные услуги. Однако по РСБУ рекомендовано данный вид услуг включать в прочие расходы компании, что потребовало также переклассификации данного вида расходов.

В результате консолидации были составлены следующие формы отчетности: консолидированный отчет о финансовом положении, консолидированный отчет о совокупном доходе, консолидированный отчет об изменении капитала, консолидированный отчет о денежных потоках.

В соответствии с МСФО 27 к консолидированной финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

- перечень существенных дочерних компаний, включая их на­звание, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с пра­вом голоса, если последний отличается от доли участия;

- причины, по которым дочерняя компания не включена в кон­солидированную отчетность;

- описание метода, использованного для учета инвестиций в дочерние компании.

Проблема, изложенная в качестве основной из проблем российских стандартов – приоритет юридической формы над экономической сущностью, была выявлена в процессе консолидации и данной Группы компаний. И, решая вопрос трансформации отчетности, от специалиста требуется профессиональный глубокий взгляд на экономическую составляющую бизнеса Группы компаний, дабы в консолидированной отчетности правильно отразить расходы и доходы предприятий в соответствии с их экономической сущностью.
3. Аудит консолидированной отчетности

На современном этапе развития аудита и бухгалтерского учета в Российской Федерации не сформирована законодательная основа по вопросам проведения аудиторской проверки консолидированной отчетности. В связи с чем встают проблемы нормативного обеспечения не только формирования консолидированной отчетности, но и её аудита. В настоящее время практикующие аудиторы используют для аудита консолидированной отчетности требования и методику, разработанные в международном стандарте аудита 600 «Аудит финансовой отчетности группы компаний».

Согласно МСА 600 основная цель аудита консолидированной отчетности, как и аудита индивидуальной отчетности, является выражение мнения о достоверности такой отчетности. Предметная область аудита консолидированной отчетности заключается, в первую очередь, в проверке соблюдения требований международных стандартов при формировании показателей консолидированной отчетности, а также в проверке справедливости показателей отдельных компаний, входящих в периметр консолидации. В последнем случае специалистам приходится прибегать к использованию в своей работе данных управленческого учета компаний, так как данный вид учета наиболее полно и верно отражает экономическую ситуацию на предприятии.

Согласно МСА 600 аудиторская группа должна включать в итоговую документацию помимо аудиторского заключения следующие материалы:

- анализ индивидуальных отчетностей компаний, входящих в состав Группы, и анализ значимых направлений деятельности Группы, которые влияют на показатели финансовой отчетности;

- суть, временные рамки и объем участия, вовлеченности аудиторской группы в работу с аудитором, подготовившим аудит индивидуальной отчетности компании Группы, где это применимо, а также обзор, подготовленный аудиторской рабочей группой, по оценке надежности документации и заключения, предоставленного аудитором индивидуальной отчетности компании Группы на основании данной документации;

- письменные запросы от аудиторской рабочей группы к аудитору индивидуальной отчетности компании Группы по предоставлению необходимой информации.

Процедуры планирования предусматривают получение информации о компаниях, входящих в периметр консолидации, для качественной оценки аудиторских рисков, уровня существенности, принятия решения о возможности проведения проверки.

Согласно требованиям МСА 600 был рассчитан уровень существенности для показателя финансовой отчетности Группы «OSF» и уровень существенности для показателей индивидуальных отчетностей компаний Группы. Общий уровень существенности составлял 10% от прибыли до налогообложения и равнялся 13.765 тысяч рублей. Уровень существенности для индивидуальной отчетности компаний Группы рассчитывался как 75% от общего уровня существенности и равнялся 10.324 тысяч рублей.

Очевидно, что консолидированная отчетность составляется на основе показателей индивидуальных отчетностей компаний, входящих в группу. Таким образом, достоверность показателей индивидуальной отчетности напрямую влияет на достоверность консолидированной отчетности. По итогам аудита индивидуальной отчетности компаний Группы аудитор должен накопить информацию об активах, обязательствах, доходах и расходах, как материнской компании, так и компаний, предполагающиеся включению в периметр консолидации. Для получения аудиторских доказательств достоверности консолидированной отчетности Группы компаний «OSF» и выполнения аудиторских процедур разработан международный аудиторский вопросник, представленный в таблице 1.

Таблица 1

Пример вопросов из международного аудиторского опросного листа



Вопрос

Ответ

Комментарий

Do the accounts comply with all applicable requirements of:

(I) Local company law and other local legislation?

(II) The accounting requirements of the parent company?


YES
YES

_____

Do the accounts disclose details of any material changes in accounting principles and their effect on the profit for the accounting period?

YES

There are no significant changes in accounting policy in comparison to the preceding year

Did you review the more important areas of internal control during the accounting period?

YES

We note that internal control of the OSF Russia Group of companies is on a high level.

В процессе аудита Группы компаний «OSF» аудиторская группа должна была удостовериться, что аудируемым лицом выбран правильный метод определения справедливой стоимости активов и обязательств (рыночные цены, чистая возможная стоимость реализации, дисконтированная стоимость, восстановительная стоимость). Так, была необходимость в проверке справедливой стоимости биологических активов. Биологические активы, предназначенные для продажи, были оценены по рыночной стоимости и цена за кг живой свинины составила 76 рублей (данная цена подтверждена была накладными), хотя в отчетности клиента цена указывалась как 78 рублей за кг. Аудиторской группой были внесены замечания руководству Группы, которое, в свою очередь, внесло поправки в оценку данного вида активов и скорректировало показатели отчетности.

При приобретении материнской компанией «Rusik» совхоза «Hif-Hif» чистые активы совхоза были намного меньше той стоимости, которую заплатила материнская компания. Вследствие проверки данного процесса выяснилось, что совхоз обладал нетипичными для признания в российском учете нематериальными активами, которые напрямую влияли на величину гудвилла. Поскольку сумма выявленного нематериального актива (подключение к электроэнергии) была существенной, то для определения справедливой стоимости аудиторская группа также обратилась к экспертам с просьбой оценить по справедливой стоимости данный актив. Однако наряду с приобретенным нематериальным активом, в процессе аудита выяснилось, что Группа получила условное обязательство, связанное с социальной ответственностью (завоз в ближайшую деревню чистой питьевой воды и продажа её по заниженной цене). В результате данное условное обязательство снизило чистые активы компании ООО «Hif-Hif».

Аудит налоговых рисков также является важной процедурой при аудите консолидированной отчетности. В результате проведения аудита налоговых рисков Группы было выяснено, что компания UAB Saerimner, которая владеет 3% уставного капитала компаний ООО «Rusik Agro» и ООО «Norik», оказывал консультационные услуги своим инвестируемым компаниям, которые помогают избежать необходимости начисления дивидендов и тем самым не уплачивать налог с полученных дивидендов в бюджет РФ. Ситуация в настоящее время не критичная, так как правительство России поддерживает сельхозпроизводителей и установило до 2012 года ставку налога на прибыль 0%, однако Группе были даны рекомендации о возможных решениях, которые помогут избежать крупных налоговых штрафов в дальнейшем.

На завершающем этапе аудита консолидированной отчетности обобщаются все собранные в процессе проверки аудиторские доказательства, на основе чего формируется мнение аудитора о степени достоверности консолидированной отчетности и ее соответствии требованиям МСФО и принимается решение о выдаче аудиторского заключения.

В процессе аудита консолидированной отчетности группы компаний «OSF» были выявлены следующие ошибки:



  1. Неправильность калькулирования процентов по финансовому лизингу. В пересчете на ту же дату аудиторской группой были получены иные значения процентов по финансовому лизингу, которые признаны наиболее достоверными.

  2. При пересчете отложенных налоговых активов получена была сумма выше указанной руководством Группы на 13 млн. рублей. Аудиторская группа считает, что увеличение произошло в основном из-за убытков прошлых лет, учтенных в бухгалтерском учете.

  3. В результате аудиторских процедур выяснилось, что стоимость за кг живой свинины, предназначенной для перепродажи, составляет не 78 рублей, а 76 рублей, что в сумме уменьшило стоимость запасов в части товаров.

  4. В раскрытии к консолидированной отчетности обнаружилось отсутствие раскрытия стоимости и перечня имущества Группы, которое отдано в залог под банковские кредиты.

Данные ошибки были исправлены руководством Группы, в связи с чем, замечаний в отношении к окончательному варианту консолидированной отчетности аудиторская группа не имела.

По результатам проведенной аудиторской проверки руководству Группы компаний «OSF» были даны следующие рекомендации:



  1. Подготовить на начало года план по проведению ремонта зданий, завода и оборудования, выпустить письменный приказ, касающийся начала ремонтных работ и подрядчиков, выполняющих данные работы, а также разработать сметы ожидающихся расходов. Формы данных документов Группа может разработать самостоятельно. Данное предложение связано с возможными налоговыми рисками, которые Группа может понести в случае невыполнения предложенных рекомендаций. Дело в том, что налоговые службы могут признать данные расходы экономически необоснованными без подтверждения соответствующими документами.

  2. Также налоговые риски для Группы «OSF» вызывают необходимость создания резервов под налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Это вызвано тем, что инвестирующая компания UAB Saerimner, которая должна получать дивиденды от прибыли, оказывает дорогостоящие консультационные услуги инвестируемым компаниям ООО «Rusik Agro» и ООО «Norik». С точки зрения налоговой службы, данная процедура является уходом от выплаты налога на полученные дивиденды. Но поскольку до 2012 года налог на прибыль в РФ составляет 0%, то создание подобных резервов будет несущественно обременительно для Группы.

  3. Создать резерв под обесценение «поврежденных» свиней, предназначенных на продажу. Аудиторской группой была выведена цена, которую платят за «поврежденных» свиней на активном рынке. Эта стоимость составила не 76 рублей за кг, а 45 рублей за кг. Умножая данную цену на процент свиней, который отражает долю повреждения свиней в процессе жизнедеятельности, получаем сумму резерва.

В результате проверки консолидированной отчетности группы компаний «OSF» за период, окончившийся 31 декабря 2010 года, было выдано положительное аудиторское заключение о достоверности представленной отчетности.
Заключение

Федеральный закон РФ от 27 июля 2010г. №208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" вносит ясность и определенность в вопросы, связанные с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности.

Для оптимизации проблем, выявленных при трансформации отчетности, бухгалтерии предлагается, во-первых, привлечь специалистов и консультантов аудиторских фирм, имеющих достаточный опыт трансформации отчетности по международным стандартам, для составления отчетности по МСФО в переходный период. Во-вторых, предлагается освоить методику трансформации и составления отчетности по МСФО, воспользоваться рабочими файлами и общими рекомендациями специалистов в области МСФО. И, наконец, в-третьих – производить данную процедуру собственными силами.

Что же касается современных тенденций, связанных с развитием консолидированной отчетности, то здесь предложено создать новый вид аудируемой финансовой отчетности, позволяющий включать в консолидацию не только юридические лица, но и определенную деятельность физических лиц, оформленную, например, как индивидуальные предприниматели. При этом предлагается назвать такой вид отчетности – комбинированная финансовая отчетность, которую предполагается отделять от консолидированной финансовой отчетности. При построении последней останется принцип включения в консолидацию именно юридических лиц. Кроме того, предлагается закрепить право на создание комбинированной финансовой отчетности в российском законодательстве, сделав возможность проведения независимого аудита такой отчетности.

Так как в России стандартов по проведению аудита консолидированной отчетности не разработано, то методика аудита данного вида отчетности может разрабатываться аудиторскими организациями самостоятельно на основании МСА 600 «Аудит финансовой отчетности группы компаний».

Таким образом, при проведении аудиторской проверки аудиторы сталкиваются со многими сложными вопросами, характерными для консолидированной отчетности. При их решении аудиторы руководствуются общими правилами и стандартами аудиторской деятельности в той степени, в какой это представляется возможным. Однако существующие стандарты не позволяют охватить многие аспекты аудита консолидированной отчетности, и аудиторы действуют исходя из своего профессионального суждения. Поэтому регулирующим органам совместно с профессиональным сообществом необходимо разработать общепринятые подходы к аудиту консолидированной отчетности, затрагивающие, например, такие вопросы, как определение наличия контроля материнской компании над деятельностью дочерних предприятий, особенно в группах со сложной структурой, аудит консолидационных корректировок и др.

Так, в процессе аудита консолидированной отчетности группы компаний «OSF» было выявлено несколько ошибок, таких, например, как неправильное калькулирование процентов по финансовому лизингу и отсутствие раскрытия стоимости и перечня имущества Группы, которое отдано в залог под банковские кредиты. Данные ошибки были исправлены руководством Группы в связи, с чем замечаний в отношении к окончательному варианту консолидированной отчетности аудиторская группа не имела.

Среди рекомендаций руководству Группы компаний «OSF» были даны следующие рекомендации:

1. Подготовить на начало года план по проведению ремонта зданий, завода и оборудования, выпустить письменный приказ, касающийся начала ремонтных работ и подрядчиков, выполняющих данные работы, а также разработать сметы ожидающихся расходов. Формы данных документов Группа может разработать самостоятельно. Данное предложение связано с возможными налоговыми рисками, которые Группа может понести в случае невыполнения предложенных рекомендаций.

2. Также налоговые риски для Группы «OSF» создают необходимость создания резервов под налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Это вызвано тем, что инвестирующая компания UAB Saerimner, которая должна получать дивиденды от прибыли, оказывает дорогостоящие консультационные услуги инвестируемым компаниям ООО «Rusik Agro» и ООО «Norik». С точки зрения налоговой службы, данная процедура является уходом от выплаты налога на полученные дивиденды. Но поскольку до 2012 года налог на прибыль в РФ составляет 0%, то создание подобных резервов будет несущественно обременительно для Группы.

3. Создать резерв под обесценение «поврежденных» свиней, предназначенных на продажу.

В результате проверки консолидированной отчетности группы компаний «OSF» за период, окончившийся 31 декабря 2010 года, было выдано положительное аудиторское заключение о достоверности представленной отчетности.



Список литературы

  1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ // Законы Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2010.

  2. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральной закон от 27 июля 2010г. №208-ФЗ// www.klerk.ru/doc/191647/

  3. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // http://www.minfin.ru/

  4. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.) // http://www.zakon.ru/

  5. Международные стандарты аудита 600 «Аудит финансовой отчетности группы компаний (включая использование результатов работы другого аудитора)»// www.ifanet.com/

  6. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. «Международные стандарты финансовой отчетности». – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.

  7. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Сравнительный анализ структуры и состава показателей основных форм консолидированного отчета по РСБУ и МСФО// Экономический анализ: теория и практика, 2010, №2 (167), С.52-57.

  8. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Реформа бухгалтерского учета: консолидация финансовой отчетности// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2006, №12(133), С.10-17.

  9. Хореев В.Н. Аудит консолидированной отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО// Финансы и бизнес, 2008, №4, С.110-115.

  10. Официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности // www.iasb.org

  11. Сайт «Международный аудит в России»// www.ifrs-audit.ru


База данных защищена авторским правом ©ekonoom.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница